OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO

Tamaño: px
Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO"

Transcripción

1 OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO Autor: Cecilia Goldemberg Publicado en: Errepar Doctrina Tributaria Nº 381 Diciembre Introducción Próximamente será el octavo aniversario de la modificación de la ley del impuesto a las ganancias que incorporó un nuevo método para la constatación de los precios de transferencia, aplicable para determinadas exportaciones que se efectúen a través de intermediarios internacionales, que en la práctica profesional ha sido bautizado como el sexto método. El Congreso Nacional, con la sanción de la ley , respaldó la iniciativa de la AFIP que propiciaba definir en la misma ley del impuesto, el precio a considerar por los exportadores cuando las ventas al exterior tuvieren como contraparte a un sujeto vinculado e intervenga un intermediario que no reúna los requisitos que acreditan la idoneidad de su función. La reforma pretendió ser la respuesta legal a la amenaza de la deslocalización de materia imponible en supuestos de planificación nociva mediante la triangulación a través de empresas con estructura insuficiente o cuya operatividad resulte dependiente de las transacciones realizadas con el exportador argentino. La innovación argentina no encuentra antecedentes en el mundo legislativo internacional de precios de transferencia, aunque ha sido seguida por Uruguay en una morigerada versión del mismo 1. Esta circunstancia corrobora la visión que impide calificar al sexto método como una regulación de precios de transferencia pues, en este campo, los criterios normativos de los estados tienden a ser uniformes en concordancia con los lineamientos de OCDE, tanto en la adopción del principio de libre concurrencia u operador independiente como en la identificación de los métodos idóneos para constatar su cumplimiento en las operaciones entre entes vinculados. El sexto método, en cambio, es un instrumento antiabuso, aplicable a situaciones en las que existe sospecha de planificación nociva en la operatoria internacional, cuyo objeto refiere a bienes fungibles que son operados en fuertes volúmenes, como sucede con los commodities. Tal calificativo fue el utilizado por las autoridades fiscales, a la hora de defender el proyecto de reforma fiscal ante el Congreso de la Nación. Algunas inconsistencias del sexto método serán puestas de manifiesto en las páginas que siguen. 1 Si bien las normas uruguayas disponen aplicar el sexto método no sólo a las operaciones de exportación a través de intermediarios internacionales sino también a las importaciones, el régimen admite la posibilidad de registrar los contratos de compraventa en la Cámara Mercantil de Productos del País con carácter opcional, en cuyo caso deberá tomarse la cotización a la fecha del contrato. Pag. 1 Diciembre 2011

2 2. Análisis. La aplicación del sexto método La ley (artículo 2 ) incorporó seis párrafos al artículo 15 de la ley del impuesto dando marco legal a la aplicación del denominado sexto método, modificación realizada a instancias de la autoridad fiscal y fuertemente resistida por los contribuyentes afectados, en particular, los pertenecientes al ámbito cerealero. Para el estudio de estas disposiciones esbozaré en primer término los alcances de cada párrafo para pasar, seguidamente, a su apreciación crítica. El párrafo sexto, establece la aplicación de un mejor método para el caso de exportaciones realizadas a sujetos vinculados que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería. Ese mejor método ordena considerar el precio de mercado transparente para el día de la carga de la mercadería. Para mayor comodidad identificaré a estos productos con el término commodities 2, dado que ellos responden a las características que suelen mencionarse para distinguir a este término. El párrafo séptimo dice que no obstante la definición previa del mejor método, deberá computarse el precio acordado por las partes si fuera mayor al precio internacional de mercado vigente al día de la carga. Por el octavo párrafo se dispone una excepción para la aplicación del mejor método, sujeta a la prueba que debe aportar el contribuyente que demuestre que el intermediario internacional reúne conjuntamente tres parámetros. Los párrafos noveno, décimo y undécimo acuerdan facultades a la AFIP para dejar de aplicar el mejor método ante ciertas circunstancias, y también para extenderlo a otras operaciones de exportación en casos excepcionales. 2.1 El presupuesto de aplicación Dice el párrafo sexto del artículo 15 de la ley del impuesto: Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente, cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería, se considerará como mejor método a fin de determinar la renta de fuente argentina de la exportación, el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional. Se desprende de esta disposición que cuando se trate de exportaciones de commodities, bajo las circunstancias enunciadas, no corresponderá aplicar el método más apropiado para verificar si los precios pactados entre sujetos vinculados responden al principio del operador independiente, entre los cinco métodos enunciados en el párrafo precedente, sino el precio específico definido en la misma, equivalente al valor de cotización del bien en el mercado 2 En lenguaje común el término identifica a bienes genéricos, que pueden ser procesados y también revendidos. Los commodities que se comercializan en mercados para ventas de entrega inmediata o futura son generalmente granos, metales y minerales. Son negociados generalmente en grandes cantidades. Otra característica es que son bienes intercambiables con otros del mismo tipo. Su calidad suele diferir muy poco, siendo esencialmente uniforme sin distinciones entre productores. Pag. 2 Diciembre 2011

3 transparente del día de la carga de la mercadería cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional. Para que proceda computar este valor, deberán verificarse concurrentemente las siguientes situaciones: Que se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, Que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y, en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes, Que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería y en tanto no pase por la prueba contemplada en el octavo párrafo. Conforme a la definición dada por la ley, si las exportaciones se realizan a sujetos que no sean vinculados o si tienen por objeto bienes que no encuadran en la enumeración citada o si se realizan sin la intervención de un intermediario internacional, el sexto método no sería de aplicación. Tampoco procedería si el sujeto que interviene en la operación pasa exitosamente la prueba definida en el octavo párrafo, conforme éste lo prevé. Como se ha destacado, el sexto párrafo en su parte final prescinde del precio que hubiera sido pactado con el intermediario internacional, pero inmediatamente el párrafo siguiente dispone que si el precio convenido fuera mayor al precio de cotización al día de la carga, se debe tomar el precio convenido. Es un lenguaje confuso y oblicuo para decir que la aplicación del sexto método conlleva a comparar el precio de mercado con el precio pactado, para tomar el mayor de ambos. Sabido es que los ajustes de precios de transferencia solamente proceden cuando implican un incremento de la materia imponible, es decir ajustes hacia arriba en los resultados 3 y ello porque el precio arm s length es un parámetro de precio normal o de mercado que actúa, según el caso, como mínimo (si es ingreso) o como máximo (de responder a un gasto) admisible. Esta previsión de validación del precio mayor acordado con el intermediario en la operación de exportación, respecto del valor de mercado, se apoya en el razonamiento expuesto, que, como mencioné, responde al concierto de los precios de transferencia, cuando se busca el valor probable entre partes independientes para una operación equivalente en circunstancias comparables. Sin embargo, es de advertir la debilidad de la explicación precedente en el entorno del sexto párrafo, ya que su propósito no es evaluar si existe o no un desvío con el precio de mercado que responda a las características de la operación, sino que directamente aniquila el principio arm s length y elimina toda consideración a las condiciones de mercado comparables, para adoptar el precio de mercado al día de la carga como único parámetro de valor. Entonces, el segundo párrafo incorpora un doble juego de valores, cuyo propósito sería directamente disuadir la concreción de operaciones triangulares. En efecto, la posibilidad de encarar las operaciones con intermediarios internacionales adoptando contractualmente esquemas de fijación de precios que se adapten al sexto método son prácticamente insostenibles pues la aplicación de ese método ignora totalmente la retribución de las funciones y riesgos asumidos por el trader y, a su vez, castiga al exportador en épocas de fluctuaciones de la cotización de los productos hacia la baja. 3 En el Dictamen DAT 8/2000 la AFIP fija tal posición, admitiendo excepcionalmente los ajustes cuyo efecto sea disminuir la ganancia, en el marco de un ajuste correspondiente consensuado con otro fisco con el cual la Argentina hubiera suscripto un convenio para evitar la doble imposición. Pag. 3 Diciembre 2011

4 2.2 Las exportaciones realizadas a sujetos vinculados Ni la ley del impuesto a las ganancias ni su reglamento contemplan una definición del término exportación con alcance específico para su contexto, a diferencia del caso, por ejemplo, de las disposiciones del impuesto al valor agregado. Para apreciar el alcance del término exportación debe recurrirse a la regla interpretativa sentada en el artículo 1 de la ley que dispone que en la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado. El comercio exterior está reglado por el Código Aduanero, cuyo artículo 9 apartado 2 señala que exportación es la extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero. La aplicación directa de este concepto aduanero al campo del impuesto a las ganancias no parece conducente en tanto en este último lo gravitante es el contenido económico de las operaciones, actos o acontecimientos y no la mera circunstancia fáctica de la remisión de mercadería al extranjero, si bien la exportación que el Código Aduanero define para consumo habitualmente tiene un antecedente comercial oneroso 4. La exportación que trasciende a los fines del impuesto a las ganancias necesariamente debe tener como circunstancia económica subyacente una operación comercial, un contrato de compraventa que involucra al vendedor, responsable de entregar la mercadería objeto del acuerdo, y al adquirente, obligado a pagar el precio convenido. Estas son las exportaciones que generan ganancias, las que califican como fuente argentina cuando el exportador es un sujeto residente en el país y los bienes han sido producidos o adquiridos en el mismo, conforme dispone el artículo 8 de la ley en su primer párrafo. Podría ser del caso que la operación comercial respondiera a otro encuadre jurídico, como por ejemplo un contrato de permuta o una dación en pago, pero lo importante es que como consecuencia de ella se verifique una transferencia de dominio a título oneroso de bienes que salen del país con destino al exterior. Resulta entonces evidente, que la exportación a que alude el artículo 8 de la ley, es la que tiene por objeto la salida del país de bienes, cuya transferencia haya sido a título oneroso 5, lo cual que condice con la existencia de un hecho económico que es que debe ser apreciado como generador el presupuesto de imposición en el impuesto a las ganancias 6. Surge entonces el interrogante acerca de cómo compatibilizar el presupuesto legal del sexto párrafo del artículo 15 de la ley las exportaciones realizadas a sujetos vinculados - con el siguiente requisito dispuesto por la misma norma: que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería. La exportación implica, como se ha señalado, la salida de mercadería del territorio aduanero argentino en consonancia con una operación comercial que involucra la transferencia de dominio a título oneroso, pues es la que tiene aptitud para generar la ganancia de fuente argentina. 4 El artículo 331 la define como la destinación en virtud de la cual la mercadería puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero. 5 Concepto coincidente con la definición contenida en el artículo 41 de la reglamentación del impuesto al valor agregado. 6 Existe también la posibilidad de que la exportación definitiva la realice un residente argentino para proceder a la venta del bien en el exterior, ganancia que también calificará como de fuente argentina, según lo previsto en el artículo 127, último párrafo. Es un supuesto que no abarca la situación bajo examen en el presente trabajo. Aduaneramente, esta operación se documenta como una exportación en consignación. Una vez realizada la venta, esa operación se documenta como una exportación definitiva. Pag. 4 Diciembre 2011

5 Sin embargo, al prestar atención a la redacción del sexto párrafo del artículo 15, se advierte que el presupuesto para la aplicación del denominado sexto método comprende las operaciones de exportación que involucran tres sujetos: el exportador del país, el sujeto vinculado a quien se realiza la exportación y el intermediario internacional. Surge claramente de su texto que el sexto párrafo no califica, ni por ende requiere, que el intermediario internacional sea un sujeto vinculado, conforme al alcance y descripción dada por el artículo incorporado a continuación del artículo 15 de la LIG sino, tan sólo, que no sea el destinatario efectivo de la mercadería. En cambio, la definición legal requiere la existencia de vinculación económica entre el exportador del país y el sujeto a quien se realiza la exportación que, por directa derivación de la hipótesis legal, debe ser el destinatario efectivo de la mercadería. Ahora bien, el denominado intermediario internacional suele actuar en tal función como adquirente de los bienes, sin perjuicio de revenderlos a su vez, siendo ésta justamente la función que le caracteriza 7. Esa reventa se integra a una cadena comercial que podría ocupar a más de un intermediario, hasta alcanzar la última transferencia a quien finalmente nacionalizará la mercadería en su país, es decir, a quién que cumple el rol del destinatario final de la mercadería o, en otras palabras, el sujeto importador en contraposición con el exportador argentino. Hay acá una incongruencia, porque la relación que une al exportador y al trader no es, en la práctica del sector, un contrato de comisión, sino un contrato de compraventa. Entonces ante el interrogante acerca de cuál es el sujeto al que se refiere el sexto párrafo cuando describe la hipótesis de incidencia del sexto método como las exportaciones realizadas a sujetos vinculados en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería deriva que si el intermediario es el adquirente, no puede ser el sujeto a quién se le exporta, dado que el planteo legal requiere, necesariamente la presencia de tres sujetos. Este razonamiento lleva nuevamente a sostener que para que proceda aplicar el sexto método, el exportador argentino debe realizar la exportación de los commodities a un sujeto vinculado del exterior, quien deberá ser el destinatario efectivo de los bienes. Va de suyo que la definición de vinculación requiere la verificación de las circunstancias previstas en el artículo 15 de la ley: la sujeción a control directo o indirecto de las mismas personas, por participación en el capital, grado de acreencias y por influencias funcionales o de otra índole, de modo que tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades Los antecedentes parlamentarios Los antecedentes previos a la sanción de la reforma legal, avalan la interpretación precedente. Al relevar las intervenciones de los diputados 8 y senadores 9 en el tratamiento de los Dictámenes de las Comisiones de Presupuesto y Hacienda en cada una de las Cámaras, que apoyaron la reforma, se pone de manifiesto una coincidencia en identificar la modificación al artículo 15 de la ley como una medida destinada a impedir el uso de empresas pantalla como supuestos traders en operaciones de intermediación de commodities con la intención de evadir el pago del impuesto Sin que, por definición, le corresponda la calidad de destinatario final de los bienes. 8 Sesión ordinaria del Sesión ordinaria del Ejemplo de ello son las intervenciones del senador Sr. Capitanich quien señaló que la modificatoria que se propone es aquella que determina la existencia de cierto tipo de traders o empresas pantalla que, efectivamente, a través de maniobras elusivas, conspira contra la recaudación del impuesto a las ganancias en la República Argentina, es decir, la gravabilidad de la fuente Pag. 5 Diciembre 2011

6 Pero el antecedente que menciona reiteradamente la necesidad de existencia de vinculación económica entre el exportador y el destinatario de la mercadería es la exposición que efectuó el Sr. Abad, entonces Administrador Federal de la AFIP, al presentar la iniciativa del Poder ejecutivo ante la Comisión de Presupuesto y Hacienda de la Cámara de Senadores de la Nación 11. Es indiscutible que la AFIP tuvo fuerte incidencia en la génesis del proyecto, desde que el mismo fue una derivación de los hallazgos de las tareas de fiscalización llevadas a cabo, principalmente en empresas cerealeras. Veamos cuales fueron sus palabras. Mencionó que la iniciativa es anti elusión se aplica solamente a un caso, cuando esté referida a sujetos vinculados, o sea que forman parte de un grupo económico y que además de estar vinculados utilizan a un tercero, a un intermediario que nosotros llamamos pantalla- y es un intermediario que no tiene entidad propia o sea que no tiene sustancia económica. Esta modificación a la lógica general de los precios de transferencia la estamos pidiendo sólo para este caso, cuando estamos hablando de empresas vinculadas entre si y que intermedian a través de un trader o intermediario pantalla que no tiene sustancia económica. Ambas expresiones dejan muy en claro que se considera un supuesto previo para la aplicación del sexto método a la existencia de vinculación económica entre exportador y destinatario final de la mercadería. Así también lo entendió el diputado Giubergia, al apoyar la iniciativa, según he indicado en la nota N 9. Al referirse a las tareas de fiscalización desarrolladas durante el año 2002 en relación a las siete exportadoras más importantes, el Sr. Abad dijo que observamos, en muchos casos, una triangulación de exportaciones, a través de operadores pantalla, sin sustancia económica. O sea que existía la figura de un tercero en la operación de empresas vinculadas, que no tenía sustancia económica. Fácil es deducir de esta mención que el tercero es el intermediario internacional, mientras que las empresas vinculadas son el exportador argentino y el adquirente destinatario de los bienes en el exterior. Ello implica otra reiteración sobre la necesidad de vinculación económica entre el exportador y el destinatario de la mercadería, pero no tal vinculación no sería requisito en relación al intermediario internacional. Más adelante el Administrador Federal expuso los posibles modos de operar. Dice: Tenemos un exportador local que le vende a un vinculado, o sea que el exportador de Argentina le vende a un señor que le compra y ambos están vinculados. Forman parte del mismo grupo económico. En este caso, nosotros nada tenemos que decir y es aplicable el régimen de precios de transferencia general, como explicaba antes.. Después hay otro tipo de operaciones. El exportador le vende a un trader, pero este trader o este intermediario es real..ahora, Cuál es el escenario nuevo que en alguna medida, por decirlo así, conmociona la lógica macro de los precios de transferencia? El fenómeno nuevo es este: está el exportador local, le vende a un trader pantalla nosotros llamamos trader pantalla a un trader que no tiene sustancia argentina y del senador Pichetto quien expresó: Todos conocemos el mecanismo de elusión, que es el mecanismo de la triangulación. Se vende a paraísos fiscales y desde allí se vende al verdadero puerto de destino. Este ha sido el mecanismo habitual de muchas empresas exportadoras. Se paga el impuesto en función del primer precio, el de la primera venta. Ese no es el precio real, o sea, el precio sobre el que debería hacerse el aporte a la Dirección General Impositiva. Todos conocemos ese mecanismo. Algunas intervenciones fueron más precisas como el caso del diputado Sr. Miguel Angel Giubergia, quien en representación de la Unión Cívica radical, que acompañó el proyecto, mencionó las características de la norma: Hicimos llegar al bloque de la mayoría las observaciones que fueron contempladas en el artículo 2 : primero, que se trate de operaciones con empresas vinculadas; segundo, que las intermediarias no resulten las destinatarias finales de las mercaderías; tercero, que se considerará la fecha del embarque para determinar el nacimiento del hecho imponible y la determinación de la base tributaria; cuarto, que se trate de operaciones con bienes con cotización conocida en mercados transparentes; y quinto, que siempre se admita prueba en contrario. 11 Reunión del 9 de setiembre de Pag. 6 Diciembre 2011

7 económica, después vamos a aclarar como se lo categoriza- este trader pantalla le vende a otro señor, pero a nosotros se nos acabó la pista. No podemos seguir más el flujo de la documentación. Posteriormente vuelve a desprenderse de sus términos la necesidad de vinculación cuando dice: Como decimos, no alcanza a las operaciones efectuadas por sujetos independientes, vinculados o que usen un trader que sea legítimo. O sea que, en síntesis, alcanza exclusivamente a los sujetos vinculados que exportan triangulando las operaciones con sujetos fantasmas o pantalla. De los antecedentes expuestos se desprende que la mención en la norma acerca de la existencia de vinculación económica entre el exportador y aquél a quien se exporta no es una expresión inocua sino que respondería a la deliberada definición de su presupuesto de aplicación. Tal expresión no podría ignorarse en atención al criterio enunciado reiteradamente por la Corte Suprema de Justicia y ratificado por ese alto tribunal en su actual integración en cuanto a que la primera regla de interpretación consiste en respetar la voluntad del legislador, y en tal sentido, cabe estar a las palabras que ha utilizado (Fallos 321:2010;323:3215) y que esa voluntad es la letra de la ley, cuyos términos deben ser comprendidos en el sentido más obvio del entendimiento común, sin que quepa a los jueces sustituir al legislador sino aplicar la norma tal como éste la concibió (Fallos 321:1614) 12. Sin embargo, el decreto 916/2004, el Poder Ejecutivo Nacional ignora la interpretación que antecede. Ello por cuanto a través del artículo incorporado a continuación del séptimo artículo agregado por el Decreto N 1037/00 a continuación del Artículo 21 interpretó que: A los fines de la aplicación del método previsto en el sexto párrafo del Artículo 15 de la ley, todas las operaciones de exportación en las que intervenga un intermediario internacional que no cumple con los requisitos previstos en el octavo párrafo del mismo, se considerará que no se encuentran celebradas como entre partes independientes en condiciones normales de mercado a que alude el tercer párrafo del Artículo 14 de la ley". Evidentemente y en función a lo expuesto, esta norma reglamentaria es muy endeble ante el principio consagrado en el artículo 99 inciso 2 de la Constitución Nacional, siendo evidente su intención abarcativa al extender su alcance a todas las operaciones con intermediarios internacionales que no cumplan con los requisitos del octavo párrafo, prescindiendo del requisito de vinculación entre el exportador y el destinatario de la mercadería. Al respecto, llama la atención el mensaje enunciado en los Considerandos del decreto, el que reconoce que la disposición reglamentaria se aparta de la letra de la ley en aras de una supuesta razonabilidad. Dice el Considerando séptimo: Que, en tales condiciones, del contexto legal dispuesto por la Ley N como así también de su objetivo y finalidad, deriva de manera natural que el método en cuestión comprende a aquellos casos en los que el exportador realiza la operación con o a través de un sujeto que reviste el carácter de intermediario internacional el cual, además de no ser el destinatario efectivo de la mercadería, no observa concurrentemente los requisitos a que se hizo mención. Este considerando, hace del contexto legal de la ley (concepto de llamativa vaguedad) así como de su objetivo y finalidad, la génesis de la reformulación del precepto que la disposición reglamentaria pretende concretar. Así, el reglamento haría caso omiso del requisito legal claramente enunciado en cuanto a que la exportación debe ser realizada a sujetos vinculados. 12 Corte Suprema de Justicia de la Nación, Compañía Tucumana de Refrescos S.A., Pag. 7 Diciembre 2011

8 De lo expuesto se deduce más que una inconsistencia, un claro conflicto interpretativo que hace a la esencia misma del alcance del denominado sexto método. Pero, además, el decreto conlleva a excluir de la regla de precios de transferencia a las exportaciones en las que el destinatario efectivo sea un sujeto vinculado al exportador, cuando el intermediario haya superado el test del párrafo octavo y no califique como pantalla El peligro de pérdida del seguimiento de la mercadería Uno de los argumentos esgrimidos en defensa de la reforma legal 13 es que a través de la triangulación utilizando un trader pantalla, la administración tributaria pierde el control sobre la ruta de la mercadería y, fundamentalmente sobre el valor al que la misma es negociada con el adquirente destinatario final. Esa observación, sin embargo, no difiere del caso en que el intermediario fuere real y no tan solo una pantalla ideada para simular una intermediación pues en ambos no habría coincidencia entre el sujeto a quien se dirige la factura comercial y el sujeto consignatario en el Bill of Lading o Conocimiento de Embarque (documento utilizado en el transporte marítimo) 14. Una primera cuestión relativa al seguimiento de la mercadería es que no siempre cuando sale del puerto de exportación tiene ya definido quién será el destinatario final pues el intermediario puede haberla adquirido y requerido su embarque sin que, a su vez, la hubiera revendido. Aún habiéndolo hecho, el adquirente puede ser otro trader que a su vez proceda a revender el producto y endosar la documentación aduanera en favor de un tercero. Aún cuando al momento de la carga de la mercadería el trader ya hubiera concretado su operación de venta y hubiera emitido la correspondiente factura en favor del destinatario final, la identificación de este último no surge de la destinación definitiva de exportación para consumo (usualmente conocida como permiso de embarque ), pues ésta contempla los datos del exportador argentino, ni tampoco de la documentación comercial, dado que el exportador emite la factura indicando el nombre del intermediario en su condición de adquirente. Entonces, para acreditar que condición reviste el destinatario final respecto del exportador argentino, es decir, si es independiente o vinculado, será necesario contar con la documentación comercial del intermediario (su factura de venta) que identifica a su cliente, quien debería estar a su vez identificado como destinatario en el Conocimiento de Embarque cuya copia conserva el exportador. Por supuesto en casos en los que la intermediación implique una cadena de partícipes o cuando el Conocimiento de Embarque se emite a la orden (o incluso al portador ) se dificulta el seguimiento de la mercadería y aparece el peligro de pérdida de captación de materia imponible que la nueva disposición ha pretendido evitar. En mi parecer, es una inconsistencia el hecho de que aún cuando el trader no fuera fantasma por reunir todos los requisitos legales para descartar tal calificativo, igualmente podría desconocerse quién es el destinatario final de la mercadería, con lo cual no desaparecería ante esa circunstancia el peligro de evasión contemplado en la reforma legal. 2.3 Los intermediarios internacionales involucrados. El test que permite la fuga del sexto método 13 Así lo manifestó el Licenciado Abad en su condición de Administrador Federal de la AFIP. 14 Los Conocimientos deben indicar el nombre y domicilio del consignatario de la mercadería, en caso de ser nominativos, y si se emiten a la orden deben indicar el nombre y domicilio de la persona o entidad a quien el transportador debe notificar la llegada de la mercadería. Pag. 8 Diciembre 2011

9 Conforme establece el octavo párrafo, el sexto método no será de aplicación cuando el contribuyente demuestre fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos: a) Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volúmenes de operaciones negociados; b) Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la República Argentina o con otros miembros del grupo económicamente vinculado, y c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico no podrán superar el treinta por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. En caso de que el intermediario vinculado cumpla con los requisitos enunciados en los tres incisos, el exportador no deberá aplicar el sexto método sino recurrir al método más apropiado, que en concreto, al tratarse de commodities, se traducirá en la aplicación del método de precios comparables entre partes independientes, denominado CUP por sus siglas en inglés, siendo altamente probable que también deban identificarse a tal efecto los precios de mercado transparente como comparables válidos, pero ya sin la referencia a la fecha de finalización de la carga. Que indican los parámetros que definen la aplicación del método? El indicado bajo la letra a) claramente identifica a las empresas pantalla o creaciones jurídicas que, a pesar de poder contar con personería legal, no tengan sustancia empresaria en los hechos. En particular, la necesidad de contar con activos, cumplir funciones y asumir riesgos acordes a los volúmenes de operaciones negociados marca el claro requisito de empresa en marcha con una envergadura organizacional idónea a su objeto. El siguiente apartado se refiere a la actividad de la empresa que actúa como trader descalificando a aquéllas que principalmente obtengan rentas pasivas o que se dediquen a la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia el país o con otros miembros del grupo económicamente vinculado 15. Ello implica descalificar la actuación circunstancial como intermediario internacional en el caso de una empresa cuyo principal ingreso provenga de rentas pasivas y también descalificar la actuación como intermediario cuando se la ejerza en forma sistemática, aún asumiendo las funciones y riesgos que evidentemente esa actividad implica, - es decir, casos en los que la empresa es real y no fantasma- cuando la misma se cumpla respecto de contrapartes domiciliadas en el país o con otros miembros del grupo vinculado. Por su parte, esta última referencia parece indicar el reconocimiento de existencia de vinculación económica entre el exportador y el intermediario pero no es claro si se trata de un requisito que debe verificarse en todos los casos para que aplique el sexto método o tan solo cuando el intermediario, aún sin operar principalmente respecto de operaciones con contrapartes argentinas, lo hace con sujetos domiciliados en otros países. Más aun en este último caso el trader podría pertenecer a un grupo de empresas diferente al grupo económico que integra el exportador argentino, pero no parece haber sido éste el supuesto de vinculación al que se refiere esta previsión normativa. 15 El último párrafo del artículo del decreto reglamentario dispone que A su vez, para el cálculo del porcentual establecido en el referido inciso c), deberán relacionarse los ingresos y egresos totales -devengados o percibidos, según corresponda- por operaciones con los restantes integrantes del mismo grupo económico, con los ingresos y egresos totales del intermediario -devengados o percibidos, según corresponda- deducidos los ingresos y egresos por operaciones con el operador local integrante del grupo económico de que se trate Pag. 9 Diciembre 2011

10 El tercer requisito avanza más para descalificar también a los intermediarios que operen ya no principalmente con miembros del grupo (debería ser del grupo de pertenencia del exportador) sino en tanto superen el nivel del 30% de sus operaciones. Resulta de los requisitos legales que no sería admisible, a los fines de los precios de transferencia en Argentina, deslindar las funciones de intermediación en otra empresa del grupo económico situada en otro país, aún cuando cumpla ese rol poniendo en riesgo activos y ejerciendo las funciones necesarias para ello. Además, se desprendería la necesidad de presencia de dos relaciones económicas vinculadas: la vinculación entre el exportador y el destinatario efectivo a la que me referí más arriba y también la vinculación entre el exportador y el intermediario, es decir entre todos los actores económicos, en este último caso, conforme a las especiales pautas enunciadas en el párrafo octavo del artículo 15. Insisto en que por aplicación de esta norma se descalifica legalmente la figura del trader, de modo que esa función la de intermediación- en caso de ser llevada a cabo por una empresa vinculada al exportador y aún cuando cumpla las condiciones que, conforme a los criterios generales de la ley, califique como arm`s length, no tendría virtualidad para la cuantificación de la ganancia gravada, en virtud de la negación consecuente de la obligada aplicación del sexto método. En definitiva, la ley recaracteriza las operaciones de exportación canalizadas a través de un intermediario perteneciente al mismo grupo económico que el exportador, pues no pasaría el test de la proporcionalidad de operaciones que ordena el octavo párrafo. Este efecto es el que impide convalidar el sexto método como una herramienta para la aplicación del estándar del operador independiente consagrado en el artículo 14 de la ley, toda vez que la recalificación de las operaciones debe ser evitada cuando no existen diferencias entre la esencia económica y las formas adoptadas. Es de hacer notar que entre los requisitos enunciados en esa norma, no se incluye como elemento que descalifica el rol del intermediario, el hecho de que el país de su residencia se encuentre comprendido en el listado reglamentario 16 de jurisdicciones de nula o baja tributación, no obstante que estos regímenes son por demás atractivos para ubicar la residencia de un trader, además de los regímenes fiscales blandos que ofrecen algunos países a través de zonas francas hasta por la mera adopción del principio territorial de fuente. 2.4 El precio de mercado al día de la carga de la mercadería La selección del día de la carga como referencia de precio de mercado a los efectos de cuantificar la ganancia gravada extendida al día de finalización de la carga por parte del decreto 916/04- pone de manifiesto una vez más que el sexto método es una norma anti abuso y no una norma de precios de transferencia. En efecto, esa definición implica asumir que la condición mínima acordada debe ser la de a fijar precio y entrega inmediata, y es mínima porque si el precio acordado con el intermediario descalificado por ley fuere mayor, éste deberá prevalecer. Vale señalar que el día de la carga no tiene virtualidad alguna a los efectos de la valoración de las exportaciones a los fines aduaneros. Ello por cuanto los derechos de exportación de granos se determinan sobre el precio FOB oficial publicado por el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Pesca de la Nación y no sobre el precio que el exportador pacta con el intermediario internacional (o aquel vigente a la fecha de finalización de la carga), información que es necesario ingresar en el Sistema Informático María a los fines de obtener la respectiva oficialización de la destinación aduanera Artículo 21.7 del decreto reglamentario. 17 Ello, sin perjuicio de la registración de los contratos de venta al exterior de commodities agrícolas ante la autoridad que lleva su registro (hoy aprobación) de productos comprendidos en la ley (cereales, oleaginosos, legumbres, aceites, harinas y otros) declarando el volumen vendido y el precio FOB oficial con la consecuencia de fijar la base imponible y la alícuota para el pago de los derechos de exportación. Es decir, estos derechos se liquidan según el precio oficial FOB y la alícuota vigentes a la fecha de cierre de venta (siempre, claro está, que el registro de operación de exportación o ROE sea aprobado por la autoridad). Pag. 10 Diciembre 2011

11 2.5 Las extensas facultades asignadas a la AFIP Los últimos tres párrafos incorporados por la ley al artículo 15 dicen: La Administración Federal de Ingresos Públicos, podrá delimitar la aplicación del método que se instrumenta en los párrafos anteriores, cuando considere que hubieren cesado las causas que originaron su introducción. También podrá aplicarse dicho método a otras exportaciones de bienes cuando la naturaleza y características de las operaciones internacionales así lo justifiquen. No obstante la extensión del citado método a otras operaciones internacionales sólo resultará procedente cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos hubiere comprobado en forma fehaciente que las operaciones entre sujetos vinculados se realizaron a través de un intermediario internacional que, no siendo el destinatario de las mercaderías, no reúne conjuntamente los requisitos detallados en el octavo párrafo del presente. Parece claro de estos párrafos el carácter excepcional del sexto método, en oposición a la normalidad buscada para la localización de las ganancias en el campo de los precios de transferencia. Tanto es así que reconoce también la flexibilidad para su aplicación en caso que desaparezcan las causas que originaron su introducción. La evaluación de este aspecto queda en manos del organismo recaudador, el que deberá considerar las circunstancias de cada caso paran definir si la norma antiabuso debe ser aplicada. Por otra parte, la extensión del sexto método a otras operaciones internacionales nótese que la norma no las restringe a exportaciones- es más que dudosa frente a las restricciones constitucionales en materia referidas al principio de legalidad impositiva. Además, desde el punto de vista operativo, ello quedaría restringido a productos que sin ser bienes de la naturaleza tengan un precio internacional de público y notorio conocimiento en mercados transparentes. 3. El aggiornamiento uruguayo del sexto método El régimen de precios de transferencia sancionado en Uruguay, reprodujo la figura del sexto método, pero con ciertos matices que le dotan de mayor racionalidad como medida preventiva de elusión. La primera característica de coherencia, es la denominación del método, que es identificado como Precios Comparables entre Partes Independientes considerando, a los efectos de su aplicación, el valor de cotización del bien el día de la carga (que el decreto identifica con el día de emisión del Cumplido de Embarque). La segunda, es tomar ese valor como el único computable, con prescindencia del precio acordado por las partes. El régimen es más amplio en cuanto a las operaciones comprendidas al abarcar tanto a exportaciones como importaciones, siempre que participe en la operación un intermediario pantalla que no sea el destinatario efectivo de la mercadería y, por supuesto, que comprenda bienes con cotización que sea conocida en mercados transparentes. También es amplio en cuanto a las relaciones vinculadas comprendidas pues debe verificarse alguna de las siguientes situaciones: a) vinculación entre el operador local y el intermediario internacional, ya sea en virtud de las hipótesis generales de vinculación, contempladas en la ley o por el incumplimiento de las condiciones enumeradas para escapar Pag. 11 Diciembre 2011

12 del método CUP a fecha de cumplido de embarque o, b) vinculación entre el operador local y el destinatario efectivo de la mercadería, aún cuando el intermediario cumpla con las condiciones para no calificar como pantalla 18. Este alcance reglamentario es posible en virtud de un lenguaje del texto legal que en lugar de indicar como circunstancia de hecho hipotética la existencia de exportaciones a sujetos vinculados contempla el supuesto de operaciones de importación y exportación realizadas entre sujetos vinculados 19. Lo más destacable es que los contribuyentes pueden evitar la aplicación del método en caso que sometan sus operaciones al conocimiento del fisco, mediante la inscripción de los contratos de compraventa dentro de los cinco días hábiles del mes siguiente al de su celebración 20 en la Cámara de Productos del País, en tanto su plazo no exceda los 240 días. Efectuada esa opción solamente se considerará la cotización en el mercado transparente a la fecha del contrato 21. Las diferencias en la implementación del control de las operaciones de exportación de bienes con cotización conocida implica, por parte del fisco uruguayo, privilegiar la vigencia del principio arm s length, sujeto al cumplimiento de la condición de la registración de los contratos, lo cual abre la posibilidad de un mayor control sobre las operaciones involucradas en cuanto a su fehaciencia y condiciones. 4. Conclusiones La reforma introducida por la ley , que incorporó un mejor método para cuantificar la incidencia tributaria de las exportaciones de commodities efectuadas a través de intermediarios internacionales muestra ciertas inconsistencias, según se han señalado, que dificultan la aplicación del denominado sexto método. Adicionalmente, la pretendida corrección reglamentaria de su alcance agrega inseguridad jurídica lo cual también conspira contra la eficacia buscada con la incorporación del supuesto legal. Tal reforma, inspirada en la observación por parte de la Administración Tributaria de posibles modalidades elusivas por parte de las empresas exportadoras de cereales, debería ser corregida para transformarla en un instrumento útil para evitar abusos en los precios de transferencia, sin perder de vista la necesidad de preservar la vigencia concreta del principio del operador independiente en todas las operaciones a cuyo respecto la Administración Fiscal pueda constatar la cadena de venta y la idoneidad de los intermediarios que participan de la misma. 18 Decreto 392/2009, art Ley , art Decreto 392/2009, art Resolución 2048/009 de la DGI. Pag. 12 Diciembre 2011

OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO

OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO OPERACIONES CON COMMODITIES. LAS INCONSISTENCIAS DEL SEXTO METODO Autor: Cecilia Goldemberg Publicado en: Errepar Doctrina Tributaria Nº 381 Diciembre 2011. 1. Introducción Próximamente será el octavo

Más detalles

ARGENTINA EXPORTACIÓN DE COMMODITIES

ARGENTINA EXPORTACIÓN DE COMMODITIES Precios de Transferencia Métodos de cálculo La exportación de Commodities: Argentina y otros países latinoamericanos Comparación: Instrucción Normativa RFB 1395/13 Dos períodos claramente diferenciados

Más detalles

Contenido de este documento

Contenido de este documento Guayaquil - Ecuador Contenido de este documento Antecedentes Principio de plena competencia y criterios de comparabilidad Métodos para aplicar el principio de plena competencia Partes relacionadas Contenido

Más detalles

VISTO la Actuación SIGEA Nº 10056-477-2010 del Registro de esta Administración Federal, y

VISTO la Actuación SIGEA Nº 10056-477-2010 del Registro de esta Administración Federal, y Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2955 Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de venta de cosas muebles nuevas, locaciones y prestaciones de obras y/o servicios

Más detalles

LA EXPORTACIÓN AGROPECUARIA Y LA PROBLEMÁTICA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

LA EXPORTACIÓN AGROPECUARIA Y LA PROBLEMÁTICA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA LA EXPORTACIÓN AGROPECUARIA Y LA PROBLEMÁTICA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Por Cristian E. Rosso Alba 1 Transcurridos un poco más de tres años desde que el Congreso de la Nación aprobara la ley 25.784,

Más detalles

REGIMEN GENERAL DE RETENCION DEL IVA. RG (AFIP) Nº 2854. Disposiciones actualizadas a Enero de 2011

REGIMEN GENERAL DE RETENCION DEL IVA. RG (AFIP) Nº 2854. Disposiciones actualizadas a Enero de 2011 REGIMEN GENERAL DE RETENCION DEL IVA. RG (AFIP) Nº 2854 Disposiciones actualizadas a Enero de 2011 Resolucion General Nº 3011/2011 Administración Federal de Ingresos Públicos Buenos Aires, 17 de Enero

Más detalles

OPERACIONES VINCULADAS en el Impuesto sobre Sociedades. Obligaciones de documentación.

OPERACIONES VINCULADAS en el Impuesto sobre Sociedades. Obligaciones de documentación. OPERACIONES VINCULADAS en el Impuesto sobre Sociedades. Obligaciones de documentación. La regulación actual de estas operaciones se encuentra en la Ley 36/2006 de 29 de noviembre, que modifica la Ley del

Más detalles

DICTAMEN Nº 13/12 (D.A.T.) - GANANCIAS - FUENTE. DESARROLLO Y EXPLOTACIÓN DE SOFTWARE DESARROLLADO EN EL PAIS

DICTAMEN Nº 13/12 (D.A.T.) - GANANCIAS - FUENTE. DESARROLLO Y EXPLOTACIÓN DE SOFTWARE DESARROLLADO EN EL PAIS DICTAMEN Nº 13/12 (D.A.T.) - GANANCIAS - FUENTE. DESARROLLO Y EXPLOTACIÓN DE SOFTWARE DESARROLLADO EN EL PAIS Fecha: 22/06/12 Fuente: Internet AFIP - DGI Sumario: Las rentas provenientes de la comercialización

Más detalles

Resolución General 2820 (AFIP) B.O. 05/05/2010

Resolución General 2820 (AFIP) B.O. 05/05/2010 Resolución General 2820 (AFIP) B.O. 05/05/2010 A. VIGENCIA Como norma general se establece la vigencia de esta norma a partir del 01/08/2010. A partir de la fecha indicada, se deja sin efecto las Resoluciones

Más detalles

Borrador para Discusión en Público

Borrador para Discusión en Público Borrador para Discusión en Público ACCIÓN 10 DEL PLAN DE ACCIÓN BEPS: BORRADOR DE PROYECTO SOBRE LOS ASPECTOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN OPERACIONES TRANSFROTERIZAS DE COMMODITIES 16 diciembre 2014-6

Más detalles

LOGO. www.themegallery.com. COMISION DE DIVULGACION: Dirección General de Impuestos Internos

LOGO. www.themegallery.com. COMISION DE DIVULGACION: Dirección General de Impuestos Internos LOGO www.themegallery.com COMISION DE DIVULGACION: Dirección General de Impuestos Internos Se reforma el epígrafe y el contenido del Art. 62-A en su inciso segundo, así: DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Más detalles

Ministerio de Hacienda. LEY N 20.544 (Publicada en el D.O. de 22 de octubre de 2011) REGULA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS

Ministerio de Hacienda. LEY N 20.544 (Publicada en el D.O. de 22 de octubre de 2011) REGULA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS Ministerio de Hacienda LEY N 20.544 (Publicada en el D.O. de 22 de octubre de 2011) REGULA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado

Más detalles

LOS REGIMENES DE RETENCION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOBRE DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES

LOS REGIMENES DE RETENCION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOBRE DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES LOS REGIMENES DE RETENCION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOBRE DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES Buenos Aires, 23 de septiembre de 2014 Finalmente, a un año de haberse publicado la ley Nº 26893 (23/09/2013),

Más detalles

COMISION NACIONAL DE VALORES

COMISION NACIONAL DE VALORES Secretaría de Agricultura, Ganadería y Pesca y Comisión Nacional de Valores COMISION NACIONAL DE VALORES Resolución Conjunta 208/2014 y Resolución General 628/2014 Registros Contratos en Mercados. Bs.

Más detalles

Novedades fiscales en materia de precios de transferencia. A Efectos Legales

Novedades fiscales en materia de precios de transferencia. A Efectos Legales Sección elaborada por Garrigues Novedades fiscales en materia de precios de transferencia A pesar de que ya se han introducido mejoras en la fiscalidad de las inversiones españolas en el exterior, todavía

Más detalles

Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre

Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre (Disposición Vigente) Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre RCL 2010\3353 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor

Más detalles

Expte. DI-1660/2013-4. EXCMO. SR. CONSEJERO DE SANIDAD, BIENESTAR SOCIAL Y FAMILIA Via Univérsitas, 36 50071 ZARAGOZA ZARAGOZA

Expte. DI-1660/2013-4. EXCMO. SR. CONSEJERO DE SANIDAD, BIENESTAR SOCIAL Y FAMILIA Via Univérsitas, 36 50071 ZARAGOZA ZARAGOZA Expte. DI-1660/2013-4 EXCMO. SR. CONSEJERO DE SANIDAD, BIENESTAR SOCIAL Y FAMILIA Via Univérsitas, 36 50071 ZARAGOZA ZARAGOZA Zaragoza, a 3 de junio de 2014 I.- Antecedentes Primero.- En su día tuvo entrada

Más detalles

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR,

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR, DECRETO No. LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que mediante Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No. 241,

Más detalles

Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera

Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias (Decreto 1.344) Texto anterior Texto actual

Más detalles

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LA TENENCIA DE ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSAS O MERCADOS DEL PAÍS. EL CASO ESPECIAL DE PARTICIPACIONES EMITIDAS EN EL EXTERIOR

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LA TENENCIA DE ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSAS O MERCADOS DEL PAÍS. EL CASO ESPECIAL DE PARTICIPACIONES EMITIDAS EN EL EXTERIOR EFECTOS IMPOSITIVOS DE LA TENENCIA DE ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSAS O MERCADOS DEL PAÍS. EL CASO ESPECIAL DE PARTICIPACIONES EMITIDAS EN EL EXTERIOR MARIO VOLMAN 1. EL CASO GENERAL 1.1. Los dividendos

Más detalles

Toda transmisión de propiedad de acciones,

Toda transmisión de propiedad de acciones, ANÁLISIS Y OPINIÓN El canje de acciones, sujeto a retención del ISR? 86 Esta aportación busca clarificar los lineamientos a seguir para la retención y entero del pago provisional a cuenta del impuesto

Más detalles

Resolución General Nº 3583 - Administración Federal de Ingresos Públicos Comunicaciones A 5526 y 5531 - Banco Central de la República Argentina

Resolución General Nº 3583 - Administración Federal de Ingresos Públicos Comunicaciones A 5526 y 5531 - Banco Central de la República Argentina REGIMEN DE PERCEPCIÓN SOBRE ADQUISICIÓN DE MONEDA EXTRANJERA PARA PERSONAS FÍSICAS PARA ATESORAMIENTO - CREACION DE CAJAS DE AHORROS ESPECÍFICAS - RETIROS PARCIALES Resolución General Nº 3583 - Administración

Más detalles

DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO NÚMERO 27-92

DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO NÚMERO 27-92 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO NÚMERO 27-92 ARTICULO 16. *Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes y la utilización

Más detalles

7 Imputación de rentas

7 Imputación de rentas 7 Imputación de rentas 7.1 Régimen de transparencia fiscal 7.1.1 A quién se imputará la renta obtenida por la sociedad transparente, y en qué proporción? 7.1.2 Cuándo se imputará al socio la renta que

Más detalles

El asesor fiscal del Consejo General responde a las preguntas de los procuradores

El asesor fiscal del Consejo General responde a las preguntas de los procuradores El asesor fiscal del Consejo General responde a las preguntas de los procuradores ENVÍE SUS CONSULTAS Esta sección relativa a temas fis cales está abierta a las preguntas de nuestros lectores. Si lo desean,

Más detalles

RETENCIÓN DE IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ANTE LA VENTA DE INMUEBLES

RETENCIÓN DE IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ANTE LA VENTA DE INMUEBLES RETENCIÓN DE IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ANTE LA VENTA DE INMUEBLES CARLOS MARÍA MORELLO PONENCIA a) Es necesaria la creación de normas que tornen de manera eficaz las sanciones por la utilización de sociedades

Más detalles

Informe 3/12, de 17 de julio de 2012. Real Decreto Mutuas. ANTECEDENTES.

Informe 3/12, de 17 de julio de 2012. Real Decreto Mutuas. ANTECEDENTES. Informe 3/12, de 17 de julio de 2012. Real Decreto Mutuas. Clasificación de los informes. 2. Calificación y régimen jurídico de los contratos. Objeto de los contratos. 2.1. Contratos administrativos 2.1.2.

Más detalles

Por el Dr. Osvaldo H. Soler

Por el Dr. Osvaldo H. Soler ALGUNAS REFLEXIONES SOBRE UN RECIENTE FALLO DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN EN MATERIA DE CASTIGO DE MALOS CRÉDITOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR PARTE DE ENTIDADES FINANCIERAS Por el

Más detalles

El concepto de empresa antecesora en el marco de las reorganizaciones societarias. Impuesto a las Ganancias

El concepto de empresa antecesora en el marco de las reorganizaciones societarias. Impuesto a las Ganancias El concepto de empresa antecesora en el marco de las reorganizaciones societarias Objeto: Impuesto a las Ganancias La corte pone fin a una situación controvertida de larga data La finalidad de este artículo

Más detalles

Precios de Transferencia Actualizaciones 2013

Precios de Transferencia Actualizaciones 2013 Precios de Transferencia Actualizaciones 2013 Magdalena Bunikowska Gerente, KPMG Docente Postgrado UPC Mayo, 2013 Contenido Modificaciones 2012-2013 (selección): Ámbito de Aplicación de Precios de Transferencia

Más detalles

Reglamentación de las reformas en el impuesto a las ganancias

Reglamentación de las reformas en el impuesto a las ganancias Tax Memo Reglamentación de las reformas en el impuesto a las ganancias Autora: Cecilia Goldemberg Publicado en: Errepar Octubre 2004 1. Introducción En este trabajo sintetizaremos las disposiciones del

Más detalles

Consell Tributari Expediente: 403/00

Consell Tributari Expediente: 403/00 Consell Tributari Expediente: 403/00 El Consell Tributari, reunido en sesión de 27 de septiembre de 2000, emite informe respecto a la consulta planteada por el Col legi de M.A.T de Barcelona, que se concreta

Más detalles

C a r t i l l a Tr i b u t a r i a

C a r t i l l a Tr i b u t a r i a 6 s e p t i e m b r e 2 0 1 0 C a r t i l l a Tr i b u t a r i a Introducción.. Acceso a información bancaria de personas determinadas conforma a los nuevos artículos 62 y 62 bis del Código Tributario

Más detalles

Temas AFIP- DGI. Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires. Comisión de Enlace con la AFIP

Temas AFIP- DGI. Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires. Comisión de Enlace con la AFIP Buenos Aires 29 de Agosto de 2011 Año LV Temas AFIP- DGI Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires Comisión de Enlace con la AFIP Separata AFIP - DGI / Colegio de Escribanos Agosto 2011 Circular

Más detalles

RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3666

RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3666 Page 1 of 6 RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3666 Emisión de comprobantes. Nuevas disposiciones aplicables SUMARIO: Se efectúan modificaciones al régimen de emisión de comprobantes, impulsadas con motivo de las

Más detalles

Abogados y Procuradores. Impuesto sobre Actividades Económicas. Impuesto sobre el Valor Añadido. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Abogados y Procuradores. Impuesto sobre Actividades Económicas. Impuesto sobre el Valor Añadido. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos DGT Consulta vinculante num. V1148 15 de 13 abril 2015 JUR\2015\104396 Abogados y Procuradores. Impuesto sobre Actividades Económicas. Impuesto sobre el Valor Añadido. Impuesto

Más detalles

TODA & NEL-LO ABOGADOS NUEVO TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EL SOCIO PROFESIONAL

TODA & NEL-LO ABOGADOS NUEVO TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EL SOCIO PROFESIONAL NUEVO TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EL SOCIO PROFESIONAL 1. LaLey26/2014,de27denoviembre,dereformadelIRPF, da un nuevo tratamiento en este Impuesto a las retribucionespercibidasporlossociosporrazóndeserviciosprestadosasusociedad,habiendooptadoel

Más detalles

Artículo 56. Pérdida y recuperación de los beneficios fiscales de la Zona Especial Canaria.

Artículo 56. Pérdida y recuperación de los beneficios fiscales de la Zona Especial Canaria. 3062 Miércoles 16 enero 2008 BOE núm 14 2 La tasa anual de permanencia en el Registro Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria se liquidará, previo acuerdo del Consejo Rector, mediante impreso

Más detalles

Administración Federal de Ingresos Públicos. IMPUESTOS Resolución General 2762

Administración Federal de Ingresos Públicos. IMPUESTOS Resolución General 2762 Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2762 Procedimiento. Transferencia de bienes muebles registrables. Régimen de información. Requisitos, plazos y condiciones. Resolución

Más detalles

Artículo 13.2.e) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Artículo 13.2.e) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. DEDUCIBILIDAD DOTACIÓN PROVISIONES TÉCNICAS Artículo 13.2.e) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, Provisión para riesgos y gastos. 2. No obstante lo establecido en el apartado anterior

Más detalles

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO:

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: NORMATIVA APLICABLE: Artículo 17.1 Ley 20/1991 Impuesto General Indirecto Canario Artículo 30 Ley 20/1991 Artículo 31 Ley 20/1991 Artículo

Más detalles

Los préstamos gratuitos, su tratamiento en las normas de precios de transferencia

Los préstamos gratuitos, su tratamiento en las normas de precios de transferencia Los préstamos gratuitos, su tratamiento en las normas de precios de transferencia MAURO RAÚL CASTILLO GAMARRA (*) I. INTRODUCCIÓN Cuando hablamos de Precios de Transferencia, uno de los temas más recurrentes,

Más detalles

Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo Federal, sala IV

Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo Federal, sala IV Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo Federal, sala IV Supermercados Mayoristas Yaguar S.A. c. Dirección General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo 12/06/2014 Tribunal:

Más detalles

REGIMENES DE RETENCIÓN SOBRE TASAS MUNICIPALES DE GENERAL PUEYRREDÓN Y SAN RAMÓN DE LA NUEVA ORÁN EXCESO REGLAMENTARIO (*) Osvaldo H.

REGIMENES DE RETENCIÓN SOBRE TASAS MUNICIPALES DE GENERAL PUEYRREDÓN Y SAN RAMÓN DE LA NUEVA ORÁN EXCESO REGLAMENTARIO (*) Osvaldo H. REGIMENES DE RETENCIÓN SOBRE TASAS MUNICIPALES DE GENERAL PUEYRREDÓN Y SAN RAMÓN DE LA NUEVA ORÁN EXCESO REGLAMENTARIO (*) Osvaldo H. Soler 1. Iniciativas municipales que motivan el presente trabajo Las

Más detalles

GRAVABILIDAD DE RESULTADOS POR VENTA DE ACCIONES Y OTROS TITULOS VALORES Y DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GRAVABILIDAD DE RESULTADOS POR VENTA DE ACCIONES Y OTROS TITULOS VALORES Y DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS GRAVABILIDAD DE RESULTADOS POR VENTA DE ACCIONES Y OTROS TITULOS VALORES Y DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Buenos Aires, 23 de septiembre de 2013 En un trámite sencillo,

Más detalles

PROYECTO GUÍA PARA LA FIJACIÓN DE HONORARIOS PROFESIONALES DE CONTADORES PÚBLICOS, ECONOMISTAS

PROYECTO GUÍA PARA LA FIJACIÓN DE HONORARIOS PROFESIONALES DE CONTADORES PÚBLICOS, ECONOMISTAS PROYECTO GUÍA PARA LA FIJACIÓN DE HONORARIOS PROFESIONALES DE CONTADORES PÚBLICOS, ECONOMISTAS Y ADMINISTRADORES EN SU PRÁCTICA EN EL ÁMBITO JUDICIAL CAPÍTULO I: PRINCIPIOS GENERALES Artículo 1 ÁMBITO

Más detalles

ZONAMERICA FAQ LEY DE ZONAS FRANCAS

ZONAMERICA FAQ LEY DE ZONAS FRANCAS INTRODUCCIÓN El FAQ de Zonamerica sobre la Ley de Zonas Francas es una selección de preguntas ilustrativas sobre el Régimen de Zonas Francas. Está orientado a oficiar de manual de consulta para empresarios

Más detalles

D.G.T. Nº Consulta: V1562-14

D.G.T. Nº Consulta: V1562-14 D.G.T. Nº Consulta: V1562-14 Tributación de la retribución de los socios administradores que además desempeñan las funciones de trabajador (servicios profesionales relativos a la abogacía, la asesoría

Más detalles

En su virtud, previa aprobación del Ministro para las Administraciones Públicas, he tenido a bien disponer:

En su virtud, previa aprobación del Ministro para las Administraciones Públicas, he tenido a bien disponer: Pág. 1 de 8 2.4.2. ORDEN HAC/2318/2003, DE 31 DE JULIO, POR LA QUE SE DETERMINA LA ATRIBUCIÓN DE LAS FUNCIONES INSPECTORAS EN EL AMBITO DE LA DIRECCION GENERAL DEL CATASTRO Y SE APRUEBA EL CONTENIDO Y

Más detalles

CHEQUE CANCELATORIO MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL RÉGIMEN EFECTOS IMPOSITIVOS

CHEQUE CANCELATORIO MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL RÉGIMEN EFECTOS IMPOSITIVOS CHEQUE CANCELATORIO MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL RÉGIMEN EFECTOS IMPOSITIVOS Comunicación A 5130 Banco Central de la República Argentina A partir de la ley antievasión (Ley Nº 25345 B.O. 17/11/2000),

Más detalles

MEMORANDUM IMPOSITIVO

MEMORANDUM IMPOSITIVO 03/01/2014 MEMORANDUM IMPOSITIVO REGISTRO DE SUJETOS VINCULADOS NUEVO REGIMEN DE INFORMACION MERCADO INTERNO RG AFIP 3572 INTRODUCCION La Administración Federal de Ingresos Públicos AFIP- ha creado a través

Más detalles

Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2118

Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2118 Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2118 Impuesto a las Ganancias. Ley según texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Comercialización de granos no destinados a

Más detalles

Pagos a residentes en el extranjero por el uso de un software: Son regalías o beneficios empresariales? Cuál es el efecto de BEPS?

Pagos a residentes en el extranjero por el uso de un software: Son regalías o beneficios empresariales? Cuál es el efecto de BEPS? ANÁLISIS Y OPINIÓN Pagos a residentes en el extranjero por el uso de un software: Son regalías o beneficios empresariales? Cuál es el efecto de BEPS? Con el objetivo de combatir la denominada Erosión de

Más detalles

Ley 25.922 - Ley de Promoción de la Industria del Software Página 1 de 6 03/03/2008

Ley 25.922 - Ley de Promoción de la Industria del Software Página 1 de 6 03/03/2008 de la Industria del Software Página 1 de 6 LEY DE PROMOCION DE LA INDUSTRIA DEL SOFTWARE Ley 25.922 Definición, ámbito de aplicación y alcances. Tratamiento fiscal para el sector. Importaciones. Fondo

Más detalles

Reglamento Interno de Conducta en el Mercado de Valores

Reglamento Interno de Conducta en el Mercado de Valores Reglamento Interno de Conducta en el Mercado de Valores Índice Artículo primero. Personas sujetas a las normas de conducta 2 Artículo segundo. Ámbito objetivo 2 Artículo tercero. Registro de valores.

Más detalles

EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS TITULO I REGIMEN DE RETENCION

EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS TITULO I REGIMEN DE RETENCION Administración Federal de Ingresos Públicos IMPUESTOS Resolución General 2118 Impuesto a las Ganancias. Ley según texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Comercialización de granos no destinados a

Más detalles

XIV SEMINARIO FISCAL DE LA INDUSTRIA MINERA

XIV SEMINARIO FISCAL DE LA INDUSTRIA MINERA XIV SEMINARIO FISCAL DE LA INDUSTRIA MINERA Novedades en materia internacional Turanzas, Bravo & Ambrosi Mauricio Ambrosi Herrera TEMARIO Revisiones de carácter internacional Temas varios de acreditamiento

Más detalles

Reorganización de Sociedades y cláusulas antielusivas específicas. Cecilia Delgado Ratto Septiembre 2012

Reorganización de Sociedades y cláusulas antielusivas específicas. Cecilia Delgado Ratto Septiembre 2012 Reorganización de Sociedades y cláusulas antielusivas específicas Cecilia Delgado Ratto Septiembre 2012 Ley de delegación de facultades Reorganización de Sociedades Ley N 29884, artículo 2, inciso f).

Más detalles

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL.

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. Las relaciones entre la contabilidad y la fiscalidad han sido siempre complejas debido fundamentalmente a la divergencias entre sus objetivos.

Más detalles

Consulta Vinculante V3788-15, de 30 de noviembre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas

Consulta Vinculante V3788-15, de 30 de noviembre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas Consulta Vinculante V3788-15, de 30 de noviembre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas LA LEY 4163/2015 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas

Más detalles

Incongruencia entre la deducibilidad de los intereses para efectos del ISR y el régimen de precios de transferencia

Incongruencia entre la deducibilidad de los intereses para efectos del ISR y el régimen de precios de transferencia ANÁLISIS Y OPINIÓN Incongruencia entre la deducibilidad de los intereses para efectos del ISR y el régimen de precios de transferencia 101 La problemática planteada en este artículo pone de manifiesto

Más detalles

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIÓN DE SOBRE COMISIONES PAGADAS POR CRÉDITOS, PRÉSTAMOS O COLOCACIONES DE FONDOS EXTRANJEROS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIÓN DE SOBRE COMISIONES PAGADAS POR CRÉDITOS, PRÉSTAMOS O COLOCACIONES DE FONDOS EXTRANJEROS IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIÓN DE SOBRE COMISIONES PAGADAS POR CRÉDITOS, PRÉSTAMOS O COLOCACIONES DE FONDOS EXTRANJEROS Por el Dr. José A. Moreno Gurrea Las retribuciones pagadas por créditos, préstamos

Más detalles

MANUAL DE TITULOS REPRESENTATIVOS DE PRODUCTOS EMITIDOS POR LA BOLSA BOLSA DE PRODUCTOS DE CHILE, BOLSA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS S. A.

MANUAL DE TITULOS REPRESENTATIVOS DE PRODUCTOS EMITIDOS POR LA BOLSA BOLSA DE PRODUCTOS DE CHILE, BOLSA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS S. A. MANUAL DE TITULOS REPRESENTATIVOS DE PRODUCTOS EMITIDOS POR LA BOLSA BOLSA DE PRODUCTOS DE CHILE, BOLSA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS S. A. MANUAL DE TITULOS REPRESENTATIVOS DE PRODUCTOS EMITIDOS POR LA BOLSA

Más detalles

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 20 Y 24 DE MAYO DE 2010.

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 20 Y 24 DE MAYO DE 2010. NOTA Nº 6/10 ASUNTO: DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 20 Y 24 DE MAYO DE 2010. 1. Introducción. Esta Subdirección General ha tenido conocimiento

Más detalles

Ventas Trianguladas, una alternativa para poder vender al exterior aún sin poder importar

Ventas Trianguladas, una alternativa para poder vender al exterior aún sin poder importar Ventas Trianguladas, una alternativa para poder vender al exterior aún sin poder importar Introducción Algunas veces nos puede tocar asesorar a empresas que pretenden exportar mercadería que han de adquirir

Más detalles

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES en Ley 27/2014, de 27 noviembre

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES en Ley 27/2014, de 27 noviembre Cuadro comparativo Impuesto sobre Sociedades REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES en Ley 27/2014, de 27 noviembre Modificaciones respecto del RDleg 4/04, de 5 de marzo CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES

Más detalles

CONSULTA TRIBUTOS REF CONSULTA Nº 1692 (07/11/14) PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE CONCEPTO IMPOSITIVO

CONSULTA TRIBUTOS REF CONSULTA Nº 1692 (07/11/14) PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE CONCEPTO IMPOSITIVO CONSULTA TRIBUTOS REF CONSULTA Nº 1692 (07/11/14) PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE CONCEPTO IMPOSITIVO Impuesto General Indirecto Canario DOMICILIO NORMATIVA APLICABLE Art. 4.2 Ley 20/1991 Art. 17.Uno.1 Ley

Más detalles

novedades web FACTORING PROPIO O SIN RECURSO Tratamiento contable e incidencia tributaria 1. Definición del Factoring bajo el ordenamiento jurídico

novedades web FACTORING PROPIO O SIN RECURSO Tratamiento contable e incidencia tributaria 1. Definición del Factoring bajo el ordenamiento jurídico novedades web FACTORING PROPIO O SIN RECURSO Tratamiento contable e incidencia tributaria Voces: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Comprobantes de pago Tranferencia de créditos Activo financiero

Más detalles

Informe de SUNAT. Declaración Jurada Informativa sobre Precios de Transferencia

Informe de SUNAT. Declaración Jurada Informativa sobre Precios de Transferencia Informe de SUNAT Declaración Jurada Informativa sobre Precios de Transferencia INFORME N 157-2007-SUNAT/2B000 MATERIA: En relación con la obligación de presentar la declaración jurada informativa a la

Más detalles

CONSOLIDAR ART SA C/ SUPERINTENDENCIA RIESGOS TRABAJO RSLS 39/98 Y 25806/98 Y OTRO s/ proceso de conocimiento. (REX)

CONSOLIDAR ART SA C/ SUPERINTENDENCIA RIESGOS TRABAJO RSLS 39/98 Y 25806/98 Y OTRO s/ proceso de conocimiento. (REX) S u p r e m a C o r t e : - I - Mediante la sentencia que luce a fs. 482/484 vta., aclarada a fs. 510/510 vta., la sala II de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal

Más detalles

BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO

BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO Núm. 316 Miércoles 31 de diciembre de 2014 Sec. I. Pág. 107355 I. DISPOSICIONES GENERALES MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 13675 Orden HAP/2486/2014, de 29 de diciembre, por la que se

Más detalles

JAIME SANMARTÍN FERNÁNDEZ Agencia Estatal de Administración Tributaria 1. CONCEPTO SUMARIO

JAIME SANMARTÍN FERNÁNDEZ Agencia Estatal de Administración Tributaria 1. CONCEPTO SUMARIO El tratamiento de los management fees/servicios de apoyo a la gestión en el nuevo contexto legal y en el marco de las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia. Parte I: Concepto, estudio general

Más detalles

COMUNICACIÓN A 5236 27/10/2011

COMUNICACIÓN A 5236 27/10/2011 2011 Año del Trabajo Decente, la Salud y Seguridad de los Trabajadores A LAS ENTIDADES FINANCIERAS, A LAS CASAS, AGENCIAS Y OFICINAS DE CAMBIO: COMUNICACIÓN A 5236 27/10/2011 Ref.: Circular CAMEX 1-675

Más detalles

EFECTOS TRIBUTARIOS EN LAS ADQUISICIONES Y FUSIONES EMPRESARIALES A NIVEL INTERNACIONAL

EFECTOS TRIBUTARIOS EN LAS ADQUISICIONES Y FUSIONES EMPRESARIALES A NIVEL INTERNACIONAL EFECTOS TRIBUTARIOS EN LAS ADQUISICIONES Y FUSIONES EMPRESARIALES A NIVEL INTERNACIONAL Tema I Tratamiento Fiscal de Ajustes al Precio en Transacciones M&A Precio Ajustable SellerCo BuyerCo TargetCo Acciones

Más detalles

El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley: TITULO I IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley: TITULO I IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTOS Ley 25.453 Impuestos al Valor Agregado, sobre Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias, a las Ganancias, sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural. Contribuciones Patronales.

Más detalles

Primero- Referencia normativa

Primero- Referencia normativa PROTOCOLO DE COLABORACIÓN DEL COLEGIO DE GESTORES ADMINISTRATIVOS Y EL ORGANISMO DE GESTIÓN TRIBUTARIA DE LA DIPUTACIÓN DE BARCELONA Barcelona, 27 de enero de 2009 INTERVIENEN:...... MANIFIESTAN: DISPOSICIONES

Más detalles

Aspectos Prácticos en la aplicación de los Precios de Transferencia

Aspectos Prácticos en la aplicación de los Precios de Transferencia Aspectos Prácticos en la aplicación de los Precios de Transferencia Cra. Marcia Grostein Encargada del Departamento Fiscalidad Internacional División Grandes Contribuyentes 16 de mayo de 2013 Esquema de

Más detalles

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013 GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013 Claudia M. Cerchiara REGLAMENTACIÓN DE LA REFORMA DE GANANCIAS: Venta de acciones, cuotas y participaciones sociales. Dividendos y utilidades ANEXO DE ACTUALIZACIÓN

Más detalles

RESOLUCIÓN SOBRE ALGUNOS ASPECTOS DE LA NORMA DE VALORACIÓN DECIMOSEXTA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

RESOLUCIÓN SOBRE ALGUNOS ASPECTOS DE LA NORMA DE VALORACIÓN DECIMOSEXTA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. RESOLUCIÓN SOBRE ALGUNOS ASPECTOS DE LA NORMA DE VALORACIÓN DECIMOSEXTA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Con fecha 20 de marzo de 2002 se publicó la Resolución de 15 de marzo de 2002 del Instituto de

Más detalles

ORDENANZA Nº 12. Artículo 1. Fundamento y naturaleza.

ORDENANZA Nº 12. Artículo 1. Fundamento y naturaleza. ORDENANZA Nº 12 ORDENANZA FISCAL Nº 12 REGULADORA DE LA TASA POR UTILIZACIONES PRIVATIVAS O APROVECHAMIENTOS ESPECIALES DEL DOMINIO PÚBLICO LOCAL, POR EMPRESAS EXPLOTADORAS DE SERVICIOS DE SUMINISTROS

Más detalles

Fiscal Impuestos BASE DE DATOS NORMACEF FISCAL Y CONTABLE. Referencia: NFC050019 DGT: 29-01-2014 N.º CONSULTA VINCULANTE: V0206/2014 SUMARIO:

Fiscal Impuestos BASE DE DATOS NORMACEF FISCAL Y CONTABLE. Referencia: NFC050019 DGT: 29-01-2014 N.º CONSULTA VINCULANTE: V0206/2014 SUMARIO: BASE DE DATOS NORMACEF FISCAL Y CONTABLE Referencia: NFC050019 DGT: 29-01-2014 N.º CONSULTA VINCULANTE: V0206/2014 SUMARIO: PRECEPTOS: IVA. Modificación de la base imponible. Créditos incobrables. Transmisión

Más detalles

NUM-CONSULTA V1148-15. ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas FECHA-SALIDA 13/04/2015

NUM-CONSULTA V1148-15. ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas FECHA-SALIDA 13/04/2015 NUM-CONSULTA V1148-15 ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas FECHA-SALIDA 13/04/2015 NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17, 27 y 41. LIVA, Ley 37/1992, artículos 4, 5, 7 y 11.

Más detalles

REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Administración Federal de Ingresos Públicos REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Resolución General 1695 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo). Ley Nº 25.865. Capítulo

Más detalles

Los trabajadores por cuenta propia. Incentivos para su afiliación

Los trabajadores por cuenta propia. Incentivos para su afiliación Asociación Internacional de la Seguridad Social Seminario Internacional sobre Afiliación y Cobranza de Cotizaciones Sostenibilidad: Una responsabilidad de todos Montevideo, Uruguay, 16-18 de noviembre

Más detalles

TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIÓN DE DAÑOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIÓN DE DAÑOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN CASOS DE REPARACIÓN DE DAÑOS OCURRIDOS RESPECTO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO I. Introducción Dentro de cualquier contexto en la actualidad, las empresas se encuentran expuestas a

Más detalles

Análisis tributario del Contrato de Factoring en la Ley del Impuesto General a las Ventas. Informe Tributario I-6. 1. Introducción.

Análisis tributario del Contrato de Factoring en la Ley del Impuesto General a las Ventas. Informe Tributario I-6. 1. Introducción. Análisis tributario del Contrato de Factoring en la Ley del Impuesto General a las Ventas Ficha Técnica Autor : Dra. Karla Magaly Meneses Castañeda Título : Análisis tributario del Contrato de Factoring

Más detalles

Tratamiento tributario de las indemnizaciones por años de servicio (IAS)

Tratamiento tributario de las indemnizaciones por años de servicio (IAS) Tratamiento tributario de las indemnizaciones por años de servicio (IAS) 1. Indemnizaciones por contrato individual o voluntarias El artículo 20º de la Ley Nº 19.010 (art. 178º del Cód. del Trabajo), en

Más detalles

ANTECEDENTES DE HECHO. De los antecedentes obrantes en el expediente resultan acreditados los siguientes hechos:

ANTECEDENTES DE HECHO. De los antecedentes obrantes en el expediente resultan acreditados los siguientes hechos: BASE DE DATOS NORMACEF FISCAL Y CONTABLE Referencia: NFJ053779 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL Resolución de 6 de febrero de 2014 Vocalía 12.ª R.G. 4689/2013 SUMARIO: PRECEPTOS: IRPF. Rendimientos

Más detalles

Ley 26.773 Régimen de Ordenamiento y Reparación de daños derivados de Accidentes de Trabajo

Ley 26.773 Régimen de Ordenamiento y Reparación de daños derivados de Accidentes de Trabajo Ley 26.773 Régimen de Ordenamiento y Reparación de daños derivados de Accidentes de Trabajo El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley:

Más detalles

IV JORNADAS DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL Buenos Aires, 5 y 6 de Noviembre de 2015

IV JORNADAS DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL Buenos Aires, 5 y 6 de Noviembre de 2015 IV JORNADAS DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL Buenos Aires, 5 y 6 de Noviembre de 2015 Directivas para los trabajos del Tema II: Inversiones internacionales y su financiamiento Presidente: Dr. Julián Martin

Más detalles

INSHT. Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo. Órgano emisor: Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales

INSHT. Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo. Órgano emisor: Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales REAL DECRETO 688/2005, de 10 de junio, por el que se regula el régimen de funcionamiento de las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social como servicio de prevención

Más detalles

Solicitud Única de Venta de Cambio

Solicitud Única de Venta de Cambio Solicitud Única de Venta de Cambio...,... de... de... BANCO PATAGONIA S.A. Sucursal:... PRESENTE DATOS DEL CLIENTE CLIENTE DENOMINACIÓN (Nombre y Apellido/Razón Social) CUIT / CUIL / CDI CUENTA N SUCURSAL

Más detalles

De los Registros y del Registro de Comprobantes de Pago

De los Registros y del Registro de Comprobantes de Pago De los Registros y del Registro de Comprobantes de Pago KATICA SVARCIC DE KOCH (*) Un impuesto que grava operaciones empresariales necesariamente requiere un sistema de registro ordenado y regulado. Es

Más detalles

ACUERDO ENTRE REPUBLICA ARGENTINA REPUBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE

ACUERDO ENTRE REPUBLICA ARGENTINA REPUBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE ACUERDO ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y LA REPUBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN PREÁMBULO La República Argentina y la República

Más detalles

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Francisco Valdivia Villagrán Magíster en Planificación y Gestión Tributaria, Abogado, Profesor Diplomas Área Tributación, Universidad

Más detalles

ACUERDO PARA LA PROMOCION Y LA PROTECCION RECIPROCA DE INVERSIONES ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y EL REINO DE ESPAÑA

ACUERDO PARA LA PROMOCION Y LA PROTECCION RECIPROCA DE INVERSIONES ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y EL REINO DE ESPAÑA ACUERDO PARA LA PROMOCION Y LA PROTECCION RECIPROCA DE INVERSIONES ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y EL REINO DE ESPAÑA Suscripto en Buenos Aires, el 3 de octubre de 1991 y aprobado por Ley 24118, sancionada

Más detalles

GASTOS DEDUCIBLES. Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Angel Torres Morales

GASTOS DEDUCIBLES. Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Angel Torres Morales GASTOS DEDUCIBLES Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Angel Torres Morales INTRODUCCION Nuestra normatividad ha previsto la deducibilidad de determinados gastos respecto de la Renta Bruta. Ha venido

Más detalles

GESTIÓN INTEGRADA PARA NOTARÍAS

GESTIÓN INTEGRADA PARA NOTARÍAS 4 GESTIÓN INTEGRADA PARA NOTARÍAS Guía de aclaración y comprobación del régimen arancelario según RD16/12/2011 [ ] B.O.E el Real Decreto 1612/2011, de 14 de noviembre, por el que se modifican los Reales

Más detalles

CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006)

CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006) CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006) NÚM. CONSULTA V0325-15 FECHA SALIDA 29/01/2015 Asociación integrada por empresas bancarias, manifiesta que en determinados

Más detalles