CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT) SERVICIO DE CONSULTAS
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- Alejandra Domínguez Quiroga
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1 CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT) SERVICIO DE CONSULTAS FECHA DE CONSULTA: 15 de septiembre de 2009 CONSULTA TEMA: Cómo están reguladas las zonas francas? RESPUESTA FECHA DE RESPUESTA: 22 de septiembre Legislación sobre la regularización de las Zonas Francas en distintos países latinoamericanos El Salvador Estamos remitiendo el Decreto Ley No. 405 de 3 de septiembre de 1998; denominado Ley de Zonas Francas Industriales y de comercialización. El artículo 21 del referido Decreto establece que en lo que respecta a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo, el régimen aduanero que normará la admisión de los bienes señalados en el literal b) del artículo 19 de esta Ley, será el de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. Los bienes que contempla el literal b) del artículo 19 son las materias primas, partes, piezas, componentes o elementos, productos semielaborados, productos intermedios, envases, etiquetas, empaques, muestras y patrones necesarios para la ejecución de la actividad incentivada de la empresa, por el período que realicen sus operaciones. De igual manera podrán ingresar bajo el tratamiento antes mencionado, maquinarias, aparatos, equipos y cualquier otro bien que tenga que destinarse a reparación por parte de los beneficiarios, incluso, los productos exportados que reingresen en calidad de devolución. El artículo 20, por su parte establece que el plazo de permanencia de los bienes introducidos para su perfeccionamiento al amparo del Régimen de Admisión Temporal para perfeccionamiento activo, será de veinte meses, contados a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de Mercancías correspondiente. A solicitud del interesado la Dirección General de la Renta de Aduanas podrá ampliar dicho plazo, por un máximo de 60 días mas por una sola vez, atendiendo a los fines de la presente Ley, siempre y cuando sea solicitado dentro de los 30 días antes del vencimiento del plazo original. Para aquellos bienes que se hubieren admitido temporalmente bajo la modalidad de arrendamiento o cualquier otra que no implique transferencia de dominio, los contratos respectivos determinarán su permanencia bajo el Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo Ecuador Adjuntamos la Ley 1.RO/625 de 19 de febrero de 1991, denominada Ley de Zonas Francas. SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 1
2 El artículo 33 de la referida Ley establece que la Administración de Aduanas, a solicitud de la administradora de la zona franca, permitirá la internación temporal de insumos, materiales o materias primas por un tiempo determinado para ser procesados y luego regresar a la zona franca. Adicionalmente el artículo 35 establece que las maquinarias y equipos de los usuarios de las zonas francas podrán entrar temporalmente al país para su reparación o mantenimiento, previa autorización de la empresa administradora de la zona franca y notificación, en un plazo máximo de cuarenta y ocho horas a la Administración de Aduanas Guatemala Estamos remitiéndole la Ley de Zonas Francas (Decreto 65-89) y la Ley de la Zona Libre Santo Tomás (Decreto 22-73). Los artículos 31, 32 y 33 del Decreto establecen la figura de la exportación temporal del territorio aduanero nacional a una zona franca, y viceversa, tal y como se muestra a continuación: Artículo 31- Podrá exportarse temporalmente mercancías del Territorio Aduanero Nacional a una Zona Franca, con el propósito de que puedan ser sometidas a operaciones de perfeccionamiento, transformación, elaboración o reparación. El plazo máximo para su reexportación al territorio aduanero nacional, será de seis (6) meses contados a partir de la fecha de la póliza de exportación a la Zona Franca. Dichas mercancías al ser reexportadas al Territorio Aduanero Nacional deberán pagar los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, únicamente por la parte correspondiente al componente agregado incorporado en dicho proceso, considerándose esta operación como una importación proveniente de un país fuera del área centroamericana. Artículo 32- De no cumplirse con el plazo máximo de reexportación al Territorio Aduanero Nacional, la exportación temporal a Zona Franca será considerada como definitiva y deberá ingresarse las divisas correspondientes al componente de las mercancías conforme a la legislación vigente y a las disposiciones de la Junta Monetaria sobre el particular o de reexportarse las mercancías exportadas temporalmente, después de los seis (6) meses, éstas serán consideradas como mercancías provenientes de terceros países, y estarán sujetas al pago de los impuestos de importación, derechos arancelarios, impuestos al valor agregado (IVA), y demás impuestos, multas y gravámenes que corresponden. Artículo 33- Se permite la exportación temporal de mercancías de una Zona Franca al Territorio Aduanero Nacional, con el propósito de que puedan ser sometidas a operaciones de perfeccionamiento, transformación, elaboración o reparación, siempre que se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancías admitidas temporalmente, mediante fianza específica autorizada por el Ministerio de Finanzas Públicas o depósito en efectivo. El plazo máximo para reexportarse a la Zona Franca o al extranjero será de seis (6) meses. Dicha operación se considerará como una exportación a países fuera del área centroamericana. La Dirección General de Aduanas hará efectivo el descargo parcial o total de la fianza constituida, o la devolución de lo pagado en depósito, al haber comprobado que las SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 2
3 mercancías admitidas temporalmente en el Territorio Aduanero Nacional fueron reexportadas a Zonas Francas o al extranjero. Venezuela Enviamos el link que contiene la Ley de Zonas Francas, publicada en G.O. No de 8 de agosto de El párrafo Único del artículo 13 de la referida ley se establece que en el Reglamento respectivo, el Ejecutivo Nacional establecerá normas que den el tratamiento especial que corresponda a las autorizaciones para la admisión temporal, liberadas o suspendidas de impuesto de importación, de materias primas y de mercancías a las zonas francas industriales, destinadas a ser sometidas a cualquier proceso de perfeccionamiento, tal y como realizar procesos de envase, desenvase, y reenvase, empaque, desempaque y reempaque, etiquetado, refinación, purificación, mezcla hidratación, clasificación, separación, selección, marcaje, combinación, reparación, rehabilitación, ensamblaje, transformación, confección, procesamiento, manufactura, industrialización y, en general, cualquier tipo de perfeccionamiento, con el objeto de ser reexportadas dentro del plazo que se establezca al efecto. El reglamento de la Ley de Zonas Francas de Venezuela podrá ser consultado en el siguiente link: TAL Algunos artículos de interés en el referido Reglamento son los siguientes: Art. 35 Las materias primas e insumos nacionalizados, que se introduzcan temporalmente para ser sometidos a un proceso de perfeccionamiento en una zona franca y luego reingresen al resto del territorio Aduanero Nacional, se considerarán como nacionales a los efectos de determinar el porcentaje de materias primas e insumos que participen en la fabricación del producto Artículo 36. Pueden ingresar temporalmente del resto del territorio Aduanero Nacional a una zona franca, mercancías para ser sometidas a procesos de envase, desenvase y reenvase, empaque, desempaque y reempaque, etiquetado, refinación, purificación, mezcla, hidratación, clasificación, separación, selección, marcaje, combinación reparación, rehabilitación, ensamblaje, transformación, confección, procesamiento, manufactura, industrialización y en general cualquier tipo de perfeccionamiento. El plazo máximo para su ingreso al resto del territorio Aduanero Nacional, si este fuera el caso, será de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su ingreso a la zona franca. Artículo 37. Podrán ingresar temporalmente, con suspensión de los impuestos de importación, materias primas y mercancías de una zona franca al resto del Territorio Aduanero Nacional, que puedan ser sometidas a alguna de las operaciones indicadas SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 3
4 en el artículo anterior, previa constitución de fianza específica autorizada por el Ministerio de Finanzas, por órgano del Servicio nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. El plazo máximo para el reingreso del producto a la zona franca, será de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de la mercancía al resto del territorio Aduanero Nacional. La ofician aduanera de la zona franca hará efectiva la liberación total o parcial de la fianza constituida, al haber comprobado que las mercancías admitidas temporalmente en el resto del Territorio Aduanero nacional, reingresaron a la zona franca correspondiente. Costa Rica Adjuntamos la Ley No de 23 de noviembre de 1990, denominada Ley de Zonas Francas. De igual manera proporcionamos el Reglamento a la Ley de Régimen de Zonas Francas, Decreto Ejecutivo No H-COMEX, de 18 de junio de 2001 Que tomando en consideración que el Reglamento a la Ley de Régimen de Zonas Francas ha sido objeto de constantes modificaciones, reformas, adiciones y derogaciones, en virtud de la revisión integral de que ha sido objeto, se justifica la derogatoria del Decreto Ejecutivo Nº H-COMEX del 18 de junio de 2001, publicado en el Diario Oficial La Gaceta número 121 del 25 de junio del 2001 y sus reformas, y la emisión de un nuevo Reglamento a fin de contar con un instrumento normativo mejor estructurado y de fácil consulta para los usuarios. Adjuntando las reformas del Reglamento a la Ley de Régimen de Zonas Francas. Cuba Enviamos el link del Decreto Ley de Zonas Francas y Parques Industriales, del 3 de junio de Chile Enviamos link del D.F.L. Nº 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, el cual aprueba texto refundido y coordinado de los Decretos Leyes Nº y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.698, de 1977, sobre zonas y depósitos francos, publicado en el Diario Oficial de 8 de junio de 1977, y actualizado al 5 de mayo de Honduras El Decreto , publicado en Gaceta el 20 de mayo de 1998, denominado Ley de Estímulo a la Producción, a la Competitividad y Apoyo al Desarrollo Humano en su artículo 17 establece: SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 4
5 Cambiar la denominación de la Ley Constitutiva de la Zona Libre de Puerto Cortés, contenida en Decreto No. 356 del 19 de julio de 1976, por Ley de Zonas Libres y extender los beneficios y las disposiciones de la misma a todo el territorio nacional Anexos: Zonas francas En las últimas dos décadas han cobrado especial auge aquellas exenciones impositivas delimitadas en zonas con tratamiento tributario privilegiado llamadas comúnmente zonas francas. Como se señala en Gómez Sabaini (2006) si bien los esquemas de atracción de inversión extranjera y especialmente de maquila en la región datan de inicios de la década de los setenta, definitivamente los años noventa fueron la época dorada para las zonas francas en los países centroamericanos. Las zonas francas consisten en áreas delimitadas de un país donde existen ciertos beneficios tributarios, como la exención en el pago de derechos de importación, impuestos y demás gravámenes que perciben las aduanas. Es decir, dentro de esta área, la mercadería no está sujeta o sometida al control habitual del servicio aduanero y su introducción o extracción no están gravadas con el pago de tributos. Entre los objetivos que suelen perseguir los gobiernos a través del establecimiento de zonas francas se encuentran la promoción y diversificación de las exportaciones, la adquisición de divisas, la atracción de inversión extranjera, la generación de empleo y el desarrollo económico de regiones apartadas o de menor desarrollo relativo. Al inicio de los años ochenta, mientras se abandonaba el modelo de sustitución de importaciones, los países de la región apostaron por la apertura y la atracción de inversiones para generar empleo y crecimiento en sus economías. Uno de los instrumentos utilizados para esta estrategia fue la adopción de regímenes de zonas francas que promovían la diversificación de las exportaciones y servían como fuente de adquisición de divisas. Rodríguez y Robles (2003), al resumir los principales incentivos de las zonas francas en Centroamérica, señalan que los períodos de exenciones son variados pero extensos en todos los países y prácticamente todas las empresas tienen las mismas exenciones: 100% para impuestos a la importación de materias primas (incluidos combustible), maquinaria y equipo, 100% para repatriación de ganancias y 100% para impuestos sobre ventas y sobre los activos. En el caso del impuesto sobre la renta también es del 100% pero por plazos variables que van desde 8 años en Costa Rica (que luego exonera el 50% por 4 años más) o no tienen límite como en el caso de Honduras. Algo similar ocurre con los impuestos y tasas municipales que se exoneran al 100% por 10 años -en Costa Rica- o sin límite -en Guatemala, Honduras y Nicaragua-. En ningún caso hay restricciones al manejo de divisas o requerimientos de compras locales. SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 5
6 En el caso de los países de América del Sur, los incentivos tributarios existentes en las zonas francas son similares. Por ejemplo, la legislación en Chile exime del IVA y del impuesto a la renta de primera categoría (no así del impuesto global complementario y adicional) sin límite de tiempo. En Bolivia, se exime de los impuestos a la propiedad inmueble, del IVA (y su complementario), del impuesto a las transacciones, al consumo específico, del impuesto a la renta presunta de empresas y de los gravámenes municipales. A continuación se muestra el número de zonas francas en distintos países de América Latina y el Caribe, donde se destaca un uso más intenso de las mismas en los países caribeños y de América Central, al ser economías más próximas a los grandes mercados (Estados Unidos y Canadá) y con mercados internos más pequeño. Cuadro 2. América Latina y el Caribe: Número de zonas francas en países seleccionados Año 2008 Argentina 11 Honduras 9 Belice 1 México 1 Bolivia 12 Nicaragua 24 Brasil 1 Panamá 1 Chile 2 Paraguay 2 Colombia 9 Perú 4 Costa Rica 19 Puerto Rico 1 Ecuador 7 R. Dominicana 49 El Salvador 4 Uruguay 9 Guatemala 5 Venezuela 1 Fuente: Guía de Zonas Francas de América Latina y el Caribe, BID-INTAL. Distintos trabajos enfatizan el significativo impacto sobre la actividad económica de las zonas francas en América Latina y el Caribe en términos de comercio, el empleo y la inversión extranjera. De acuerdo con Gomez Sabaini (2006) el crecimiento de las empresas de zonas francas ha sido exponencial en Centroamérica durante los últimos diez años, ya que de unas pocas decenas de empresas que prácticamente existían en 1990, en el 2001 las mismas ascendían a cerca de empresas acogidas a estos regímenes especiales, contratando a más de personas, lo que representa más del 26% del empleo total en el sector manufacturero centroamericano. En 1990, la contratación de empresas de zonas francas no alcanzaba los empleos directos. Del mismo modo, las exportaciones han crecido significativamente: mientras que en 1990 las exportaciones de zonas francas significaban 231 millones de dólares, es decir un 20% del valor de las exportaciones totales de Centroamérica, en el 2001 pasaron a representar casi millones de dólares, o sea un 40% de las exportaciones totales. Por su parte, el total de empresas de zonas francas contribuye con más de millones de dólares en valor agregado en Centroamérica, un 4% de la producción total de dicha región, cuando a inicios de la década de los noventa la contribución al PIB era prácticamente nula. SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 6
7 De acuerdo con Granados (2003), en algunos países como República Dominicana, Costa Rica, Honduras, El Salvador y Bolivia las zonas francas han sido esenciales para promover y diversificar exportaciones, generar empleo y atraer inversión extranjera. Para estos países las exportaciones desde las zonas francas representaron entre un 43% y un 81% de las exportaciones totales durante el año Cuadro 3: América Latina y el Caribe: Exportaciones de zonas francas en países seleccionados. Año 2000 País Exportaciones Zona Franca (millones de US$) % de exportaciones totales R. Dominicana 4, Costa Rica 2, Honduras 2, El Salvador 1, Bolivia Perú 2, Nicaragua Chile 1, Guatemala Colombia Brasil Fuente: Granados (2003) según Comité de Zonas Francas de las Américas En general, se puede decir que la atracción de IED se ha basado principalmente en exoneraciones en el pago del impuesto sobre la renta y en la importación libre de gravámenes. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la exención del impuesto a la renta se ha vuelto inviable de acuerdo a las nuevas reglas de la Organización Mundial de Comercio (OMC) que prohíbe expresamente estas exoneraciones a partir del Además, las obligaciones comerciales multilaterales y regionales adquiridas por muchos países de la región eliminan o reducen los principales incentivos otorgados por las zonas francas, como por ejemplo aquellos referidos a la importación y exportación libre de aranceles y de otros derechos aduaneros. SERVICIO DE CONSULTAS CIAT Página 7
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