HECHO IMPONIBLE. ESTIMACIÓN DE RENTAS. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. SUJETO PASIVO. DOMICILIO FISCAL. 17

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1 PRÓLOGO EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN... 7 HECHO IMPONIBLE. ESTIMACIÓN DE RENTAS. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. SUJETO PASIVO. DOMICILIO FISCAL Hecho imponible Estimación de rentas Atribución de rentas Sujeto pasivo. Domicilio fiscal ENTIDADES EXENTAS LA BASE IMPONIBLE: CUESTIONES GENERALES Introducción al método de los ajustes contenidos en el artículo 10.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades El resultado contable como punto de partida Las normas contables con incidencia en la determinación del resultado contable La relativa disponibilidad de la empresa de la base imponible y las cautelas establecidas por el legislador Los ajustes sobre el resultado contable... 64

2 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 3.1. Las causas de los ajustes: calificación, valoración, imputación temporal Ajustes por calificación Ajustes por valoración Ajustes por imputación temporal Tipos de diferencias AMORTIZACIONES. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINAN- CIERO Cuestiones generales Concepto Elementos amortizables Cuantificación Métodos de amortización fiscalmente admitidos Método de tablas Método del coeficiente constante Método de la suma de dígitos Libertad de amortización Planes especiales de amortización Supuestos especiales de amortización Amortización de bienes que se emplean en más de un turno normal de trabajo Amortización de bienes usados Mejoras, renovaciones o ampliaciones del inmovilizado material Otros supuestos regulados en el reglamento del Impuesto sobre Sociedades Reglas específicas relativas al inmovilizado inmaterial Reglas generales Reglas específicas relativas a cada elemento del inmovilizado inmaterial Fondo de comercio Derechos de traspaso Propiedad industrial Concesión administrativa Aplicaciones informáticas Gastos de investigación y desarrollo Contratos de arrendamiento financiero PROVISIONES Provisiones de activo Provisión para la reducción de los fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales Provisión para insolvencias Provisión por la depreciación de valores negociables

3 Reglas contables Normas fiscales Provisiones de pasivo Reglas generales relativas a las provisiones para riesgos y gastos Provisión para responsabilidades Dotaciones al fondo de reversión Provisión para grandes reparaciones y planes de revisiones extraordinarias Planes de gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter temporal Provisión para otras operaciones de tráfico Dotaciones a las provisiones técnicas de entidades aseguradoras, sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento Las aportaciones a planes de pensiones y a seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones GASTOS NO DEDUCIBLES Requisitos determinantes de la deducibilidad: la contabilización y la justificación Las retribuciones de fondos propios. Especial consideración de las participaciones en el beneficio deducibles Las participaciones en beneficios de administradores Las retribuciones de los socios-trabajadores Las participaciones en beneficios correspondientes a partes de fundador o promotor Los contratos de cuentas en participación Los gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades Las multas, las sanciones y los recargos Las pérdidas del juego Los donativos y las liberalidades Las dotaciones a fondos internos de pensiones Servicios prestados por personas residentes en paraísos fiscales REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN Normas generales de valoración Reglas especiales: supuestos de aplicación del valor de mercado El valor de mercado Operaciones societarias Aportaciones no dinerarias Disolución y liquidación de sociedades Separación de socios Reducción de capital con devolución de aportaciones Reducción de capital sin devolución de aportaciones

4 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Reparto de la prima de emisión Distribución de beneficios Fusión, absorción y escisión total o parcial Canje o conversión Adquisición y amortización de acciones o participaciones propias Transmisiones y adquisiciones a título lucrativo Transmisión a título lucrativo Adquisición a título lucrativo Permutas Transmisiones de participaciones en entidades transparentes Norma general en la transmisión de participaciones en sociedades en régimen de transparencia fiscal Transmisión de participaciones en sociedades de mera tenencia de bienes Efectos fiscales de las revalorizaciones contables Revalorizaciones contables voluntarias Revalorizaciones contables amparadas en normas legales o reglamentarias: el Real Decreto-Ley 7/1996, de actualización de balances La cuenta «Reserva de revalorización» Amortización de elementos patrimoniales revalorizados Transmisión de elementos patrimoniales actualizados Comprobación de la cuenta de «Reserva de revalorización» Indisponibilidad de la cuenta de «Reserva de revalorización» Destino del saldo de la cuenta de «Reserva de revalorización» Aplicación indebida de la cuenta de «Reserva de revalorización» Información en las cuentas anuales Corrección de la depreciación monetaria Sentido de la corrección monetaria Supuesto de hecho para la aplicación de los coeficientes de corrección monetaria Mecánica de actualización Transmisiones efectuadas con anterioridad a 1 de enero de Corrección monetaria en la transmisión de bienes revalorizados al amparo del Real Decreto-Ley 7/ Tabla de coeficientes de corrección monetaria Artículo 14.7 de la Ley de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Supuesto de hecho Consecuencia: consideración del exceso como una transmisión a título lucrativo Consecuencias fiscales para el transmitente Consecuencias fiscales para el adquirente Bienes del patrimonio histórico

5 9 OPERACIONES VINCULADAS O CON PARAÍSOS FISCALES: VALO- RACIÓN A VALORES NORMALES DE MERCADO Operaciones vinculadas Definición de operación vinculada Quién procede a valorar a valores normales de mercado? Cuándo procede la valoración a valores normales de mercado Efectos de la valoración de la administración a valores normales de mercado Métodos para determinar el valor normal de mercado Gastos por contribuciones a actividades de investigación y desarrollo: condiciones para la deducción fiscal Gastos por servicios de apoyo a la gestión: condiciones para la deducción fiscal Procedimiento de valoración a valores normales de mercado Iniciación del procedimiento Instrucción: alegaciones y puesta de manifiesto del expediente Resolución: determinación del valor normal de mercado Recursos Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas Introducción: clases de propuestas Fase previa Iniciación del procedimiento: legitimación y competencia Instrucción: examen de la propuesta, pruebas y alegaciones Resolución Efectos de la aprobación de la propuesta Obligación de los sujetos pasivos de elaborar informes Modificación de la propuesta Régimen de la documentación presentada Acuerdos con las Administraciones de otros Estados Procedimientos internacionales de valoración de operaciones vinculadas Convenios de doble imposición Convenio relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas Operaciones vinculadas realizadas entre entidades cooperativas y sus socios Operaciones vinculadas realizadas entre sociedades agrarias de transformación y sus socios Operaciones vinculadas realizadas con personas físicas Subcapitalización Supuesto de hecho Consecuencia de la aplicación de las normas de subcapitalización Propuestas para determinar un coeficiente de financiación de acuerdo con condiciones de mercado

6 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Operaciones con paraísos fiscales Supuesto de hecho: operaciones con paraísos fiscales Quién procede a valorar a valores normales de mercado? Cuándo procede la valoración a valores normales de mercado? Efectos de la valoración de la Administración a valores normales de mercado EFECTOS DERIVADOS DE LA VALORACIÓN SEGÚN EL VALOR NORMAL DE MERCADO Integración de la diferencia entre valor de mercado y el valor de adquisición en caso de elementos patrimoniales del circulante Integración de la diferencia entre valor de mercado y precio de adquisición en caso de elementos patrimoniales no amortizables Integración de la diferencia entre valor de mercado y precio de adquisición en caso de elementos patrimoniales amortizables Integración de la diferencia entre valor de mercado y precio de adquisición en caso de valoración de prestaciones de servicios LA IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS El criterio del devengo La inaplicación del principio del devengo: requisitos contables y fiscales La aplicación incorrecta de los criterios de imputación temporal en la contabilidad y sus consecuencias a efectos fiscales (art de la LIS) La aplicación del criterio de caja en los casos de ventas a plazo y ejecuciones de obra Las aportaciones a fondos internos de pensiones y a seguros colectivos no deducibles La recuperación del valor de elementos patrimoniales que han experimentado una corrección previa o una pérdida derivada de su transmisión Las provisiones no aplicadas a su finalidad Los elementos patrimoniales adquiridos a título lucrativo Los contratos de seguros que se gravan por la diferencia de los valores liquidativos al inicio y al final de cada período impositivo Otros criterios de imputación temporal establecidos en la LIS LA SUBCAPITALIZACIÓN REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS Requisitos para la aplicación del beneficio fiscal Iniciación Tramitación e instrucción del expediente Resolución del expediente

7 Incumplimiento de la reinversión. Reinversión parcial Integración en la base imponible de la renta diferida Reglas especiales Mantenimiento de los elementos patrimoniales en que se materializa la reinversión Obligaciones formales Incompatibilidades Regímenes especiales OBRA BENÉFICO-SOCIAL COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Plazos de compensación y requisitos Límite en la compensación de bases imponibles negativas Relación con otros preceptos de la parte general del impuesto Relación con regímenes especiales Consolidación fiscal Transparencia fiscal Cooperativas Régimen de neutralidad fiscal Agrupaciones de interés económico y UTES PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO Período impositivo Período impositivo y regímenes especiales Devengo del impuesto TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA TRIBUTARIA Tipo de gravamen Tipo de gravamen general Tipos de gravamen especiales Tipo de gravamen aplicable a entidades de reducida dimensión Evolución de los tipos de gravamen Cuota tributaria DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA Deducción por doble imposición de dividendos o participaciones en beneficios Deducción general: 50 por 100 de la cuota íntegra correspondiente Supuesto de hecho Cálculo de la deducción

8 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 1.2. Deducción del 100 por 100 de la cuota íntegra correspondiente Supuesto de hecho Cálculo de la deducción Distribución de dividendos que generan depreciación de la participación o no determinan ingresos a computar en la base imponible Supuesto de hecho Consecuencia: no aplicación de la deducción por doble imposición Excepción: supuesto de aplicación de la deducción por doble imposición Caso general Concurrencia con la deducción en la cuota por reinversión Deducción por doble imposición en caso de liquidación de sociedades Supuesto de hecho Cálculo de la deducción por doble imposición Deducción por doble imposición en caso de separación de socios Supuesto de hecho Cálculo de la deducción por doble imposición Deducción por doble imposición en caso de adquisición de acciones o participaciones propias para su amortización Supuesto de hecho Cálculo de la deducción por doble imposición Operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y pasivo con disolución sin liquidación de sociedades Supuesto de hecho Cálculo de la deducción por doble imposición Exclusión de la deducción por doble imposición de dividendos o participaciones en beneficios Reducción de capital y distribución de la prima de emisión Distribución de dividendos previa reducción de capital para constituir reservas o compensar pérdidas, traspaso de la prima de emisión a reservas o aportación de los socios para reponer el patrimonio Beneficios distribuidos por el fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario Lavado de cupón Dividendos procedentes de entidades acogidas al régimen especial de la zona especial canaria Otros supuestos en que no procede deducción por doble imposición (disp. adic. segunda de la Ley 43/1995) Deducción por doble imposición en caso de plusvalías por transmisión de acciones o participaciones

9 8.1. Supuesto de hecho Requisitos para practicar la deducción Importe de la deducción Incompatibilidad de la deducción por plusvalías con el régimen fiscal de diferimiento por reinversión Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota íntegra Deducción por doble imposición de dividendos procedentes de participaciones adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 8/1996, de 7 de junio DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Doble imposición internacional: impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo Supuesto de hecho Sujetos pasivos que pueden practicar la deducción Ajustes en la base imponible por impuesto soportado en el extranjero Cálculo de la deducción Límite Cálculo de la deducción Exclusión de la deducción por cómputo de rentas negativas del establecimiento permanente en ejercicios anteriores Obtención de diversas rentas en el extranjero. Cómputo para calcular la deducción Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra Incompatibilidades Régimen transitorio: impuestos extranjeros soportados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre Doble imposición internacional: rentas obtenidas en el extranjero mediante establecimiento permanente Supuesto de hecho Requisitos para disfrutar de la deducción En relación con la tributación en el extranjero del establecimiento permanente En relación con la renta obtenida por el establecimiento permanente Supuesto especial: establecimientos permanentes que hubieran generado pérdidas en ejercicios anteriores Supuestos en los que no procede la exención Rentas obtenidas en el extranjero mediante establecimiento permanente: método de exención previsto hasta fin de 2000 en el derogado artículo 29 bis Derogación y régimen transitorio Supuesto de hecho

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 3.3. Sujetos pasivos que pueden practicar la deducción Requisitos Respecto del impuesto soportado en el extranjero Respecto de las actividades desarrolladas en el extranjero a través del establecimiento permanente La deducción debe aplicarse respecto de las rentas de todos los establecimientos permanentes Cálculo de la deducción Norma general Supuesto particular: establecimientos permanentes que hubieran generado pérdidas en ejercicios anteriores Incompatibilidades Rentas que no disfrutan de la deducción Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra Doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios Supuesto de hecho Sujetos pasivos que pueden practicar la deducción Requisitos para disfrutar de la deducción Cálculo de la deducción. Límites Deducción por impuestos soportados en el tercer nivel de participación Ajustes en la base imponible Caso general Distribución de dividendos que genera depreciación de la participación Incompatibilidades Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra Régimen transitorio: impuestos extranjeros soportados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre Doble imposición económica internacional: dividendos y plusvalías de fuente extranjera Supuesto de hecho Requisitos para disfrutar de la deducción En relación con la participación de la que procede la renta En relación con la entidad participada de la que procede la renta En relación con la renta obtenida por la entidad participada de la que procedan los dividendos o que causan la plusvalía Otros ajustes a la base imponible derivados del disfrute de la exención Supuestos especiales de exención en caso de plusvalías Supuestos en los que no procede la exención Rentas de fuente extranjera obtenidas por sociedades transparentes

11 Rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del régimen fiscal previsto en este artículo Rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relación con las cuales opte por aplicar, si procede, la deducción establecida en los artículos 29 ó 30 de esta ley Dividendos y plusvalías de cartera de fuente extranjera: método de exención previsto hasta fin de 2000 en el derogado artículo 30 bis Derogación y régimen transitorio Supuesto de hecho Sujetos pasivos que pueden practicar la deducción Requisitos para disfrutar de la deducción En relación con la participación de la que procede la renta En relación con la entidad participada de la que procede la renta En relación con la renta obtenida por la entidad participada de la que procedan los dividendos o que causan la plusvalía Requisito especial para los casos de rentas derivadas de la transmisión de participaciones Cálculo de la deducción Deducción en caso de dividendos Deducción en caso de plusvalías por la transmisión de participaciones Ajustes en la base imponible Caso general Distribución de dividendos que genera depreciación de la participación Incompatibilidades Rentas que no disfruten de la deducción Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra BONIFICACIONES DE LA CUOTA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Sujetos pasivos que aplican la bonificación Rentas bonificadas Reglas especiales aplicables a entidades pesqueras Reglas especiales aplicables a entidades de navegación marítima Importe de la bonificación Bonificación por actividades exportadoras Rentas bonificadas Requisitos para disfrutar la bonificación Incompatibilidades Importe de la bonificación

12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Bonificación por prestación de servicios públicos locales Rentas bonificadas Importe de la bonificación DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETER- MINADAS ACTIVIDADES Normas comunes a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades económicas Límite para practicar las deducciones Plazo para practicar las deducciones Práctica de las deducciones en el período impositivo Deducciones no practicadas en el período impositivo por insuficiencia de cuota íntegra Otros requisitos para practicar las deducciones Régimen transitorio aplicable a las deducciones pendientes de ejercicios iniciados con anterioridad a 1 de enero de Deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica Actividades que generan derecho a practicar la deducción Requisitos y condiciones para practicar la deducción Gastos de investigación, desarrollo e innovación Inversiones en actividades de investigación y desarrollo Cálculo de la deducción Base de cálculo Porcentaje de deducción Consulta vinculante y acuerdos previos de valoración Deducción por actividades de exportación Actividades que generan derecho a deducción por exportación Importe de la deducción Base de cálculo Importe de la deducción Exclusión de la deducción por actividad exportadora Incompatibilidad con el derecho comunitario Deducción por inversiones en bienes de interés cultural Actividad que genera derecho a deducción Requisitos Importe de la deducción Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales españolas

13 5.1. Deducción aplicable durante los períodos impositivos iniciados durante los años 1999, 2000, 2001 y Deducción correspondiente al productor Deducción correspondiente al coproductor financiero Deducción aplicable durante los períodos impositivos iniciados con anterioridad al año Deducción por inversiones en la edición de libros Deducciones por inversión en activos para la protección del medio ambiente Inversiones que generan derecho a la deducción Deducción general por protección del medio ambiente Deducción especial por adquisición de vehículos industriales o comerciales de transporte de carretera nuevos Período impositivo en el que procede la deducción Importe de la deducción Base de cálculo Porcentaje de deducción Obligación de mantenimiento de la inversión Deducción por gastos de formación profesional y para la capacitación en la utilización de las nuevas tecnologías Actividades que generan derecho a deducción Gastos de formación profesional Capacitación para la utilización de las nuevas tecnologías Importe de la deducción Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos Creación de empleo que genera derecho a deducción Importe de la deducción Incompatibilidades Deducción por inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos vía satélite Deducción por inversiones en plataformas de acceso para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas Deducción por contribuciones a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial Deducción por creación de empleo durante Creación de empleo con derecho a practicar la deducción Importe de la deducción Incompatibilidades Deducción por adquisición de activo fijo nuevo Inversiones que generan derecho a deducir

14 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Importe de la deducción Requisitos Límites Incompatibilidades DEDUCCIÓN POR INVERSIONES PARA LA IMPLANTACIÓN DE EMPRESAS EN EL EXTRANJERO Inversiones que generan derecho a la deducción especial en la base imponible Inversión en sociedades no residentes Condiciones que debe reunir la sociedad no residente Requisitos relativos a la imputación en contabilidad Límites: inversiones que no generan derecho a deducción Práctica y cálculo de la deducción de la base imponible Período impositivo en que procede la deducción Cálculo de la deducción: supuesto general Cálculo de la deducción: depreciación de la participación Reintegración en la base imponible de las deducciones practicadas Norma general Reintegración en la base imponible: depreciación de la participación Reintegración en la base imponible: incumplimiento de determinados requisitos para el disfrute de la deducción Incompatibilidades con la deducción por actividades exportadoras DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDI- NARIOS Aplicación temporal de la deducción por reinversión Requisitos exigidos para practicar la deducción por reinversión Incidencia del régimen de deducción en el IRPF Incidencia de la deducción por reinversión en el IS. Aspectos contables En el Impuesto sobre Sociedades En la parte general del impuesto En otros regímenes especiales del IS Aspectos contables Incompatibilidad con otros beneficios fiscales Beneficios fiscales en base imponible Beneficios fiscales en la cuota íntegra Regímenes especiales

15 24 BENEFICIOS FISCALES COYUNTURALES Proyecto Cartuja Deducciones de la cuota Deducciones por inversión Deducciones por desarrollo de actividades de investigación y desarrollo Régimen fiscal de amortizaciones Año Santo Jacobeo 1999 y Santiago de Compostela Capital de la Cultura Régimen de mecenazgo prioritario Deducciones en la cuota de inversiones Reconocimiento administrativo de los beneficios fiscales Salamanca Capital Europea de la Cultura Régimen de mecenazgo prioritario Contenido del régimen de mecenazgo Trámites administrativos Deducciones en la cuota por inversiones Reconocimiento administrativo de los beneficios fiscales Solicitud de los beneficios fiscales Instrucción Resolución del procedimiento de concesión de los beneficios fiscales Certificación acreditativa de cumplimiento de los fines de Salamanca Capital Europea de la Cultura Expedición del certificado Remisión de los certificados al Ministerio de Hacienda Fórum Universal de las Culturas Barcelona Régimen de mecenazgo prioritario Deducciones en la cuota por inversiones Reconocimiento administrativo de los beneficios fiscales OTROS BENEFICIOS FISCALES Programa PREVER Sociedades de promoción de empresas Adaptación o transformación en sociedades de capital-riesgo Disolución y liquidación de las sociedades de promoción de empresas Deducción por inversiones prevista en el artículo 243 del Real Decreto 2631/ Régimen transitorio de determinados beneficios sobre operaciones financieras Bonificación de sociedades concesionarias de autopistas Otras bonificaciones

16 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) PAGOS FRACCIONADOS Obligados a efectuar pagos fraccionados Cálculo del pago fraccionado Modalidad prevista en el artículo Base de cálculo Porcentaje Modalidad prevista en el artículo Base de cálculo Porcentaje Cálculo del pago fraccionado: reducciones Período para efectuar pagos fraccionados. Imputación Modelos de declaración del pago fraccionado Pagos fraccionados a efectuar durante 1996 correspondientes a períodos impositivos iniciados durante Pagos fraccionados correspondientes a períodos impositivos anteriores al año Períodos impositivos iniciados durante Períodos impositivos iniciados durante Períodos impositivos iniciados durante Períodos impositivos iniciados durante LA GESTIÓN DEL IMPUESTO El índice de entidades Alta en el índice de entidades Documentación Organización territorial Baja en el índice de entidades Obligaciones de colaboración en el IS Obligaciones de información específica Obligados a suministrar información Contenido de la información Dónde, cómo y cuándo suministrar la información Colaboración externa en la presentación y gestión de declaraciones Entidades colaboradoras Ámbitos de colaboración Instrumentación de la colaboración y apoyo de la Administración tributaria Obligaciones contables y registrales Obligaciones contables Obligación de llevar contabilidad

17 Facultades de la Administración tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de contabilidad Obligaciones contables en relación con entidades no residentes pertenecientes a grupos de sociedades Activos ocultos y deudas inexistentes Activos ocultos Deudas inexistentes Revalorizaciones contables voluntarias Declaración, autoliquidación y liquidación provisional Obligados a presentar declaración Plazo para presentar la declaración Modelo para presentar la declaración Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria Liquidación de beneficios fiscales Liquidación provisional Devolución de oficio Cuándo procede la devolución Comprobación administrativa. Liquidación provisional Práctica de la devolución Obligación de retener e ingresar a cuenta Obligados a practicar retención o ingreso a cuenta Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta Rentas sujetas a la obligación de practicar retención Rentas exceptuadas de la obligación de practicar retención Nacimiento de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta Norma general Reglas especiales Importe de la retención o ingreso a cuenta Base de cálculo de la retención Porcentaje de retención e ingreso a cuenta Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos financieros Concepto de activo financiero: ámbito de aplicación de los requisitos fiscales para su transmisión, reembolso o amortización Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso o amortización de determinados activos financieros

18 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 28 INCENTIVOS FISCALES PARA LA RENOVACIÓN DE LA FLOTA MER- CANTE Activos que disfrutan de amortización acelerada Procedimiento para la obtención del disfrute del incentivo fiscal Régimen especial de las amortizaciones REGÍMENES ESPECIALES LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Las agrupaciones de interés económico españolas Régimen mercantil Régimen tributario especial de las agrupaciones y sus socios Aplicación del régimen fiscal especial Exclusión del régimen fiscal especial Tributación de la agrupación en el IS Tributación de los socios de las agrupaciones Las agrupaciones europeas de interés económico Régimen mercantil Régimen tributario de la agrupación Régimen tributario de los socios Agrupaciones residentes en territorio español Agrupaciones no residentes en territorio español LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS Concepto La aplicación del régimen fiscal especial Los requisitos establecidos en el artículo 8 de la Ley 18/ La inscripción en el registro La inaplicación del régimen fiscal especial establecido para las UTES El régimen fiscal especial de las UTES en el IS El régimen tributario correspondiente a las UTES Régimen tributario correspondiente a las empresas miembros de las UTES Miembros residentes Miembros no residentes La corrección de la doble imposición internacional

19 32 LAS SOCIEDADES DE CAPITAL RIESGO, LAS SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL Y LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Entidades de capital-riesgo Régimen fiscal de las entidades de capital-riesgo En el IS En otros impuestos Las sociedades de desarrollo industrial regional Instituciones de inversión colectiva Tributación de las instituciones de inversión colectiva Consideración como sujetos pasivos del IS. Entidades sometidas al régimen especial Régimen tributario de estas entidades Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva Régimen general Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversión colectiva Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL Objetivos, fundamento y consecuencias del régimen La determinación de las sociedades transparentes Sociedades de mera tenencia de bienes y sociedades de cartera Sociedades de profesionales Las sociedades de artistas y deportistas La tributación de la entidad transparente La tributación de los socios de las entidades transparentes La imputación de determinados conceptos impositivos de las sociedades transparentes Los conceptos que son objeto de imputación La determinación de la persona o entidad que es objeto de la imputación La determinación de la cantidad que se imputa cada socio Los criterios de imputación temporal Las distribuciones de dividendos y participaciones en beneficios La transmisión de acciones y participaciones

20 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 34 RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Introducción. Sujeto pasivo y responsabilidades tributarias Definición del grupo fiscal. Sociedad dominante y sociedades dependientes Requisitos exigidos en la entidad dominante Requisitos para ser considerada dependiente Inclusión y exclusión de sociedades en el grupo fiscal Determinación del dominio indirecto Aplicación del régimen de consolidación fiscal Base imponible del grupo fiscal Compensación de bases imponibles negativas Reinversión de beneficios extraordinarios Período impositivo Liquidación del grupo fiscal Obligaciones de información Causas determinantes de la pérdida del régimen de consolidación fiscal. Efectos de la pérdida del régimen y de la extinción del grupo fiscal Causas de la pérdida del régimen de consolidación fiscal Efectos de la pérdida del régimen de consolidación fiscal y de la extinción del grupo fiscal Declaración y autoliquidación del grupo fiscal RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES, ESCISIONES, APORTA- CIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES Introducción Operaciones contempladas en el artículo 97 de la LIS Concepto de fusión Concepto de escisión Aportación no dineraria de rama de actividad Canje de valores Régimen de las rentas derivadas de la transmisión Valoración fiscal de los bienes adquiridos Valoración fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de la aportación Régimen fiscal del canje de valores Tributación de los socios en las operaciones de fusión, absorción y escisión total o parcial Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente Subrogación en los derechos y obligaciones tributarias Imputación de rentas

21 11. Pérdidas de los establecimientos permanentes Obligaciones contables Aportaciones no dinerarias especiales Normas para evitar la doble imposición Aplicación del régimen fiscal RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA Entidades mineras Libertad de amortización Ámbito subjetivo de aplicación Ámbito objetivo: elementos patrimoniales que disfrutan de libre amortización Contenido del régimen de libertad de amortización Factor de agotamiento Ámbito subjetivo de aplicación Primera modalidad Segunda modalidad Contenido del régimen de factor de agotamiento Primera modalidad Segunda modalidad Obligación de invertir las cantidades reducidas en concepto de factor de agotamiento Requisitos exigidos por las reducciones en concepto de factor de agotamiento Efectos derivados del incumplimiento de los requisitos RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS Ámbito subjetivo de aplicación Reducción de la base imponible en concepto de factor de agotamiento Reducción de la base imponible Requisitos Obligación de invertir las cantidades destinadas al factor de agotamiento Incompatibilidades Dotaciones a las cuentas de reservas Obligaciones de información en la memoria Incumplimiento de los requisitos Amortización de inversiones inmateriales y gastos de investigación Activos intangibles y gastos de investigación Ámbito objetivo de aplicación Régimen fiscal de amortización

22 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 3.2. Activos tangibles Ámbito objetivo de aplicación Régimen fiscal de amortizaciones Régimen transitorio en la amortización de elementos patrimoniales afectos a la explotación de hidrocarburos Compensación de bases imponibles negativas Titularidad compartida TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Objeto del régimen de transparencia fiscal internacional Circunstancias para la aplicación del régimen de Transparencia Fiscal Internacional Rentas objeto de inclusión Rentas que no son objeto de inclusión Importe de renta objeto de inclusión Período impositivo en que se incluye la renta Deducciones de la cuota íntegra Participaciones en entidades residentes en paraísos fiscales Obligaciones formales derivadas de la aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DI- MENSIÓN Ámbito subjetivo de aplicación: sujetos pasivos que pueden acogerse al régimen especial de las pequeñas y medianas empresas Norma general Reglas de determinación de la cifra de negocios Amortización del inmovilizado material nuevo Ámbito objetivo: elementos patrimoniales que abarca el régimen Respecto de la naturaleza del inmovilizado En relación con la forma y el momento de la adquisición Amortización acelerada Inmovilizado material Inmovilizado inmaterial Ajustes en la base imponible Compatibilidad con otros beneficios fiscales Régimen fiscal de libre amortización condicionada a la creación de empleo Ámbito objetivo: elementos patrimoniales que abarca el régimen Requisitos respecto de la naturaleza del inmovilizado Requisitos en relación con la forma y el momento de la adquisición

23 3.2. Requisitos: creación y mantenimiento de empleo Creación de empleo Mantenimiento del empleo Práctica de la libertad de amortización: límites Incumplimiento de la obligación de mantener el incremento de plantilla Ajustes en la base imponible Incompatibilidades Compatibilidad con otros beneficios fiscales Libertad de amortización del inmovilizado material nuevo de escaso valor Elementos patrimoniales que abarca el régimen Respecto de la naturaleza del inmovilizado En relación con la forma y el momento de la adquisición En cuanto al precio de adquisición Libertad de amortización: límites Ajustes en la base imponible Deducción de la dotación a la provisión por insolvencias Importe de la dotación deducible Límites a la dotación deducible Efectos derivados de la pérdida del régimen fiscal de entidades de reducida dimensión Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión Supuesto de hecho: la reinversión Plazo para efectuar la reinversión Reinversión parcial Régimen fiscal de amortizaciones Inscripción contable Compatibilidad con otros regímenes fiscales Exención por reinversión Tipo de gravamen de entidades de reducida dimensión Entidades de reducida dimensión que deban tributar con arreglo al tipo general previsto en el artículo 26 de la LIS Norma general Norma especial para períodos impositivos de duración inferior al año natural Entidades de reducida dimensión que deban tributar con arreglo a un tipo de gravamen distinto al general previsto en el artículo 26 de la LIS Deducción de la cuota tributaria para el fomento del uso de las nuevas tecnologías Sujetos pasivos que pueden aplicar la deducción Inversiones que generan el derecho a la deducción

24 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 9.3. Cálculo de la deducción Incompatibilidades de la deducción con otros incentivos fiscales Deducción de la cuota tributaria para el fomento del uso de energías renovables Sujetos pasivos que pueden aplicar la deducción Inversiones que generan el derecho a la deducción Cálculo de la deducción ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS Entidades que se pueden acoger al régimen especial Requisitos Procedimiento para la aplicación del régimen especial. Consulta tributaria de carácter vinculante Contenido del régimen especial: exención de dividendos y plusvalías de cartera obtenidos por la ETVE Tributación de los socios de las entidades acogidas al régimen especial Socios sujetos pasivos del IS Socios personas físicas sujetos pasivos del IRPF Socios no residentes Obligaciones formales Aportaciones de valores a ETVE Régimen especial de ETVE: redacción vigente hasta 25 de junio de Régimen transitorio Entidades que podían acogerse al régimen especial Objeto social Inaplicación del régimen especial Procedimiento para la aplicación del régimen especial Solicitud de aplicación del régimen especial Instrucción Resolución Efectos Contenido del régimen especial: exención de dividendos y plusvalías de cartera obtenidos por la ETVE Exención de dividendos y plusvalías Aplicación de la exención en casos de depreciación de la participación por la distribución de dividendos Incompatibilidades Tributación de los socios de las entidades acogidas al régimen especial Socios sujetos pasivos del IS Socios personas físicas sujetos pasivos del IRPF

25 Socios no residentes Obligaciones formales Aportaciones de valores a ETVE ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS Ámbito de aplicación Hecho imponible. Rentas exentas. Base imponible Componentes de la renta Las rentas que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica Rendimientos derivados del ejercicio de explotaciones económicas Rendimientos derivados del patrimonio Incrementos y disminuciones de patrimonio Imputación de bases imponibles positivas de sociedades transparentes y, en su caso, inclusión de rentas por transparencia fiscal internacional Rentas exentas Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto social o finalidad específica Exención por reinversión Base imponible Liquidación del impuesto Tipo de gravamen Cuota íntegra y cuota líquida Pagos a cuenta Cuota diferencial Obligaciones formales Obligación de declarar Obligaciones contables ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS SOMETIDAS A LA LEY 30/ Ámbito de aplicación Entidades a las que es de aplicación Las fundaciones inscritas en el registro correspondiente y las asociaciones declaradas de utilidad pública que cumplan los requisitos previstos en el Título II de la Ley 30/

26 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2002 (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 2.2. La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos La Iglesia Católica y las Iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español Las federaciones deportivas españolas, territoriales de ámbito autonómico y el Comité Olímpico español Las federaciones y asociaciones de entidades Las fundaciones extranjeras Aplicación y pérdida del régimen fiscal Régimen tributario Hecho imponible y rentas exentas de gravamen Especialidades propias de las entidades de la Ley 30/ Especialidades que son comunes con el régimen de las entidades parcialmente exentas reguladas en el Capítulo VIII del Título VIII de la LIS, objeto de examen en dicho capítulo Reglas generales de aplicación del impuesto Liquidación del impuesto Entidades eclesiásticas Determinadas especialidades en relación con la Iglesia Católica RÉGIMEN FISCAL DE COOPERATIVAS Régimen fiscal de las cooperativas fiscalmente protegidas Cooperativas fiscalmente protegidas Causas de pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida Determinación de la deuda tributaria Base imponible correspondiente a resultados cooperativos Base imponible correspondiente a resultados extracooperativos Normas especiales de valoración Régimen de libre amortización Reducción de la base imponible por dotaciones al fondo de reserva obligatorio Deuda tributaria Régimen fiscal de las cooperativas especialmente protegidas Régimen fiscal de las cooperativas de segundo grado Régimen fiscal de uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas Régimen fiscal de cooperativas de crédito Régimen fiscal de las cooperativas de trabajo asociado Régimen fiscal de las explotaciones agrarias asociativas Grupos de cooperativas Definición de grupo de cooperativas Aplicación del régimen de grupo de cooperativas

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