Actualización novedades fiscales Modificaciones normativas y pronunciamientos relevantes en materia de precios de transferencia
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- Monica Salas Poblete
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1 Actualización novedades fiscales Modificaciones normativas y pronunciamientos relevantes en materia de precios de transferencia Granada, 5 de febrero de 2014
2 Índice Principales novedades legislativas 2013 Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre Pronunciamientos relevantes Jurisprudencia, doctrina y otros pronunciamientos relevantes Confirmación del régimen sancionador de las operaciones vinculadas (STC de 11 de Julio de 2013). Establecimiento permanente: pruebas que acreditan que la filial española actúa como EP (TEAC de 20 de Diciembre de 2012). Comparables secretos ( TEAC de 5 de Septiembre de 2013). Valoración de transmisión de participaciones y no consideración de préstamo (STS de 27 de Septiembre de 2013). No deducibilidad gastos servicios de administración (STS de 30 de Mayo de 2013). Vinculación de la Administración en valoración previa respecto a transmisiones sucedidas en corto plazo (STS de 6 de Junio de 2013). 2
3 Principales novedades legislativas
4 Principales normas contenido fiscal Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio entre otros. Se regula el procedimiento que deberán seguir aquellas entidades que, de cara a aplicar el régimen patent box, deseen solicitar a la Administración Tributaria la emisión de acuerdos previos de valoración o de calificación y valoración de rentas procedentes de determinados activos intangibles. Introducción del CAPÍTULO IX ( artículos 32 bis, 32 ter, 32 quáter, 32 quinquies, 32 sexies, 32 septies). INICIO DEL PROCEDIMIENTO 30 días 10 días TRAMITACIÓN 3 meses Plazo máximo: 6 MESES Silencio negativo Solicitud por escrito ante el Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la AEAT previa a la realización de operaciones y motivada a efectos del art.23 TRLIS. MODIFICACIÓN PRÓRROGA La Administración puede solicitar: 1) Subsanación de errores. 2) Más información. Plazo del solicitante para aportar, de lo contrario se entenderá no presentada la solicitud. Supuesto de variación significativa. A instancia del contribuyente o de la Administración. Solicitud de ampliación del plazo previo al cumplimiento de los 6 meses. Solicitud de la AEAT a la DGT de informe vinculante. Ésta a su vez podrá solicitar opinión NO vinculante al Ministerio de Economía y Competitividad. 4
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6 Confirmación del régimen sancionador de las operaciones vinculadas (STC de 11 de Julio de 2013) ANTECEDENTES DE HECHO: A través de Auto de 8 de Febrero de 2011 del TS se planteaba una posible vulneración de los principios de legalidad sancionadora y de proporcionalidad que la Constitución establece en su artículo 25.1, respecto de los apartados 2 y 10 del artículo 16 de la ley del Impuesto de Sociedades. Al respecto, el Tribunal Constitucional concluye: Reconocimiento de la constitucionalidad y por tanto aplicabilidad de la norma reguladora de la obligación de documentar las operaciones vinculadas, así como su régimen sancionador. Consideración del régimen de operaciones vinculadas como un mero método antielusivo. La obligación de documentación se convierte en un fin en sí misma, cuyo incumplimiento puede ser objeto de sanción. Teniendo la Administración campo abierto para la incoación de expedientes sancionadores por no aportar o aportar de forma incompleta la documentación relativa a las operaciones entre partes vinculadas. 6
7 Establecimiento permanente: pruebas que acreditan que la filial española actúa como EP (Resolución del TEAC de 20 de Diciembre de 2012) ANTECEDENTES DE HECHO Grupo multinacional con sede en Gran Bretaña inicialmente se encargaba de la distribución en España a través de una filial. Tras una reestructuración del modelo de negocio con objeto de focalizar las decisiones estratégicas de distribución en mercados europeos crea una subsede (Z), situada en Francia, la cual será a partir de entonces la encargada de la distribución en España mediante la utilización de los medios de los que ya disponía la filial española. El TEAC concluye la existencia de EP de Z en España por los siguientes motivos: La entidad francesa dispone de un lugar fijo de negocio sin importar la titularidad jurídica de éste incluso aunque pertenezca a otra entidad. Z realiza su actividad en España a través de la filial española, de sus instalaciones, de sus empleados y de toda su estructura operativa suponiendo la parte más sustancial de las tareas realizadas por la entidad francesa, constituyéndose un complejo. Las funciones de la filial española, que realiza de manera exclusiva para facilitar la distribución de Z en España hace que tenga poder suficiente para vincular a la empresa no residente, considerándose por tanto la filial española como agente dependiente. 7
8 Comparables secretos (Resolución del TEAC de 5 de Septiembre de 2013) ANTECEDENTES DE HECHO X, S.L (Administradora y socia al 100 % Doña X) Hija A Y, S.L (Administradora solidaria y socia al 52,11% Hija B) CONDICIONES VENTA: pago en el momento de importe poco significativo, resto aplazado a 30 años sin intereses. La Inspección cuestiona que la operación se haya realizada a valor de mercado por lo que se inició un procedimiento de determinación del valor de mercado del que resultó un incremento del ingreso de la sociedad como consecuencia de una tasación por parte de la Inspección a mayor valor. Al respecto el contribuyente alega indefensión al haber utilizado la Administración para realizar las valoraciones "comparables secretos (datos del mercado inmobiliario conocidos por la Administración), que no podía difundir por no ser una fuente accesible al público. Finalmente el TEAC anula la valoración de la Administración por considerar que ha empleado un "método de valoración inadecuado" en cuanto a generador de indefensión en el contribuyente. 8
9 Valoración de las transmisiones de participaciones y no consideración de préstamo (STS de 27 de Septiembre de 2013) ANTECEDENTES DE HECHO La sociedad recurrente vende acciones de una entidad del mismo Grupo a otra entidad vinculada por 1 euro declarando una pérdida de ,17. Asimismo, la sociedad suscribe un préstamo participativo sin plazo de devolución, posible terminación de mutuo acuerdo e incluso en caso de mutuo consentimiento en lugar de devolución del capital el crédito sería transformado en participaciones en la prestataria. El Tribunal Supremo concluye lo siguiente: El TS confirma el criterio de la Inspección al considerar como valor de mercado el valor teórico contable de las participaciones, asimilando este método de valoración al MPLC (art TRLIS). En cuanto al préstamo participativo, el TS rechaza la naturaleza de préstamo y califica la operación de aportación de fondos propios por parte del socio accionista único. 9
10 No deducibilidad de gastos por servicios de administración ( STS de 30 de Mayo de 2013) ANTECEDENTES DE HECHO Entidad española recibe servicios de administración general, personal, marketing y supervisión de fabricación por parte de otra entidad del Grupo residente en Suiza. La Inspección rechaza la deducibilidad de los gastos por servicios de administración general al no quedar acreditada la realidad del servicio y su beneficio para la entidad española. El Tribunal Supremo confirma el criterio de la Inspección por los siguientes motivos: Se trata de una prestación de servicios genérica, cuyas facturas no contienen sustancia suficiente para acreditar su realidad. No generan beneficio en la filial, sino que son actividades derivadas de la inserción en un grupo y que permiten el seguimiento y control de la filial. No existe correlación de estos gastos con ingresos en la filial. Por lo que se consideran liberalidades cuyo carácter es de NO deducible en el Impuesto de Sociedades Deloitte, 10
11 Vinculación de la Administración respecto a transmisiones sucedidas en corto plazo (STS de 6 de Junio 2013) ANTECEDENTES DE HECHO 5 /SEPT/03 X, S.A Y, S.L Parcela de terreno = 2,5M 0,125M metálico; 2,375 aplazado 31 /DIC/03 Parcela de terreno = 2,5M Z, S.A Subrogación 2,375M aplazado Valor aprobado por la Administración en Septiembre de 2003 tal en Acta de conformidad firmada con X, S.A. Año 2005 el Gabinete Técnico de la Delegación de la AEAT cuantifica el valor de la parcela en 4,32M. El TS concluye que la Administración queda vinculada por la aceptación de la valoración dada en el Acta de conformidad y teniendo en cuenta el corto plazo de tiempo entre una y otra transmisión Deloitte, 11
12 Si desea información adicional, por favor, visite Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales en cualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia. Esta publicación es para distribución interna y uso exclusivo del personal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro y las empresas asociadas de éstas. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas, no se harán responsables de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación Deloitte,
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