La NIC-SP 31 Activos Intangibles y el PCG - Comentarios

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1 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP Área Sistema Nacional de Contabilidad y NIC - SP La NIC-SP 31 Activos Intangibles y el PCG - Comentarios Ficha Técnica Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes* Título : La NIC-SP 31 Activos Intangibles y el PCG - Comentarios - Parte I Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 34 - Agosto 2011 Sumario 1. Introducción 2. Concepto de activos intangibles 3. Objetivo de la norma (p.1 4. Alcance de la norma (p.2 5. Esta norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos (p.3 6. La NIC-SP 31 no se aplica a las empresas del Estado (p.4 y 5 7. Inaplicabilidad de la NIC-SP 31 (p.6 8. Evaluación de la entidad para reconocer intangibles que forman parte de un activo físico como intangible o parte del activo fijo - equipo (p.7 9. Desembolsos realizados en fortalecimiento de capacidades y otros se reconocen como intangibles (p Intangibles provenientes de arrendamiento financiero se encuentran en el ámbito de la NIC-SP 31 (p Gastos realizados en exploración, desarrollo de industrias extractivas no son aplicables en la NIC-SP 31 (p Activos Intangibles de legados o intangibles históricos no es aplicable la NIC-SP 31 (p.11 y Activos provenientes de legados históricos pueden reconocerse como intangibles si además de cumplir con los requisitos de reconocimiento deben generar flujos de efectivo (p.13 y Revelación y presentación de legados reconocidos como intangibles (p Glosario de definiciones (p.16 NIC_ 16. Activo intangible (p Los desembolsos que se realicen en activos que no cumplan ciertas condiciones no se reconocerán como intangibles (p Control sobre los beneficios económicos futuros de las inversiones realizadas en capacitación y fortalecimiento de capacidades para que sean reconocidos como intangibles (p.23 * Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales Asesor de Sociedades de Auditoría Externa. Conferencista a Nivel Nacional 19. Control sobre los beneficios económicos futuros de las inversiones realizadas en cartera de clientes, fidelización y otros para que sean reconocidos como intangibles (p Condiciones para el reconocimiento de un activo intangible (p.26 y Reconocimiento (p Medición o aluación Inicial (p Adquisición separada (p Introducción En el entorno económico actual, los recursos y actividades intangibles (derechos de autor, marcas, imágenes, software, etc.) se han convertido en la principal fuente de generación de beneficios económicos futuros o potencial de servicios en el Sector Público veamos unos ejemplos: la imagen de Machu Picchu emblema a nivel mundial como maravilla del mundo, debe ser detentado por el Estado a través del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, ello genera derechos como un activo intangible que puedan ser pagados por su uso, por empresas privadas dedicadas al turismo mundial mediante filmaciones, grabaciones o uso de publicidad; otros ejemplos como el pisco, la cocina peruana, el pollo a la brasa, ni hablar del valor agregado que genera la medicina natural, aprovechada por los grandes laboratorio médicos, etc., son referentes de activos intangibles. Sin embargo, las dificultades que entraña en muchos casos la medición fiable del valor del intangible así como para determinar su amortización y otros criterios de reconocimiento, valuación o medición y las restricciones existentes para la delimitación clara de su control o propiedad por parte de las entidades del Estado, limitan la posibilidad de su reconocimiento y registro adecuado, como parte del patrimonio de la entidad, debido a la ausencia de criterios de reconocimiento o falta de decisión para su registro y congruencia con los principios de prudencia, esencia o el fondo sobre la forma, etc., que caracteriza el tratamiento Parte I de los activos intangibles. Las reformas en contabilidad por medio de las normas Internacionales de Información Financiera, realizadas por el IASB y el IFAC en el Sector Público acontecidas en los últimos años, han favorecido una mayor flexibilidad en el reconocimiento y medición de activos de naturaleza intangible. El nuevo Plan Contable Gubernamental (PCG) se enmarca en la misma filosofía contable del IASB y el IFAC, donde la elaboración de la información financiera es primordial cuando se comenta sobre los criterios de reconocimiento, medición y de fiabilidad, relevancia de los intangibles; en este sentido, el presente artículo tiene como propósito comentar brevemente el tratamiento contable de los activos intangibles y específicamente la NIC-SP Concepto de activos intangibles E s un activo identificable, de carácter no monetario y sin a apariencia física, controlado económicamente por la entidad resultantes de sucesos pasados de los que se espera que ella obtenga rendimientos, en forma de potencial de servicios o beneficios económicos futuros y que surja de derechos contractuales, o de otros derechos legales con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables (p. del 16 al 24 La definición del concepto de activo intangible considerada en la NIC-SP emitido por el IFAC, va más allá de una simple definición, al considerar en esta, de forma implícita, los requisitos generales de reconocimiento para los activos intangibles. Por otro lado, el nuevo PCG incluye a estos activos, sin ofrecer una definición específica de los intangibles, si bien la NIC-SP 31 Activos Intangibles; considera los criterios de reconocimiento, registro y valoración del intangible, haciendo una referencia a la definición de activo incluido en marco conceptual así como a la característica de Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto

2 identificabilidad, como parte de los requisitos necesarios de reconocimiento que en definitiva permiten, discriminar entre activos monetarios y activos intangibles. Bajo el marco conceptual, los activos son aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga beneficios o rendimientos económicos futuros y potencial de servicios, No obstante, para su reconocimiento, los activos de naturaleza intangible no solo deben cumplir con la definición anterior sino también Activo Intangible Debe cumplir con los 3 requisitos: 1. Identificable 2. No monetario 3. Sin apariencia física otros requisitos que además, como ya se ha señalado, es necesario que sean identificables y controlados por la entidad, tratándose de un concepto nuevo, hasta ahora ausente en nuestro ordenamiento contable, cuyo cumplimiento para reconocer el activo intangible en cuestión implica: a) señalar su procedencia de derechos legales o contractuales adquiridos, b) demostrar su separabilidad, es decir, la posibilidad de que el activo pueda ser arrendado, cedido, transferido, vendido, intercambiado etc.; en definitiva, se pueda separar de la entidad. Definición de Activo Intangible Cuando es: Separable Surge de un contrato u otro derecho legal financieras y operativas, del activo así como controlar los rendimientos, beneficios económicos o potencial de servicios (p.21. e) Obtención de rendimientos (beneficios económicos futuros o potencial de servicios). Los activos intangibles son medios que posee y controla una entidad y para alcanzar sus objetivos, dichos activos deben ser utilizados en los fines para los que fueron adquiridos (actividad operativa, función pública, fortalecimiento de capacidades, suministro de servicios públicos y otras actividades desarrolladas por la entidad). A esta utilidad o rendimiento de los intangibles se le denomina potencial de servicios, con una condición adicional, que no generan directamente flujos de entrada de recursos, de los contrario estaríamos hablando de generar beneficios económicos (p.25. Luego de definir el concepto de activo intangible pasaremos a comentar la NIC- SP 31 emitida por el IFAC, cuya versión original se encuentra aún en idioma inglés. Analicemos la definición antes expuesta a) Identificabilidad. La norma exige que el intangible sea perfectamente identificable con el fin de poder distinguirlo claramente de los otros activos esto es, ser susceptible de ser separado o escindido de la entidad o ser cedido, transferido individualmente; por tanto, un intangible es identificable cuando es individualizado, reconocido y valuado con fiabilidad (p.19 literales. a y b. b) Carácter no monetario. Es un activo que no está destinado por la entidad para su venta que por lo general está destinado a su uso operativo, permitiendo en contadas oportunidades generar flujos de ingresos monetarios, si no por el contrario, genera potencial de servicios y cuyo valor radica en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los mismos. c) Sin apariencia física. Calificativo de todo aquel activo que no tiene una presencia corpórea o física o aquellos bienes que no poseen materialidad, por ejemplo una determinada marca comercial, un software, un conocimiento especializado, una fórmula, etc., pero sí aportan valor a la entidad y suponen un valor añadido a la misma. Además de los conceptos definidos líneas arriba, también es necesario reconocer el control de las políticas financieras y la obtención del rendimiento de beneficios económicos futuros o potencial de servicios. d) Control. Una entidad controlará un determinado intangible siempre que tenga el poder de decidir las políticas Relacionados con el marketing Nombres comerciales Marcas comerciales Marcas de servicio Marcas colectivas Dominios de Internet Acuerdos de no competencia Derechos de diseño Copyright sobre suscripciones, Spots publicitarios visuales publicitarios y copy Licencias de ilustradores y diseñadores gráficos Patentes, marcas, derechos de llaves, entre otros. Basados en el conocimiento Fuerza laboral y capital intelectual, incluyendo contratos con empleados claves Know-how, incluyendo guías y manuales de procesos y operaciones Investigación de producto y servicios novedosos, incluyendo datos de prueba de productos, bases de datos Obras literarias, artísticas o científicas, incluidas películas Ejemplo Escenario uno. Calificación de un activo intangible - Compra de derechos de autor La entidad A compró los derechos de autor de un manual de procedimientos administrativos que sirva de modelo para las distintas entidades del Sector Público por S/.50,000; luego de los trámites correspondientes del registro del proyecto editorial ISBN. Los derechos de autor adquiridos pueden reconocerse como activo intangible? Para determinar si los derechos de autor califican como un activo intangible, se evaluarán los requisitos y características a la luz del párrafo 28 de la NIC-SP 31. Activos intangibles Nuevos procesos y fortalecimiento de capacidades Controles del proceso operativo Plantillas construcciones y servicios de gestión Desarrollo de procesos de Gobierno Electrónico. entanilla electrónica 1. Identificable 2. No monetario 3. Sin apariencia física Basados en contratos Listas de clientes Contratos y relaciones asociadas con clientes sobre software Acuerdos de licencia Contratos de publicidad, Contratos de arrendamiento Acuerdos de franquicia Derechos de operaciones y emisiones Contratos de servicios Derechos de uso (de pesca, agua, aire) Licencias como cuotas deproducción e importación Permisos gubernamentales y autorizaciones Derechos de programas informáticos, etc. La inscripción en la ISBN de los derechos de autor a nombre de la entidad le otorga los derechos exclusivos sobre ella, los que pueden oponerse frente a terceros, pues es el titular legítimo del mismo. Con este derecho la entidad compradora (A) obtiene el control de los beneficios económicos futuros, ya que lo compró con la expectativa de generar potencial de servicios, aumentar sus ingresos futuros, ya sea transfiriendo el uso del intangible. Los derechos de autor es una partida no monetaria porque no se conserva en moneda ni es un activo que se recibirá una cantidad fija o determinable de dinero. Los derecho de autor no tiene apariencia física, puesto que es un derecho legal y es un intangible. 2 Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto 2011

3 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP Del análisis efectuado en el cuadro anterior, podemos concluir que los derechos de autor adquiridos constituyen un activo intangible que debe reconocerse en los libros contables de la entidad y revelar en los estados financieros. Sin embargo, cabe precisar que si se tratara de una proceso en fase de investigación, generado por la propia entidad, no podrá registrarse como activo intangible (ver párrafo 52. X DEBE HABER 1507 OTROS ACTIOS 50, Activos intangibles Otros activos intangibles 2103 CUENTAS POR PAGAR 50, Otras ctas. por pagar Para registrar la adquisición de derechos de autor, según orden de servicio nº.. Luego del registro inicial, queda pendiente analizar y determinar si es un activo finito o infinito, a efectos de establecer la amortización anual. De acuerdo al p. 87 y 88 de la NIC-SP 31, este detalle lo analizaremos más adelante. 3. Objetivo de la norma (p.1 NIC- El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. 4. Alcance de la norma (p.2 NIC- Una entidad que prepare y presenta estados financieros bajo el principio de acumulación o devengado aplicará este estándar contablemente como activo intangible. 5. Esta norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: (p.3 a) Activos intangibles que estén tratados en otras normas; b) Activos financieros, definidos en la NIC-SP 28 Instrumentos Financieros: Presentación; c) Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); d) Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; e) Activo intangible adquirido en una combinación de negocios (vea el pertinente estándar internacional de contabilidad NIIF 3 que se ocupa de la combinaciones de negocios) o la NIC-SP 32 Combinación entre entidades a partir de transacciones de intercambio; f) Las donaciones de intangibles adquiridos en una combinación de negocios (véase la NIIF 3; g) Los derechos y poderes que confirió el Estado o promovido por norma legal, legislación, o norma equivalente; h) Los activos generados por impuestos diferidos. i) Los costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece requerimientos de revelación de información específicos para los citados costos de adquisición diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello, los requerimientos de revelación de información de esta norma se aplican a dichos activos intangibles. j) El activo intangible no vencido clasificado como disponible para la venta o incluido en un grupo de eliminación, baja o desapropiación que esté clasificado como disponible para la venta. k) Activos intangibles de legados históricos. Sin embargo, los párrafos 13 y 14, se aplican a activos provenientes de legados históricos y pueden reconocerse como intangibles si además de cumplir con los requisitos de reconocimiento deben generar flujos de efectivo. 6. La NIC-SP 31 no se aplica a las empresas del Estado (p.4 y 5 Este estándar se aplica a todas las entidades de Sector Público, excepto a la empresas del Estado (bajo el ámbito del Fonafe) o entidades de tratamiento empresarial (ETES), que aplicarán la NIC-38 del Sector Privado. El Prólogo para la aplicación de las NIC-SP señaladas por el IPSASB explica que las empresas del Estado aplicaran las NIIF integrales emitidas por el IASB. Cuyos principios de los estados financieros están definidos en la NIC-SP Inaplicabilidad de la NIC-SP 31 (p.6 En el caso de que otra norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará esa norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta norma no es aplicable a: a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la NIC-SP 12 Inventarios, y la NIC-SP 11 Contratos de Construcción). b) Los activos intangibles con contratos de arrendamientos que están dentro del alcance de la NIC-SP 13 Arrendamientos. c) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los empleados). d) Los activos intangibles definidos como instrumentos fi nancieros defi nidos en la NIC-SP 28 Instrumentos financieros- Presentación y la NIC-SP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados. 8. Evaluación de la entidad para reconocer intangibles que forman parte de un activo físico como intangible o parte del activo fijo - equipo (p.7 NIC- Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC-SP 17 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles. 9. Desembolsos realizados en fortalecimiento de capacidades y otros se reconocen como intangibles (p.8 Esta norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de fortalecimiento de capacidades, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse en un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión. eamos otro ejemplo Escenario dos. Calificación de un activo intangible - adquisición de una franquicia Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto

4 En el mes de junio de 2011, la entidad B firmó un contrato de franquicia con una entidad dedicada al asesoramiento especializado en programas computarizados de Gestión por Resultados, Gobierno Electrónico, entanilla Electrónica, etc., muy reconocido en el país, por un período de cinco años, acordándose el pago único de S/.55,000, que incluye servicios de capacitación al personal, entrega de manuales de instrucción, etc. El importe fue pagado al contado. La franquicia adquirida puede reconocerse como activo intangible? Pasamos a analizar si la franquicia adquirida por Inversiones S.A. cumple con los requisitos para calificar como un activo intangible establecidos en el párrafo 28.2 de la NIC-SP Identificable 2. No monetario 3. Sin apariencia física Mediante el contrato de franquicia el titular de una marca o nombre comercial llamado franquiciante, otorga licencia a una entidad distinta e independiente llamado franquiciado, permitiendo que produzca exactamente su sistema de explotación de procesos, que puede ser la venta o transferencia de procesos o prestación de servicios de reconocido prestigio y eficiencia, poniendo a su disposición a cambio de una retribución económica su marca, su know-how y sus métodos de gestión por resultados y otros beneficios para la mejora de la gestión pública. El derecho exclusivo para desarrollar procesos, bajo franquicia determinada, por tanto, es un activo intangible identificable, porque la entidad ejerce control a través del derecho contractual y porque espera generar beneficios económicos futuros y potencial de servicios, mediante la explotación del establecimiento. Es de carácter no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero) No tiene apariencia física (puesto que es un derecho), que otorga - La cesión de la marca al franquiciado. - La transmisión del know-how (saber hacer). - La prestación de asistencia continuada al franquiciado durante toda la vigencia del contrato. Del análisis efectuado en el cuadro anterior, podemos concluir que la franquicia adquirida por la entidad B es un activo intangible que debe reconocerse en los libros contables de la entidad compradora. X DEBE HABER 1504 INERSIONES INTANGIBLES 55, Sistemas de información tecnológicos Mejoramiento de procesos Diseño de instrumentos para mejorar la calidad del servicio Formación y capacitación Otras inversiones intangibles 2103 CUENTAS POR PAGAR 55, Otras ctas. por pagar Para registrar la adquisición de franquicia, según orden de servicio nº Escenario tres. Calificación de un activo intangible - capacitación de personal Una entidad capacita a un grupo de trabajadores quienes desarrollan sus habilidades que darán lugar a beneficios económicos futuros o potencial de servicios, derivados de la formación que ha proporcionado a sus empleados. La entidad considera que ningún servidor público capacitado, abandonará su empleo y, como resultado, espera que sus habilidades permanezcan disponibles para la entidad en el futuro inmediato. Los pagos por fortalecimiento de capacidades o para capacitar al personal pueden reconocerse como activo intangible? Los gastos de formación de los empleados, probablemente generarán beneficios futuros o potencial de servicios para las entidades que incurren en ellos, pero faltan algunas características fundamentales para su reconocimiento como activo intangible, por ejemplo, es poco probable que una entidad ejerza control suficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados o potencial de servicios, que surjan de su equipo de personal capacitado y de la formación proporcionada. Es muy raro que la entidad pueda controlar la permanencia del trabajador en la entidad (personal con contratos CAS) a menos que hayan derechos legales que protejan el derecho de la entidad a utilizar esa habilidad por un tiempo determinado y que la habilidad técnica también cumpla con los demás requisitos para que pueda considerarse que cumple con la definición de activo intangible de la entidad. Por tanto, consideramos que la capacitación al personal-cas no puede reconocerse como activo intangible, debiendo contabilizarse como gasto cuando se incurren en ellos. Escenario cuatro. Lista de clientes o usuarios generado por la propia entidad Una entidad dedicada al servicio del contribuyente ha desarrollado una lista significativa de clientes (base de datos) se considera que la lista es muy valiosa para la entidad por contener datos claves que cualquier empresa privada que desea captar clientes quisiera tenerlos y la gerencia estima que podría obtener beneficios por el uso de la información contenida en la lista de clientes. Con fecha 1 de julio de 2011 se contrató el servicio de personal para el mantenimiento de la lista de clientes. Se puede reconocer la lista de clientes como un activo intangible? No es posible que la entidad reconozca como activo intangible la lista de clientes generada internamente, ya que el párrafo 18 prohíbe específicamente que una entidad reconozca los activos intangibles generados internamente. En ausencia de derechos legales que protejan la relación de la entidad con sus clientes o que controlen la lealtad de los clientes hacia la entidad, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios económicos que se podrían derivar de esta relación y esta lealtad, como para poder considerar que tales partidas cumplen la definición de activo intangible. Además, los costos incurridos para la creación de la lista no se pueden distinguir del costo de desarrollo del negocio en su conjunto. En la misma línea, el pago por el servicio de personal para mantenimiento de la lista de clientes debe reconocerse como gasto del período. Además el p.18 de la NIC-SP 31 señala que no todos los activos que se consideren como intangibles cumplen la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros o generación de potencial de servicios. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del período en el que se haya incurrido. 10. Intangibles provenientes de arrendamiento financiero se encuentran en el ámbito de la NIC-SP 31 (p.9 En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o intangible. Después del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta norma. Los derechos de concesión o licencia, para productos tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC-SP 13 Arrendamientos, pero están dentro del alcance de la presente norma. 11. Gastos realizados en exploración, desarrollo de industrias extractivas no son aplicables 4 Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto 2011

5 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP en la NIC-SP 31(p.10 NIC-SP 31) Las exclusiones del alcance de una norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta norma no es de aplicación a los desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras. 12. Activos intangibles de legados o intangibles históricos no es aplicable la NIC-SP 31 (p.11 y 12 Este estándar no requiere que una entidad reconozca activos intangibles de legados históricos que de otra manera encontrarían la definición de intangibles, y los criterios de reconocimiento para un intangible. Si una entidad reconoce activos intangibles de legados, debe aplicar los requisitos de reconocimiento y medición de esta norma, puede reconocerlos, pero no es indispensable aplicar los requisitos de medida de este estándar, por lo tanto no es aplicable ésta norma. Algún activo está descrito como activos intangibles de legados históricos, por su significado cultural, medioambiental, o histórico. Los ejemplos de activos intangibles de legados incluyen grabaciones de hechos o acontecimientos históricos significativos y derechos para usar imágenes de personas públicas o significativas, por ejemplo, en los sellos de correos o las monedas de circulación nacional. Ciertas características reúnen estos intangibles, incluyendo los siguientes, son a menudo exhibidas por activos intangibles (aunque estas características no son exclusivas para tales activos) de legados: a) Su valor en términos culturales, medioambientales, e históricos tiene poca probabilidad de estar completamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado; b) Normas legales y/u obligaciones estatutarias pueden imponer prohibiciones o restricciones severas en la disponibilidad para ser vendidos; c) Su valor puede aumentar con el paso del tiempo; y d) Puede ser difícil de estimar sus vidas útiles, lo cual en algunos casos podría ser cientos de años. 13. Activos provenientes de legados históricos pueden reconocerse como intangibles si además de cumplir con los requisitos de reconocimiento deben generar flujos de efectivo (p.13 y 14 Las entidades de Sector Público pueden tener grandes activos intangibles de legados, que han sido adquiridos por muchos años y por maneras diversas, incluyendo transferencias, donaciones, legados, y/o requisados. Estos activos están raramente sujetos a generar flujos de entrada de efectivo, o que puede haber obstáculos legales para destinarlos para tales propósitos. Algunos activos intangibles de legados históricos prestan servicios o generan beneficios económicos futuros o generan potencial de servicios, por ejemplo pueden generar beneficios económicos futuros cuando se cobra por el uso de una grabación histórica. En estos casos, un activo intangible de legados puede ser reconocido y medido en la misma base como otros activos intangibles que generen flujos de efectivo. Para otros intangibles provenientes de legados, su potencial de servicios o beneficios económicos futuros, son limitados a sus características del legado, por tanto, la existencia de beneficios económicos futuros o potencial de servicios puede incidir en la elección de la base de valoración y ser reconocidos como activos intangibles. 14. Revelación y presentación de legados reconocidos como intangibles (p.15 Los requisitos revelación y presentación señalados en los párrafos requieren que las entidades informen y revelen, acerca de activo intangible reconocido. Por consiguiente, las entidades que reconocen activos intangibles de legados están obligadas a revelar tales aspectos sobre: a) La base de medición utilizada; b) El método de amortización usado; c) La cantidad desembolsada por su adquisición o su producción; d) La amortización acumulada al final del período; e) Una conciliación de la cantidad desembolsada al comienzo y al final del período mostrando ciertos componentes por su incremento. 15. Glosario de definiciones (p.16 Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifica: Amortización Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil. Activo es un recurso a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Activo intangible Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Activos que generan efectivo Son activos que generan, valores monetarios, tanto el dinero en efectivo como equivalente de efectivo, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Activo calificado o activo apto Es el activo que necesariamente requiere un período de tiempo largo o sustancial antes de estar listo para el uso u otra actividad para laque esté destinado. Ejemplos de activos aptos que cumplen las condiciones para ser calificados como tal, son: La construcción de edificios, activos de infraestructura tales como las carreteras, puentes e instalaciones para la generación de energía, existencias, activos intangibles y otros activos que necesitan un largo período de tiempo para ser puestos en condiciones de ser usados y que se encuentren financiados con préstamos. Costo Es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Costos por préstamos Son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relación con operaciones de endeudamiento, Los costos por préstamos pueden incluir: a) Los intereses por sobregiros bancarios y de préstamos a corto y largo plazo; b) La amortización de otros gastos relacionados con préstamos; c) La amortización de los costos de formalización de los contratos de préstamo; d) Los gastos por intereses relativas a los arrendamientos financieros; y e) Las diferencias de cambio procedentes de por préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes de costos por intereses. Gastos de desarrollo Son los desembolsos realizados por la entidad en la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de intangibles (materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados), antes del comienzo de su producción o utilización operativa. Gastos de investigación Son los desembolsos aplicados a todo aquel Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto

6 estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Importe en libros Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo. Importe amortizable Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Mercado activo Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y c) los precios están disponibles al público. alor específico para una entidad Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. alor razonable de un activo Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Pérdida por deterioro Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. alor residual El valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. ida útil es: a) El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. ida útil finita del intangible Que tiene fin o límite en el espacio o en el tiempo, por tanto, un intangible está sujeto a amortización: un ejemplo: los softwares tienen una vida finita de dos a tres años si antes no aparece una nueva versión del mismo. ida útil infinita Que no tiene fin o límite en el espacio o en el tiempo, por tanto, un intangible de vida infinita no está sujeto a amortización, pero sí a deterioro de valor: las marcas de fábrica. 16. Activo intangible (p.17 NIC- Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potenciales de servicios y que surja de derechos contractuales, o de otros derechos legales con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables. Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos técnicos (incluyendo denominaciones intelectuales y derechos editoriales) son considerados como intangibles. Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de usuarios de un servicio público, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes o usuarios de los servicios públicos. 17. Los desembolsos que se realicen en activos que no cumplan ciertas condiciones no se reconocerán como intangibles (p.18 No todos los activos que se consideren como intangibles cumplen la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros o generación de potencial de servicios. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del período en el que se haya incurrido. a) Un activo es identificable si: (p.19 y 20 a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. p.20 Para los propósitos de esta norma, un reconocimiento obligatorio de un intangible, describe un reconocimiento, que les confiere las obligaciones y derechos similares como si fuera en forma de un contrato. b) Un Activo intangible es controlado (p.21 p.21 Una entidad controlará un determinado activo, cuando pueda decidir sobre la política financiera del activo, siempre que tenga el poder de obtener 6 Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto 2011 los beneficios económicos futuros o el potencial de servicios que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera. c) Los beneficios económicos futuros o potenciales de servicios (p.25 Los recursos que posee una entidad constituyen medios para alcanzar los objetivos previstos por la organización, por tanto los activos que se utilizan para generar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad sin generar directamente flujos netos de entradas de efectivo se conocen a menudo como incorporadores de potencial de servicios (que prestan servicios en lugar de generar beneficios económicos); en cambio los activos que generan entradas de flujos de efectivo, se les conocen como generadores de beneficios económicos futuros. Por tanto, entre los beneficios económicos futuros o potencial de servicios, procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios (beneficios económicos), o los ahorros de costos y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad se conocen como generadores de potencial de servicios. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuras. (Otro ejemplo, un sistema en línea que permite a los ciudadanos renovar permisos de conducir más rápidamente en línea, resultantes en una reducción en personal de la oficina requerido para realizar esta función al aumentar la velocidad de procesamiento. d) Control de los beneficios económicos futuros o potenciales de servicios (p.22 p.22 Los conocimientos técnicos y científicos pueden dar lugar a beneficios económicos futuros o potencial de servicios. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos interinstitucionales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad. 18. Control sobre los beneficios económicos futuros de las in-

7 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP versiones realizadas en capacitación y fortalecimiento de capacidades para que sean reconocidos como intangibles (p.23 Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro o potencial de servicios. La entidad puede también esperar que su personal continúe prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados o potencial de servicios, que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia, de carácter específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se espera de ellas, y además cumplan el resto de condiciones de la definición de activo intangible. 19. Control sobre los beneficios económicos futuros de las inversiones realizadas en cartera de clientes, fidelización y otros para que sean reconocidos como intangibles (p.24 La entidad puede tener una cartera de clientes o usuarios de los servicios públicos o una determinada lista de buenos contribuyentes, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las excelentes relaciones con los usuarios y su lealtad, estos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los usuarios, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios económicos o potencial de servicios que se podrían derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de usuarios, cuotas de contribuyentes, relaciones con la clientela, lealtad de los usuarios) cumplen la definición de activo intangible. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los usuarios, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela, demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios económicos o potencial de servicios esperados de la relación con los usuarios. Como esas transacciones de intercambio también demuestran que las relaciones con los usuarios son separables, dichas relaciones con la clientela se ajustan a la definición de un activo intangible. 20. Condiciones para el reconocimiento de un activo intangible (p.26 y 27 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumpla: a) la definición de activo intangible (véase los párrafos 16 y 17); y b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 28 a 30). Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, o el valor razonable de un activo intangible adquirido a través de una transacción de intercambio y para aquellos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe Definición de activo Marco conceptual - Control de recurso por la empresa - Se esperan obtener beneficios económicos futuros Reconocimiento de Activos Intangibles (PGC 2007) posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos o potencial de servicios esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta norma. Además, a menudo es más difícil atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a la entidad como un todo. Por tanto, solo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un activo intangible generado internamente se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo con el párrafo 61, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de usuarios de servicios u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocerán siempre en el resultado del período en el que se incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar las operaciones de la entidad considerado en su conjunto. Criterios de reconocimiento de activos Marco conceptual - Probable obtención de beneficios económicos futuros - Medición fiable de su valor Identificabilidad - Separable o procedente de derechos legales o contractuales 21. Reconocimiento (p.28 NIC- Un activo intangible se reconocerá si, y solo si: a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros o, potencial de servicios utilizando suposiciones razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros o potencial de servicios que sea atribuible a la utilización del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto

8 Un activo intangible se contabiliza como activo en los libros contables si: 22. Medición o valuación inicial (p.31 Un activo intangible será medido inicialmente a precio de costo de conformidad con los párrafos 32 al 43, cuando un activo intangible sea adquirido a través de una transacción de intercambio, transferencia, donación u otros que no tengan valor, su medición inicial en la fecha de adquisición, será medida por su valor razonable. El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. Son ejemplos de costos atribuibles directamente: a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC-SP 25 Beneficios a empleados), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. Escenario cinco. Medición inicial de activos intangibles adquiridos por separado - Compra de software En el mes de julio del 2011 la entidad adquiere un software contable de costos ABC de última generación que será utilizado por la Gerencia de Administración, para generar información de costos, de proyectos y actividades y otras intervenciones del Estado, para promover la medición de resultados. Se pagó al contado el importe de S/.17,700 incluido el IG. Adicionalmente se contrató a un ingeniero de sistemas para instalar el programa, quien emitió recibo por honorarios por S/.550. Reconocimiento de un Activo Intangible Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad. El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad El activo no es generado internamente Se capacitó al personal del área contable para operar el nuevo programa, el instructor emitió recibo por honorarios por S/.400. Los párrafos 31, 34 y 35 de la NIC-SP-31 establecen que el costo de un activo intangible adquirido de forma separada, tal como el presente caso, donde el software contable es comprado de terceros (No generado internamente) comprende: el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables más cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. Por tanto, incluirá el costo del software contable adquirido: Costo del proveedor del software Instalación del software Costo inicial del activo intangible 8 Actualidad Gubernamental N 34 - Agosto , S/.18,250 Gastos de capacitación de personal 400 Situación Adquirido en forma separada Adquirido como parte de una transferencia Adquirido intangible desarrollado internamente mediante una subvención del Gobierno Adquirido mediante permuta 23. Adquisición separada (p.32 Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible es el costo, y reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros o potencial de servicios incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe Medición Inicial del Activo Intangible Los desembolsos en capacitación al personal no pueden considerarse como parte del costo del activo intangible, pues no se puede obtener el control sobre la permanencia del trabajador en la empresa, por tanto se registran como gasto. Asientos contables X DEBE HABER 1507 OTROS ACTIOS 18, Activos intang software R.D EF/ CUENTAS POR PAGAR 18, Otras ctas. por Pagar Para registrar la adquisición de Software, según orden de servicio nº X 5302 CONT. DE SERICIOS Servicios profes. y técnicos Servicio de capacitación y perfecc Realizado por personas jurídicas Realizado por personas naturales 2103 CUENTAS POR PAGAR Bienes y servicios por pagar Bienes y servicios por pagar-ef/ Servicios R.D. 01 Para registrar los gastos de capacitación Medición inicial El costo comprende el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, más cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. Los descuentos comerciales y las rebajas se deducen del costo. Los intangibles adquiridos mediante transferencia se valoran al valor razonable en la fecha de adquisición. El costo es el valor razonable del activo intangible en la fecha en la que se recibe o es exigible la subvención. Los activos producidos internamente (desarrollo) se medirán por el costo de la suma de desembolsos incurridos. El costo es el valor razonable del activo intangible, salvo que la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable. En tales casos, el costo del activo intangible se medirá por el valor en libros del activo entregado. NIC-SP 31 Párrafo 31, 34 y 35 Párrafo 42 y 43 Párrafo 63 Párrafo 42, 43 y 44 incertidumbre sobre la fecha o el importe de estos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad de generar beneficios económicos futuros o potencial de servicios, se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos de forma separada. Además, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad. Continuará en la siguiente edición...