ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2011

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1 ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2011 PROGRAMA 1. Aspectos generales del impuesto - Ámbito espacial del aplicación del impuesto - Hecho imponible - Sujeto pasivo. Residencia y domicilio fiscal - Exenciones - Periodo impositivo y devengo - Obligaciones formales - Estructura del impuesto - Análisis de la declaración de Sociedades - Definición y determinación de la base imponible 2. Contabilidad del impuesto sobre sociedades - Impuesto corriente - Clasificación de las diferencias contables y fiscales. Diferencias permanentes y temporarias (con especial atención a las temporales) - Impuesto diferido. - Activos por diferencias temporarias deducibles y Pasivos por diferencias imponibles - Crédito por perdidas a compensar y por deducciones pendientes - Ingresos fiscales por deducciones y diferencias permanentes a distribuir - Efectos fiscales de los ingreso y gastos contables imputados directamente al patrimonio (grupo 8 y 9 del PGC) 3. Incidencia de las normas contables en la tributación. - El artículo 10.3 de la LIS - Las facultades de la Administración Pública, al artículo 143 de la LIS 4. Los nuevos criterios de valoración e imputación contable y su incidencia fiscal - El artículo 15.1 de la LIS y las variaciones en el valor razonable de los elementos patrimoniales - Las revalorizaciones contables voluntarias - El principio de devengo contable y fiscal. Artículo 19.1 de la LIS - El principio de inscripción contable de los gastos y la fiscalidad - Las diferencias de criterio de imputación temporal contable y fiscal de los ingresos y gastos, su adscripción a la cuenta de Reservas y sus efectos fiscales. - Cambios en criterios contables, errores o cambios en estimaciones contables y la cuenta de Reservas. Efectos fiscales 1

2 5. Gastos contables fiscalmente no deducibles. - Los instrumentos de patrimonio considerados como pasivos financieros y su retribución - La retribución a administradores - La contabilización y los efectos fiscales de las liquidaciones tributarias de la Administración. La provisión para impuestos - Los donativos y liberalidades. Los efectos fiscales de las donaciones recibidas por los socios o propietarios de la empresa - Operaciones realizadas con paraíso fiscales - La retribución de los prestamos participativos y de los negocios en participación - Operaciones de subcapitalización 6. Amortización del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias - Criterios de valoración de dichos activos - La delimitación del inmovilizado intangible. - Los gastos asociados a las inversiones inmobiliarias. La afectación a la actividad de las mismas - Métodos de amortización admisibles fiscalmente para el inmovilizado material. Normas de aplicación contable y fiscal para determinar su amortización - Indemnizaciones en inmuebles arrendaos - Inversiones en inmuebles arrendados - La provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. - El efecto de efectuar grandes reparaciones periódicas en dichos activos - Los activos afectos a una concesión administrativa sometidos a reversión - La amortización de los activos no corrientes mantenidos para la venta - La libertad de amortización a efectos fiscales: Referencia especial a la libertad de amortización en las empresas de reducida dimensión generadoras de empleo Libertad de amortización con mantenimientos de empleo Otros casos de libertad de amortización - La libertad de amortización con mantenimiento de empleo para 2009, 2010, 2011 y La libertad de amortización sin mantenimiento de empleo para inversiones a partir de La aceleración de las amortizaciones contables a efectos fiscales en las ERD - La aceleración de las amortizaciones de las inversiones de La amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida - El gasto fiscal por el fondo de comercio. Implicaciones contables de la contabilización del deterioro - El gasto fiscal del inmovilizado intangible con vida útil indefinida - Otras cuestiones 7. Arrendamiento financiero y operativo - Criterios delimitadores contables y su incidencia fiscal - El arrendamiento financiero del artículo 11.3 de la LIS - El leasing del artículo 115 de la LIS. Contratos a los que se aplica y régimen fiscal - La subrogación en los contratos de leasing - Los leasing a tipo de interés variable - Régimen transitorio en los leasing con cuotas de recuperación decrecientes - El lease-back - Contratos de renting. Contabilización y efectos fiscales. Las cuotas de pago contingentes 2

3 8. Los gastos de pérdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales - Concepto y relación ámbito contable-fiscal - El deterioro de valor no contemplado fiscalmente: Inmovilizado material, intangible, inversiones inmobiliarias, existencias... - Los efectos contables y fiscales en las amortizaciones del deterioro del inmovilizado material. La reversión del deterioro en dichos activos - La valoración contable y su incidencia fiscal en dichos elementos: La capitalización de los gastos financieros en inmovilizado material y existencias Los descuentos por pronto pago Los intereses implícitos y los explícitos contractuales a más de 1 año - El deterioro en los créditos Valoración inicial y posterior de los créditos Aspectos contables en la cuantificación del deterioro y efectos fiscales de los misma Efectos contables y fiscales en deudores y acreedores de las quitas en los concursos de acreedores Limitaciones fiscales al gasto contable por deterioro Efecto temporal en el artículo 19.3 de la LIS del deterioro contabilizado retrasadamente 9. Mención especial a los aspectos contables y fiscales de los activos financieros: Valoración inicial y posterior. Deterioro. Reversión del deterioro. Baja de activos financieros 9.1 La nueva importancia del viejo artículo 19.6 de la LIS: La reversión del deterioro fiscal y la ausencia de ingreso contable 9.2 Problemática fiscal del gasto contable por deterioro contabilizado retrasadamente y el artículo 19.3 de la LIS 9.3 Incidencia fiscal en el artículo 19.3 de la LIS del gasto contable obligatorio por deterioro de varios ejercicios 9.4 Intereses de cupón corrido. Los dividendos de beneficios de ejercicios anteriores a la adquisición del instrumento de patrimonio: Los efectos en los ingresos y en la deducción por doble imposición 9.5 Los derechos de suscripción y su valoración coordinada con la cartera de instrumentos de patrimonio. La determinación del coste de los instrumentos de patrimonio enajenados 9.6 La baja de activos financieros 9.7 Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento - Valoración inicial y posterior - Deterioro por insolvencias y cotización - Aspectos fiscales del deterioro en los valores representativos de deuda 9.8 Los activos financieros mantenidos para negociar 3

4 - Los ajustes con resultados a valor razonable y su incidencia fiscal 9.9 Los instrumentos de patrimonio en las participaciones en empresas GMA (grupo multigrupo y asociadas) - El deterioro de valor en dichas participaciones. Valor razonable y valor del patrimonio contable con plusvalías tácitas - Limitaciones a la deducibilidad fiscal de dichos gastos. Efecto temporal y diferenciación fondos propios y patrimonio neto - El computo del deterioro fiscal del artículo 12.3 del TRLIS en su redacción Ley 4/2008. La vuelta al viejo PGC en el párrafo cuarto del artículo 12.3: Reversión del deterioros fiscal - La influencia de los gastos no deducibles en la cuantificación del deterioro fiscal para GMA y otros - El ajuste extracontable negativo por deterioro de valor en GMA consecuencia de la reversión contable por ajustes contables de transición: la DT 29 del TRLIS, introducida por Ley 4/ El deterioro en las empresas holding - Adquisiciones anteriores a GMA contabilizadas como cartera de disponibles a la venta. Efectos contables y fiscales de las contabilizaciones a valor razonable con imputación a patrimonio neto y del posterior deterioro. Aplicación del artículo 19.6 de la LIS - La deducibilidad del deterioro en las participaciones indirectas 9.10 Los activos financieros disponibles para la venta - Efectos fiscales de la contabilización a valor razonable con imputación al patrimonio neto - El especial deterioro en los instrumentos de patrimonio sus implicaciones fiscales: Limitación y criterios de imputación temporal - La contabilización de la reversión del deterioro y el efecto fiscal en el artículo 19.6 de la LIS - La cartera de disponible para la venta contabilizada al coste histórico. Deterioro y reversión contable, implicaciones fiscales de los mismos 9.11 Los instrumentos financieros compuestos 10. Las provisiones - Concepto contable de pasivo y provisiones. Correlación con los aspectos fiscales - Provisiones implícitas o tácitas creadas por una expectativa válida - Provisiones para retribuciones al personal a largo plazo: Salarios diferidos. Los sistemas de aportación definida y de prestación definida - Provisiones para contratos onerosos - Provisiones para responsabilidades - Provisiones para reestructuración - Provisiones para actuaciones medioambientales - Provisiones para garantía post-venta 11. Presunción de onerosidad 12. Operaciones vinculadas - Concepto y delimitación - Aspectos contables y fiscales 4

5 costes - Ajuste primario en las operaciones vinculadas - La recalificación de las operaciones, el ajuste secundario - Operaciones de prestaciones de servicios entre partes vinculadas y acuerdos de repartos de - Operaciones con territorios o paraísos fiscales - Documentación de las operaciones vinculadas - Simplificación y no obligación de documentación de las operaciones vinculadas - Actuaciones de la Administración Pública 13. La presunción de obtención de rentas 14. Reglas de valoración en operaciones societarias - Tratamiento contable y fiscal de las donaciones, donante y donatario - Tratamiento de las subvenciones - Operaciones de permuta: Contabilización de permutas comerciales y no comerciales. Permutas de existencias Los efectos fiscales de las permutas Permuta de solar a cambio de obra. Efectos contables y fiscales en ambas partes Permuta de terrenos a cambio de costes de urbanización Efectos contables y fiscales en ambas partes Incidencia de los costes de urbanización, de las indemnizaciones y de los excesos y defectos de adjudicación - Aportaciones no dinerarias - Separación de socios y disolución de sociedades. Efectos en la sociedad y en el socio persona jurídica. Deducción por doble imposición - Reducción de capital social y distribución de la prima de emisión de acciones. Caso especial de las SICAV - Adquisición, enajenación y amortización de acciones propias 15. La corrección monetaria en la transmisión de los bienes inmuebles. Las inversiones inmobiliarias 16. La reversión de los ajustes por valoración contable fiscal en las operaciones societarias y operaciones vinculadas. Artículo 18 de la LIS 17. Reconocimiento de ingresos y gastos. Imputación temporal contable-fiscal de los mismos - Criterios de reconocimiento de ingresos, ventas y prestaciones de servicios, en la normativa contable - La imputación temporal de los ingresos en las empresas inmobiliarias: la quiebra de los inmuebles sustancialmente terminados - El porcentaje de realización en las empresas constructoras - La imputación fiscal en las operaciones a plazo 18. Tributación de los socios de IICC 19. Compensación de bases imponibles negativas. Periodo impositivo 5

6 20. Tipos de gravamen - Tipos de gravamen en empresas de reducida dimensión. Nueva escala y nueva delimitación de las ERD - Tipos de gravamen en empresas con mantenimiento de empleo. Nueva escala 21. La deducción por doble imposición interna - La deducción en los dividendos: total y parcial - Los nuevos supuesto de deducción total por dividendos - Deducción por doble imposición en operaciones societarias - Deducción por doble imposición en la transmisión de instrumentos de patrimonio - Limitaciones a la deducción, los dividendos no contabilizados como ingreso - El recalculo de las deducciones no practicadas 22. Deducción por apoyo fiscal a la inversión. La desaparición en 2011 de gran parte de ellas 23. Otras deducciones. Limitaciones a las deducciones en la cuota íntegra 24. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios - Elementos cuya transmisión es susceptible de acogerse a la deducción - Elementos aptos para la reinversión - Limitaciones a operaciones y elementos aptos. - Plazo de reinversión - Base de deducción. Incompatibilidades y limitaciones - Porcentaje de deducción - Compatibilidad con operaciones a plazo - Régimen transitorio - Otras cuestiones 25. Pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades en el periodo impositivo

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