Caducidad y Prescripción Centro de Estudios Superiores en Materia de Derecho Fiscal y Administrativo

Transcripción

1 Caducidad y Prescripción Centro de Estudios Superiores en Materia de Derecho Fiscal y Administrativo Marzo, 2012

2 Tributo Art. 13 MCTAL Tributos son las prestaciones(1) en dinero(2) que el Estado(3), en ejercicio de su poder de imperio, exige(4) con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines(5) Características: Prestación Pecuniaria Acreedor Estado Deudor contribuyente Vínculo Objeto Estructura de la obligación civil?

3 Obligación La relación jurídica entre dos personas en virtud de la cual una de ellas, llamada deudor (3), queda sujeta(4) para con otra, llamada acreedor(3), a una prestación(1) o a un abstención de carácter patrimonial(2) que el acreedor puede exigir al deudor(5) Características 1. Prestación 2. Pecuniaria 3. Deudor/Acreedor 4. Vínculo 5. Objeto BORJA SORIANO, Manuel. Teoría General de las Obligaciones. México. Ed. Porrúa. 12ª Ed Página 71.

4 Estructuralmente obligación tributaria = obligación civil. Sujeto deudor Sujeto acreedor Vínculo Objeto

5 Algunas diferencias Aspecto Tributaria Civil Fuente Ley Voluntad Disposición del crédito Indisponible? Disponible Elementos Ley Voluntad Relación Desigualdad Igualdad Exigibilidad Obligación Potestad

6 Prescripción - Art CCivF Prescripción es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley. Prescripción - Art CCivF La adquisición de bienes en virtud de la posesión, se llama prescripción positiva; la liberación de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se llama prescripción negativa. Definición: Institución de orden público que extingue la facultad de un acreedor que se ha abstenido de reclamar su derecho durante determinado plazo legal, a ejercer coacción legítima contra un deudor que se opone al cobro extemporáneo o exige la declaratoria de prescripción BEJARANO SÁNCHEZ, Manuel. Obligaciones Civiles. México. Ed. Harla. 3ª Ed Página 503.

7 Elementos de la Prescripción: 1) Transcurso de cierto plazo. 2) Actitud pasiva del acreedor. 3) Oposición del deudor o ejercicio para obtener declaratoria.

8 Caducidad No está definida en el CCivF Dispersa en distintas disposiciones Definición: ( ) decadencia o pérdida de un derecho nacido o en gestación porque el titular del mismo ha dejado de observar dentro de determinado plazo, la conducta que la norma jurídica imponía como necesaria para preservarlo BEJARANO SÁNCHEZ, Manuel. Obligaciones Civiles. México. Ed. Harla. 3ª Ed Página 512..

9 Caducidad Origen: Roma Leyes Caducarias (Augusto) Aumentar el número de habitantes Evitar la extinción Incrementar el tesoro público Célibe No casado (soltero o viudo) Orbi - Cive casado sin descendencia Patre Cive casado y con descendencia Incapacidad de heredar (Bienes caducos )

10 Caducidad vs. Prescripción Caducidad extingue acción Prescripción no Prescripción opera sobre derechos ya nacidos Caducidad impide que nazca el derecho Prescripción = suspensión + interrupción Caducidad = Interrupción

11 Caducidad vs. Prescripción (Ámbito tributario) Caducidad Art. 67 Prescripción Art. 146 CFF + 22 CFF Evolución: CFF 1938 Sólo prescripción (Arts ) CFF 1968 Caducidad / Prescripción?? Prescripción (Art. 32) Caducidad (Art. 88) CFF 1981 (en vigor) Caducidad / Prescripción Prescripción (Art. 146) Caducidad (Art. 67)

12 Por qué se distingue la caducidad y la prescripción?

13 Prescripción - Art. 146 CFF El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años. El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos. El término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los términos del artículo 144 de este Código, también se suspenderá el plazo de la prescripción. Asimismo, se interrumpirá el plazo a que se refiere este articulo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal. La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a petición del contribuyente.

14 Prescripción - Art. 146 CFF Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que: ( ) En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 26, fracciones III, X y XVII de este Código, el plazo será de cinco años a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente. El plazo señalado en este artículo no está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II,III y IV del artículo 42 de este Código; cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio; o cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobación en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal. ( )

15 Artículo 6. Nacimiento de la obligación fiscal Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su causación. Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica: ( )

16 Artículo 4 Créditos fiscales Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

17 Artículo 145 PAE Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecución. Artículo 144. Suspensión del procedimiento de ejecución ( ) Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de cuarenta y cinco días siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación, o de quince días, tratándose de la determinación de cuotas obreropatronales o de capitales constitutivos al seguro social. ( )

18 Existe caducidad?

19 Caducidad vs. Prescripción Caducidad extingue acción Prescripción no?? Prescripción opera sobre derechos ya nacidos Caducidad impide que nazca el derecho?? Prescripción = suspensión + interrupción Caducidad = Interrupción??

20 Novena Época, Registro: Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XI, Febrero de 2000, Materia(s): Administrativa, Tesis: 2a./J. 15/2000, Página: 159 PRESCRIPCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN CRÉDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE. Conforme al mencionado artículo 146, el crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años. Ese término inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el término de la prescripción, es necesario que exista resolución firme, debidamente notificada, que determine un crédito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse válidamente que cuando el contribuyente no presenta su declaración estando obligado a ello, el término para la "prescripción" empieza a correr al día siguiente en que concluyó el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la autoridad el crédito fiscal, ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el crédito y la multa correspondiente. De otra manera no se entendería que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripción y que el citado artículo 146 aludiera al crédito fiscal y al pago que pueda ser legalmente exigido. Contradicción de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y las emitidas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Penal y Administrativa del Segundo Circuito (ahora Segundo en Materia Penal) y Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de enero del año Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Silverio Rodríguez Carrillo.

21 Séptima Época, Registro: , Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Sexta Parte, Materia(s): Administrativa, Tesis, Página: 300 PRESCRIPCION, Y CADUCIDAD. CORREN PARALELAS. La prescripción de las obligaciones y de los créditos a favor del fisco federal y la facultad de éste para determinar la existencia de obligaciones y fijarlas en cantidad líquida, son instituciones diversas pero no incompatibles, por lo que a partir del momento en que el crédito nace por la situación del causante frente al fisco, surge simultáneamente el derecho de éste a formular liquidaciones y la obligación del causante de pagar ese crédito, y corren paralelos los términos de la caducidad de ese derecho y la prescripción de esa obligación, aunque el término de tal prescripción es susceptible de ser interrumpido y de hecho lo es cuando se notifica al causante la liquidación del crédito fiscal ( )

22 Algunos planteamientos

23 Artículo 22 Código Fiscal de la Federación Plazo para efectuar devoluciones [6] ( ) Para tal efecto, las autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo máximo de veinte días cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución correspondiente. Prescripción del derecho [16] La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolución que presente el particular, se considera como gestión de cobro que interrumpe la prescripción, excepto cuando el particular se desista de la solicitud

24 Artículo 61 LISR Pérdidas fiscales Plazo para acreditar pérdidas fiscales[2] La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

25 Artículo 30 CFF Plazo para conservar contabilidad Acreditamiento de pérdidas fiscales disminuidas[5] En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo facultades de comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes deberán proporcionar la documentación que acredite el origen y procedencia de la pérdida fiscal, independientemente del ejercicio en el que se haya originado la misma. El particular no estará obligado a proporcionar la documentación antes solicitada cuando con anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobación, la autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que se generaron las pérdidas fiscales de las que se solicita su comprobación.

26 Si la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro, qué pasa cuando se declara la nulidad del acto de autoridad? Qué pasa cuando se reconoce la existencia de un crédito prescrito? En términos del art. 146 del CFF en los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 26, fracciones III, X y XVII de este Código, el plazo será de cinco años a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente. - Inconstitucional?

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