La Imposición sobre Sociedades II (IS) Prof. Álvaro Salas Suárez

Transcripción

1 La Imposición sobre Sociedades II (IS) Prof. Álvaro Salas Suárez

2 Análisis de la Base Imponible: RESULTADO CONTABLE: Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa + Distintos Ajustes fiscales (conciliación de criterios de valoración contables con criterios fiscales) RENTA PERIODO IMPOSITIVO / BI ( - ) Base Imponible Negativas de períodos anteriores BASE LIQUIDABLE

3 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas Art. 18. Efecto sustitución del valor contable por el valor de mercado Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos

4 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC SALAS S.A. presenta los siguientes datos de ingresos y gastos en el período impositivo: Concepto Datos Contables Datos Fiscales Ingreso Ingreso Ingreso Gasto Gasto Gasto Determinar el Resultado Contable y la base imponible

5 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Concepto Datos Contables Datos Fiscales Ajuste Ingreso Ingreso Ingreso Gasto Gasto Gasto Determinación de Resultado Contable: = Determinación de Base Imponible por diferencia de ingreso y gastos: Ajustes: = Determinación de Base Imponible: =

6 Principales elementos en la determinación de la Base Imponible: La Amortización. Definición: Consumo que se realiza en un ejercicio de un elemento de inversión cuya vida útil es superior al mismo. Elementos del activo Depreciación física por el uso / tiempo Depreciación tecnológica Reflejo contable = La Amortización Constituye Gasto Deducible

7 Base Imponible: Las Amortizaciones Cálculo (Art. 11 TRLIS y 1 a 5 RLIS): Lineal o según tablas Según porcentaje constante Según el método de suma de dígitos Libertad de amortización o amortización acelerada

8 Base Imponible: Las Amortizaciones Lineal o según tablas (Art. 2 RLIS) Supuesto: Elemento de inversión tiene una utilidad constante durante toda su vida Amortización anual = % x Base de amortización Valor de Adquisición menos Valor Residual Factores Tablas Coeficiente de Amortización C = 100/p Máximo Mínimo Periodo de Amortización P = 100/c Máximo Mínimo Amortización Mínima Amortización Máxima

9 Base Imponible: Las Amortizaciones Según porcentaje constante (Art. 3 RLIS) : Sistema degresivo que se deriva de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar. Se elige un Periodo de Amortización Coeficiente Amortización Coeficiente Ponderado 1.5: PA < 5 años 2.0: 5 PA 8 años 2.5: 8 años PA Amortización anual = % x Valor pendiente Amortizar Base de Amortización Menos Amortiz. Acumuladas

10 Base Imponible: Las Amortizaciones Método de Suma de Dígitos (Art. 4 RLIS): Decreciente 1. Se elige un periodo de amortización 2. Se suman los dígitos correspondientes al periodo elegido 3. Se establece Cuota por Digito Base de amortización / Suma de dígitos 4. Se calcula la amortización anual Dígito anual x Cuota por Dígito Creciente Igual solo que los dígitos en la tabla de amortización se ordenan en forma creciente

11 Base Imponible: Las Amortizaciones Libertad de Amortización (Art TRLIS): La empresa puede amortizar sus activos libremente Inmovilizado material e inmaterial de las sociedades laborales Activos mineros Inmovilizado afecto a las actividades de investigación Inmovilizado de las entidades explotaciones prioritarias. DA 11 TRLIS: Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo, puestos a disposición dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 (Derogado Marzo 2012).

12 Base Imponible: Las Amortizaciones Amortización elementos patrimoniales utilizados diariamente en más de un turno de trabajo (Art. 2.3 RIS) CA = Base Amortización * Coef. Amort Derivado del Periodo Máximo Coef min + ((Coef. Max Coef. Min) * Nº Hrs / 8) Amortización elementos Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias usados (Art. 2.4 RIS) Se puede determinar de dos formas: Precio Adquisición: CA= Precio Adq * (2 * Coef max) Coste originario: CA= Coef max * Coste Orig

13 Base Imponible: Las Amortizaciones Arrendamiento Financiero (Art y TRLIS) Cesión de uso de activos con opción de compra Requisitos: Contrato con al menos 2 años (muebles) y 10 años (Inmuebles) Cuotas de recuperación separadas de cuota financiera Cuota de recuperación constante o creciente Tratamiento: Carga financiera será gasto deducible Cuota de recuperación será deducible con límite: Doble del Coef. Amort. según tablas La parte no deducida se puede deducir en periodos posteriores

14 Base Imponible: Las Amortizaciones Empresa Salas S. A. suscribe contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria cuyo precio adquisición es de euros. Del mencionado contrato se obtiene la siguiente información: Duración de la operación: cinco años Cuota anual: ,76 euros Opción de compra: euros Anualidad Interes Amortiz Pendiente , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 La empresa amortiza en función del coeficiente máximo en tablas: 10%

15 Base Imponible: Las Amortizaciones Amort Lineal Limite Amort Fiscal Ajuste , , , , , , , , , , , , , , , ,

16 Base Imponible: Provisiones Plan General Contable: Definición: Provisiones - Contingencia No existe certeza sobre la producción de las circunstancia s que determinan la asunción de una obligación Los Pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán Responsabilidades sobre la que exista total certeza Fiscalmente - Provisiones como Gasto Deducible

17 Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Límites estrictos: Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. Aquellas provisiones no fundamentadas en una obligación legal Expectativa válida creada por la empresa frente a terceros No Deducibles Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. Aportaciones realizadas a fondos internos de pensiones Los costes de cumplimientos de contratos que excedan los beneficios.

18 Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Límites estrictos: Los derivados de reestructuraciones. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas (contingencia) No Deducibles Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio

19 Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): serán deducibles: Contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones, así como Contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a los Planes de Pensiones - Requisitos (Art b). Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Plan formulado y presentado (Art.13.2). Gastos relativos a provisiones técnicas: entidades aseguradoras, sociedades de garantía reciproca (Art y 5). Gastos riesgos derivados de garantías de reparación y revisión, así como gastos accesorios por devoluciones de ventas (Art. 13.6).

20 Base Imponible: Provisiones No deducibles Provisión por compromiso voluntario o política empresarial Provisión para retribuciones pos-empleo, premios jubilaciones, prestación incapacidad interna Provisión ante contratos de los que se esperan pérdidas Provisión ante reestructura de la actividad de la empresa Deducibles Provisión por gastos Medioambientales Provisiones técnicas Entidades Aseguradoras Provisiones técnicas Sociedades de garantía reciproca (Entidad Financiera apoyo a PYMES) Provisiones derivados de garantías de reparación y revisión. Provisión por la devolución de ventas Provisión por entrega de acciones al personal

21 Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Ej. Gastos riesgos derivados de garantías de reparación. SUAREZ S.A. se dedica a la fabricación de equipos industriales que comercializa con 9 meses de garantía. Determinar la provisión por garantías a efectos fiscales sabiendo: Año Ventas Coste de reparaciones Provisión

22 Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Ventas con Garantía Vivas= (( / 12 ) * 9 ) = ( ) = 0, ) Prov. Deducible = * 0,022 =

23 Base Imponible: Gastos no Deducibles Gastos no Deducibles ( Art. 14 ): Retribución de fondos propios Contabilización Impuesto sobre Sociedades Multas y sanciones, recargo de apremio Pérdidas de juego Donativos y liberalidades Serán deducibles: Gastos por relaciones públicas con clientes, proveedores, al personal Intereses de préstamo participativo Donación a Sociedades de desarrollo industrial, federaciones.

24 Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Contablemente, se produce una pérdida: Valor Contable > (Valor Razonable Coste Venta y Valor en uso) General: Se admite la deducción fiscal de las perdidas consideradas contablemente como gasto Supuestos: Rige el Principio de Inscripción Contable Por depreciación de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales Una editorial tiene en venta libros de informática. La tirada fue de libros, coste de 15 cada uno. Estos libros quedan rápidamente desfasados, se prevé que un 10% de los libros que no se han podido vender, tendrán que ser rebajados a 10 para poder venderse. La dotación contable: x 10% x (15-10)=

25 Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por insolvencias de los deudores (Art TRLIS) Deducibles, Requisitos: Seis meses desde vencimiento obligación Deudor en situación de concurso, procesado por delito Obligaciones reclamadas judicialmente No serán deducibles: Adeudados o afianzados por entidades de derecho público Afianzados por entidades de crédito Garantizados mediante derechos reales Garantizados mediante contrato de seguro de crédito Los que hayan sido objeto de renovación

26 Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por insolvencias de los deudores (Art TRLIS) Ejemplo: Existe un crédito por frente a un cliente. Han transcurrido 5 meses desde el vencimiento de su plazo de pago sin que lo haya hecho efectivo, y debido a su situación, se tienen serias dudas de que se logre cobrar alguna vez. Se ha registrado un deterioro de valor por los Fiscalmente, este deterioro de valor no es gasto deducible, puesto que no han transcurrido 6 meses desde la falta de pago, no se ha declarado la situación de concurso, ni concurre ninguna otra de las condiciones necesarias para que el deterioro sea deducible.

27 Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por depreciación de valores (Art y 12.4) Renta Variable (acciones) Títulos cotizados No existen normas, por lo que serán aplicables las reglas contables y no habrá ajuste Títulos no cotizados No podrá exceder de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al final del período (Art. 12.3) Renta Fija (bonos, Obligaciones, etc. Limite de la depreciación global sufrida en el periodo por el conjunto de valores de renta fija ( Art LIS) No es deducible (Art LIS