Incentivos y financiación

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1 Incentivos y financiación

2 Régimen Fisca Genera E sistema fisca españo es moderno y competitivo. La presión fisca en España (medida como e porcentaje de impuestos y seguridad socia sobre e PIB) se encuentra aproximadamente cuatro puntos por debajo de a de os países de su entorno como se puede apreciar en e gráfico. Es de destacar que a su vez Canarias está por debajo de a media españoa gracias a su Régimen Económico y Fisca específico que incuye exenciones y reducción a 4% de Impuesto sobre Sociedades si se aprueba como actividad en a Zona Especia Canaria. Los principaes impuestos directos apicabes en España, y por tanto en Canarias, son: E Impuesto sobre Sociedades (IS) E Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas (IRPF) E Impuesto sobre a Renta de No Residentes (IRNR) Presión fisca en Europa, 2009 (Impuestos / %PIB) Fuente: Eurostat 2011 Suecia Francia Itaia Aemania Euro-zona UE-27 Países Bajos Reino Unido Repúbica Checa Portuga Grecia España Poonia Iranda E Impuesto de Sociedades y Personas físicas En España se diferencia en e sistema tributario cuando a renta es obtenida por personas físicas, apicándose e Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas (IRPF), mientras que si quien manifiesta su capacidad económica obteniendo renta es una persona jurídica (sociedad, asociación, fundación, etc.), o un ente sin personaidad jurídica que se considere sujeto pasivo (fondo de inversión, U.T.E., fondo de pensiones, etc.), a obigación constituciona de contribuir se eva a efecto por medio de Impuesto sobre Sociedades (I.S). Si as personas físicas o jurídicas no son residentes fiscaes en España se apicará e Impuesto sobre a Renta de No Residentes (estabecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en e extranjero con presencia en territorio españo) en ugar de IRPF y e IS. Se considera residente en España a nive tributario cuando permanece más de 183 días durante un año natura en territorio españo, o cuando se encuentre en España e núceo principa o a base de sus actividades empresariaes o profesionaes o de sus intereses económicos. Para mayor información ver: La Guía de Negocios en España:

3 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF): Incentivos a a inversión Desde qué momento se puede habar de un Régimen Económico y Fisca especia en Canarias? Cómo se ha adaptado e REF a a adhesión de España a a Unión Europea? Qué norma regua e actua REF? Antecedentes Históricos Pasado, presente y futuro de REF: un régimen especia y estabe Desde e sigo XV hasta nuestros días as Isas Canarias han dispuesto de una singuaridad fisca y comercia originada por su condición insuar y ejanía geográfica. Estos derechos históricos se han manifestado en forma de un régimen casi ibrecambista en e marco de un proteccionismo más o menos pronunciado según a época. A mediados de sigo XIX esta especificidad se tradujo en un sistema de puertos francos que perduró hasta a guerra civi. Durante os años siguientes, e sistema ha ido evoucionando con a introducción de eementos intervencionistas que cuminaron con a Ley 30/1972 de Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) en a que se pretendía estabecer un compendio de medidas con e objetivo útimo de sentar as bases para promover e desarroo económico y socia de as Isas. La necesidad de hacer esta singuaridad fisca en Canarias compatibe con a normativa comunitaria en materia de competencia y mercado interior y os cambios que a reaidad económica mundia ha experimentado en as dos útimas décadas, han conducido a que e régimen fisca canario, manteniendo siempre su objetivo de desarroo de territorio, se adapte a as nuevas exigencias de entorno. Con este motivo se aprobó a Ley 19/1994 de Modificación de Régimen Económico y Fisca de Canarias, en a que se estabecen as medidas fiscaes de incidencia directa en e REF, así como a reguación de a denominada Zona Especia Canaria (ZEC), instrumento de promoción de desarroo económico y socia de Archipiéago. Son compatibes os incentivos fiscaes de REF actua con a normativa comunitaria? Está garantizada a continuidad de a singuaridad fisca canaria? La cuestión de a compatibiidad de régimen fisca canario con a normativa comunitaria se pantea porque ciertas ayudas, directas o indirectas, otorgadas por os Estados o con fondos estataes, pueden fasear o amenazar a ibre competencia, favoreciendo a determinadas empresas o producciones. Cuaquier incertidumbre a respecto ha sido disipada por a Decisión de a Comisión Europea de 16 de diciembre de 1997, que confirma que os incentivos fiscaes recogidos en e REF son ayudas que pueden considerarse compatibes con e mercado común con arrego a Tratado de a Unión Europea y a Acuerdo CEE. La Decisión considera que os incentivos fiscaes que recoge e REF constituyen ayudas indirectas a a inversión y a a expotación de as empresas en Canarias, y justifica su existencia siempre que se sometan a os ímites estabecidos por e propio ordenamiento comunitario y a as condiciones estabecidas en a Decisión. E R.D. Ley 13/1996 de 26 de enero, a Ley 13/1996 de 30 de diciembre, e R.D. Ley 7/1998 de 19 de junio y e R.D. Ley 2/2000 de 6 de juio (Aprobación de a Zona Especia Canaria), e RD. Ley 12/2006, de 29 de diciembre, por e que se modifican a Ley 19/1994, de 6 de juio, de Modificación de Régimen Económico y Fisca de Canarias, y e Rea Decreto-ey 2/2000, de 23 de junio, han introducido todas as modificaciones oportunas que adaptan os incentivos fiscaes de REF a as disposiciones estabecidas en a Decisión comunitaria, consiguiendo a pena adecuación a ordenamiento comunitario. En definitiva, e reconocimiento de carácter utraperiférico de Canarias y a necesidad de compensar os costes que impican a insuaridad y a ejanía territoria se han ido recogiendo sucesivamente en e Tratado de Adhesión de España a a Comunidad Europea (Protocoo II), en e programa POSEICAN, en a iniciativa comunitaria REGIS II, en e artícuo 299 de Tratado de Ámsterdam, en e artícuo 349 de Nuevo Tratado de Funcionamiento de a Unión Europea (Tratado de Lisboa) y en todas a Decisiones comunitarias que se han aprobado desde entonces, o que garantiza a estabiidad de su singuaridad fisca, si bien sometida a as condiciones y controes de a Comisión Europea, institución responsabe de vear por e respeto de derecho comunitario.

4 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Qué ventajas fiscaes ofrece Canarias? La oportunidad de pagar menos en e Impuesto sobre Sociedades Mútipes exenciones en a IMPOSICIÓN INDIRECTA (IGIC) Instaarse en ZONAS FRANCAS con singuares ventajas económicas Impuesto de 4% fijo para empresas ZEC Una reducción de hasta e 90% de os Beneficios netos no distribuidos sobre a base imponibe (RIC) Deducciones por inversiones en sectores estratégicos más ventajosas que as de resto de territorio españo Bonificación fisca de 50% sobre os rendimientos obtenidos por a venta de bienes corporaes producidos en Canarias Registro de buques Por a constitución de a empresa Por a ampiación de capita Por a adquisición de bienes de inversión Ventajas económicas por a práctica de a exportación e importación y de perfeccionamiento activo de mercancías A continuación se expicarán os incentivos fiscaes mencionados más detaadamente La Zona Especia Canaria (ZEC) La Zona Especia Canaria (ZEC) es un instrumento económico creado con a finaidad de promover e desarroo económico y socia de Archipiéago y a diversificación de su estructura productiva. E periodo de vigencia de actua régimen de a ZEC expira e 31 de diciembre de año 2019, siendo prorrogabe previa autorización de a Comisión Europea. La inscripción de empresas tendrá como ímite e 31 de diciembre de Los requisitos que deben cumpir as empresas para acogerse a a ZEC son os siguientes: 1. Ser una entidad de nueva creación con domiciio y sede de dirección efectiva en e ámbito geográfico de a ZEC. 2. Residir a menos uno de os administradores en Canarias. 3. Reaizar una inversión mínima de euros (en Gran Canaria y Tenerife) ó euros (en e resto de Isas) en activos fijos afectos a a actividad dentro de os dos primeros años, a partir de a inscripción en e ROEZEC (Registro Oficia de Entidades ZEC). 4. Crear, a menos, cinco puestos de trabajo (en Gran Canaria y Tenerife) o tres (en e resto de isas) durante os primeros seis meses a partir de a inscripción en e ROEZEC y mantener este promedio durante e disfrute de os beneficios. 5. Desarroar actividades permitidas en e ámbito de a ZEC. 6. Presentar una Memoria descriptiva de as actividades económicas a desarroar, que justifique su sovencia, viabiidad, competitividad y su contribución a desarroo económico y socia de Canarias. Estas entidades contarán con as siguientes ventajas: Las entidades ZEC están sujetas a Impuesto sobre Sociedades vigente en España, pero a un tipo impositivo reducido de 4% apicabe hasta un tope de base imponibe (frente a 25% que es a media europea). Quedan exentos de retención os dividendos distribuidos por fiiaes entidades ZEC a sus sociedades matrices en otro país de a Unión Europea gracias a a directiva Matriz-Fiia y con e resto de países con os que España haya firmado un convenio para evitar a dobe imposición (más de cincuenta países). Exención de tributación en e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniaes y Actos Jurídicos Documentados. Exención de Impuesto Genera Indirecto Canario (IGIC) (equivaente a IVA) para as entregas de bienes y prestaciones de servicios entre entidades ZEC, y a as importaciones. La ZEC se extiende por todo e territorio canario con determinadas particuaridades: En e caso de as empresas cuyo objeto sea a reaización de actividades de servicios, podrán estabecerse en cuaquier parte de territorio.

5 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Cuando se trate de empresas cuyo objeto sea a producción, transformación, manipuación y/o comerciaización de mercancías, su área de estabecimiento quedará restringida a as zonas acotadas y destinadas a ta efecto. La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) Qué ventajas fiscaes proporciona a RIC? tividad, con potestad para contratar, en nombre y por cuenta de a persona o entidad no residente. Apicación y cácuo de a RIC. La RIC permite reducir a base imponibe, hasta un 90% de os Beneficios No Distribuidos (BND) en e Impuesto sobre Sociedades por e importe que os estabecimientos situados en Canarias destinen de sus beneficios a a dotación de a Reserva para Inversiones en Canarias. Qué es a Reserva para Inversiones en Canarias? Definición de a Reserva para Inversiones en Canarias. La Reserva para Inversiones en Canarias, en adeante RIC, se instrumentó con e objetivo de estimuar e esfuerzo inversor con cargo a recursos propios, es decir, a autofinanciación de as inversiones de as empresas que desarroen su actividad en Canarias. Qué se entiende como Beneficios No Distribuidos en e cácuo de ímite de a ventaja fisca? Se entiende por Beneficios No Distribuidos os destinados a nutrir as reservas de a sociedad. E cácuo de esta variabe es e resutado de descontar de Beneficio Contabe Bruto (BCB) de ejercicio en que se ha dotado a RIC, a Reserva Lega (RL) y os dividendos a distribuir (D). La RIC puede apicarse iguamente en e Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas. En este caso, supondría una deducción en a cuota íntegra de IRPF por os rendimientos netos de expotación destinados a a RIC. E cácuo se efectúa apicando e tipo medio de gravamen a a dotación a a RIC 1. Quiénes pueden acogerse a a RIC? Ámbito de apicación de a Reserva para Inversiones en Canarias. La dotación a a RIC representa unas ventajas fiscaes de as que, en reación a a actividad desarroada en os estabecimientos situados en Canarias, pueden beneficiarse: Todas as sociedades y otras entidades jurídicas sujetas a Impuesto de Sociedades. Las personas físicas sujetas a Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas, tanto si su rendimiento neto procede de actividades empresariaes como profesionaes y se cacua por e método de estimación directa. No obstante, e R.D. Ley 7/1998 estabece a inapicación de todos os incentivos fiscaes a as actividades productivas que se encuadran dentro de os sectores sensibes (construcción nava, fibras sintéticas, industria de automóvi, siderurgia e industria de carbón). BAI= Beneficio Antes Impuestos Beneficio contabe Beneficios no distribuidos Base para e cácuo RIC Impuesto sobre as sociedades Distribución de beneficios Reserva ega Reserva vountaria Reserva para Inversiones en Canarias Qué se entiende por estabecimiento permanente en Canarias? La condición imprescindibe para acogerse a a RIC, es que a empresa, independientemente de dónde esté domiciiada, cuente con un estabecimiento permanente en Canarias. Por estabecimiento permanente, se entienden todas as instaaciones o ugares de trabajo, en os que, de forma continuada o habitua, reaice toda o parte de su ac- 1 En este útimo caso, a deducción no podrá superar e 80% de a cuota íntegra que proporcionamente corresponda a a cuantía de os rendimientos netos de expotación procedentes de os estabecimientos de a sociedad situados en Canarias

6 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Qué requisitos se estabecen para poder disfrutar de beneficio fisca derivado de a RIC? Los requisitos de a RIC. Los requisitos necesarios para a práctica efectiva de beneficio fisca, tanto para as sociedades como para as personas físicas son os siguientes: 1. Materiaizar a reserva. En genera, as cantidades que se destinen a a RIC han de materiaizarse en a adquisición de activos fijos, nuevos o usados, dentro de aguna de as siguientes inversiones: A. Inversión inicia B. Creación de puestos de trabajo C. Adquisición de eementos patrimoniaes que no constituyan inversión inicia D. Suscripción de acciones o participaciones en sociedades por a constitución o ampiación de capita y de deuda púbica canaria Tipo de inversión Adquisición de Activos Fijos Nuevos o Usados Condiciones que debe cumpir para a obtención de beneficio fisca Condiciones exigidas a os Activos Fijos Nuevos y Usados Estar situados o ser recibidos en Canarias. Ser utiizados en Canarias Ser necesarios para e desarroo de a actividad empresaria o contribuir a a mejora y protección de medio ambiente en e territorio canario Inversiones reaizadas por arrendatarios en inmuebes y as destinadas a a rehabiitación de un activo fijo. Condiciones adicionaes para os Activos Fijos Usados No pueden haberse beneficiado anteriormente de a RIC. Deben suponer una mejora tecnoógica para a empresa Duración mínima de arrendamiento debe ser de 5 años De qué pazo se dispone para materiaizar a RIC? Existe obigación para a sociedad de mantener os bienes afectados a a RIC? 2. Pazo máximo para materiaizar a reserva. E aprovechamiento fisca de a dotación a a RIC exige que deberá materiaizarse en e pazo máximo de cuatro años contados desde a fecha de devengo de impuesto, correspondiente a ejercicio en e que se ha dotado a misma. 3. Pazo mínimo de permanencia de a materiaización E pazo mínimo que deben permanecer en funcionamiento en a empresa os bienes en os que se materiaizó a reserva, depende de tipo de inversión eegida: Inversión en Activos Fijos: 5 años como mínimo o durante a vida úti de os eementos, si es inferior. A este efecto, se considerará a correspondiente a período máximo de amortización asignado en as tabas de amortización oficiamente aprobadas. Otras Inversiones: 5 años A. Inversión inicia Gastos de estabecimiento/constitución Derechos de Traspaso, Patentes, Marcas Apicaciones informáticas Producciones audiovisuaes Edificios, Locaes y Terrenos (en este útimo caso, en os supuestos contempados egamente). Instaaciones Técnicas, Maquinarias y Herramientas Otras Instaaciones, Utiaje y Mobiiario Equipos Informáticos Eementos de Transporte para uso interno de a empresa Fianzas y Depósitos (ata de suministros) Otras inversiones En e supuesto de bienes usados, soo es apicabe para Empresas de Reducida Dimensión (ERD), se exige que os bienes adquiridos no hayan disfrutado anteriormente de este incentivo.

7 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) B. Creación de puestos de trabajo Reacionadas con e grupo A y que se produzcan en e pazo de 6 meses desde a entrada en funcionamiento de a inversión. Se determinará por e incremento medio de a pantia de trabajadores de a empresa producido en dicho período respecto de a pantia media de os 12 meses anteriores. Deberá mantenerse durante 5 años (ERD 3 años) Se materiaiza a RIC por os 2 primeros años de coste medio de os saarios brutos y cotizaciones sociaes que se corresponda con dicho incremento. No podrá reducir su pantia media existente en e ejercicio anterior a a suscripción durante os 4 ejercicios siguientes. D. Suscripción de acciones o participaciones en sociedades por a constitución o ampiación de capita y de deuda púbica canaria 5. Se estabece un sistema recíproco de información entre ambas sociedades 6. En a suscripción de acciones o participaciones de entidades ZEC: E importe de a emisión o ampiación de capita ha de ser superior a A menos, un 10% de a emisión o ampiación no será apto para materiaizar RIC La entidad suscriptora no podrá transmitir ni ceder e uso a terceros de os activos afectos existentes en e ejercicio anterior ni en os 4 posteriores, savo agunas excepciones 7. En acciones o participaciones de sociedades y fondos de capita riesgo y en fondos de inversión, siempre que: Estas sociedades inviertan una cantidad equivaente en acciones o participaciones representativas de capita de as sociedades referidas en os puntos anteriores de este grupo D. Se estabecen obigaciones de comunicación recíproca Las inversiones reaizadas por a sociedad participada por a entidad de capita riesgo o por e fondo de inversión serán incompatibes con cuaquier otro incentivo excepto art. 25 ITP y AJD. A) Suscripción de deuda púbica canaria y supuestos con fines anáogos: C. Adquisición de eementos patrimoniaes En adquisiciones de eementos de activo fijo materia o inmateria que no constituyan inversión inicia, que contribuya a a mejora y protección de medio ambiente y a gastos de I+D (p.e.: proyectos con universidades, organismos púbicos de investigación o centros de innovación y tecnoogía) En vehícuos de transporte de pasajeros por vía marítima o carretera: servicios púbicos de interés genera En materiaización en sueo: arrendamiento de viviendas protegidas por e propio promotor, desarroo de actividades industriaes y a zonas comerciaes en áreas turísticas en decive D. Suscripción de acciones o participaciones en sociedades por a constitución o ampiación de capita y de deuda púbica canaria A) Materiaización indirecta: suscripción de acciones o participaciones en sociedades. Soo sociedades que desarroen su actividad en e Archipiéago y cumpan os siguientes requisitos: 1. Inversiones indirectas en eementos de grupo A y B 2. Pazo de materiaización de a sociedad e mismo de a que dotó a RIC 3. Se considerará materiaización RIC no e capita suscrito sino e desembosado (incuido por prima de emisión) 4. Las inversiones reaizadas por a sociedad participada no darán ugar a a apicación de ningún otro incentivo fisca, savo e Art. 25 ITP y AJD Supuestos 1. Títuos vaores de Deuda Púbica de a C.A. de Canarias, de as Corporaciones Locaes canarias, de sus empresas púbicas u organismos autónomos con e ímite de 50% de as dotaciones de cada ejercicio. 2. Títuos vaores emitidos por organismos púbicos para a construcción o expotación de infraestructuras o equipamiento de interés púbico. Límite 50% 3. Títuos vaores emitidos por entidades que procedan a a construcción o expotación de infraestructuras o equipamiento de interés púbico para as Administraciones Púbicas canarias una vez obtenida a concesión administrativa. Límite 50%

8 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Puede materiaizarse a RIC en un activo usado por e que se hayan percibido otros beneficios fiscaes? Cómo vaorar as mejoras tecnoógicas? No obstante, es necesario reaizar as siguientes matizaciones sobre a taba adjunta: a) Tratándose de activos fijos usados, éstos no podrán haberse beneficiado anteriormente de régimen previsto en este artícuo, y deberán suponer una mejora tecnoógica para a empresa. b) Se entiende por mejora tecnoógica, aqueas inversiones que tienen uno de os dos efectos siguientes: Reduce e coste de a producción unitaria de bien o servicio La ibertad de amortización para as inversiones generadoras de empeo (R.D. Ley 7/1994 de 20 de junio) Exenciones en e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniaes y Actos Jurídicos Documentados por a adquisición patrimonia de bienes E Régimen Especia de Deducción por inversiones en Canarias, aunque en sentido físico, es decir, e sujeto pasivo no podrá practicar simutáneamente ambos beneficios fiscaes sobre e mismo bien de inversión. Esta imitación desaparece en e caso de que sea factibe e fraccionamiento de mismo. Mejora a caidad de bien o servicio. c) En cuanto a a opción de suscribir acciones, a normativa actua no exige que a sociedad participada esté domiciiada en Canarias. Asimismo, soo obiga a ésta a desarroar su actividad en e territorio canario. Esta reajación de as exigencias brinda nuevas posibiidades de aprovechamiento de a RIC y un abanico de fórmuas de financiación de inversiones en Canarias. Existe aguna rega específica para contabiizar a RIC? 4. Contabiización de a reserva. La RIC debe figurar en os baances con absouta separación y títuo apropiado. No se podrá disponer de a cuenta donde se recoga a RIC hasta que no transcurra e período obigatorio de mantenimiento de a inversión. Qué ocurre si no se mantienen os criterios de materiaización de a RIC? Penaización por incumpimiento de requisitos. E sujeto pasivo será penaizado por infringir os requisitos que exige a normativa para a práctica de beneficio fisca. La penaización consistirá en integrar en a base imponibe de ejercicio en que se produzca dicho incumpimiento, e importe estricto de a cantidad incumpida. Sobre e importe de a cuota derivada de a infracción, girará e interés de demora correspondiente. Además, en caso de constituir una infracción tributaria, se impondrían as correspondientes sanciones tributarias. Deducción por inversiones en Canarias La materiaización de a RIC debe reaizarse mediante pago a contado? 5. Forma de pago de a materiaización de a RIC. E sujeto pasivo puede utiizar a forma de pago que desee para materiaizar a RIC: a contado, financiación ajena o easing, siempre que en este útimo caso no quepa duda sobre e ejercicio de a opción de compra. Qué simiitud tiene con a deducción de IS en e territorio naciona? E Régimen Especia de Deducción por inversiones en Canarias. La Deducción por Inversiones en Canarias es un incentivo fisca, equivaente en funcionamiento a existente en e territorio naciona, pero con ventajas considerabes con respecto a a intensidad de beneficio fisca. Son compatibes os beneficios fiscaes derivados de a RIC con otros incentivos fiscaes? Compatibiidad de a RIC con otros instrumentos fiscaes. La RIC es compatibe con os beneficios fiscaes derivados de incentivos específicos de Régimen Económico y Fisca de Canarias y os de Régimen Genera de Impuesto sobre Sociedades: La Bonificación por Producción de Bienes Corporaes Quiénes pueden acogerse a as deducciones por inversiones en Canarias? Este régimen especia de deducción por inversiones en Canarias es apicabe a as siguientes personas y entidades: Todas as sociedades y demás entes jurídicos sujetas a Impuesto sobre Sociedades por as inversiones que reaicen y permanezcan en Canarias, siempre que:

9 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Cómo se cacuan as deducciones para inversiones en Canarias? Por qué este incentivo fisca hace más atractivas as inversiones en Canarias frente a as de resto de a Penínsua? Cuáes son os tipos de deducción apicabes sobre as inversiones en Canarias? estén domiciiadas en Canarias si no o están, cuenten con a menos un estabecimiento permanente en a isas. Las personas físicas que reaicen actividades empresariaes y profesionaes en Canarias, siempre que cumpan as condiciones impuestas por a normativa de IRPF para a apicación de os incentivos a a inversión estabecidos en e Impuesto sobre Sociedades. Apicación de régimen especia de Deducciones por Inversiones en Canarias. La deducción por inversiones en Canarias constituye una medida de estímuo fisca que opera, a igua que ocurre en e régimen genera estabecido por a Ley de Impuesto sobre Sociedades de 1995, como una minoración más de a cuota íntegra tras a apicación de as deducciones por dobe imposición y posibes bonificaciones. De un modo genérico, e importe de a deducción se cacua en cada caso apicando e porcentaje de deducción estipuado egamente para cada modaidad de inversión sobre e importe tota de as inversiones reaizadas. E régimen canario presenta considerabes ventajas sobre e genera: Una mayor intensidad de beneficio fisca, gracias a un mayor porcentaje de deducción apicabe y un ímite más ampio a importe tota de a cuantía finamente deducibe. E régimen especia canario tiene un carácter de permanencia, que e régimen genera perdió con a aprobación de a Ley 43/1995 a Ley de Sociedades, puesto que a partir de entonces es a Ley de Presupuestos Generaes de Estado a que determina su existencia cada año. La mayor intensidad de beneficio fisca de régimen especia canario de deducción por inversiones se concreta en as siguientes características que o diferencian de régimen genera: 1. Los tipos apicabes sobre as inversiones reaizadas serán superiores en un 80% a os de régimen genera, con un diferencia mínimo de 20 puntos porcentuaes. 2. Respecto a ímite apicabe, será un 80 por 100 superior a estabecido en e régimen genera, con un diferencia mínimo de 35 puntos porcentuaes. 3. La deducción por inversión en Canarias podrá efectuarse iguamente en eementos de activo fijo usados, siempre que anteriormente no hubieran disfrutado de a deducción por inversiones de régimen genera y, supongan una mejora tecnoógica para a empresa. Existe a ventaja añadida: a deducción por inversiones en Canarias puede practicarse por aqueos eementos de activo fijo usados que se hubieran acogido anteriormente a a RIC. Las deducciones por inversiones acogidas a a Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de os aspectos fiscaes de Régimen Económico y Fisca de Canarias, procedentes de diferentes modaidades o períodos impositivos de capítuo IV de títuo VI de a Ley de Impuesto sobre Sociedades se apicarán con as particuaridades estabecidas en a Ley 20/1991, respetando e ímite de 70 por 100 sobre a cuota íntegra, minorada en as deducciones para evitar a dobe imposición y as bonificaciones. No obstante o anterior, dicho ímite conjunto de 70 por 100 se eevará a 90 por 100 cuando e importe de a deducción por actividades de investigación científica e innovación tecnoógica prevista en e artícuo 35 de a Ley de Impuesto sobre Sociedades, junto con e importe de a deducción para e fomento de as tecnoogías de a información y a comunicación de artícuo 36 de a citada Ley, y que correspondan a gastos e inversiones efectuados en e propio período impositivo, exceda de 10 por 100 de a cuota íntegra, minorada en as deducciones para evitar a dobe imposición interna e internaciona y as bonificaciones. Por otra parte, de acuerdo con o estabecido en a disposición transitoria cuarta de a Ley 19/1994, en Canarias continúa apicándose a deducción por inversiones en eementos de inmoviizado materia, teniendo a deducción correspondiente a 2009 un ímite independiente de 50 por 100 de a citada cuota. En a página siguiente se reproducen de forma resumida os tipos de deducción y os ímites apicabes en este régimen.

10 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) MODALIDADES DE DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN LÍMITE 2 Inversiones en eementos de inmoviizado materia, excuidos os terrenos afectos 25 por por 100 a desarroo de a expotación económica de a entidad (1) Inversiones en bienes de activo materia destinadas a a protección de medio 24/25 por 100 ambiente Creación de empeo para trabajadores minusváidos euros persona/año de incremento Gtos. investig y desarroo e innovación tecnoógica Investigación y desarroo 45/75, 6/28 por por 100 (adiciona) Innovación tecnoógica 28 por 100 Inversiones tecnoogía de a información y comunicación 26 por 100 Deducciones medidas de apoyo a sector de transporte 24 por 100 Creación de sucursaes o estabecimientos permanentes en e extranjero, así como a adquisición de participaciones de sociedades extranjeras o constitución de fiiaes directamente reacionadas con a actividad exportadora de bienes o 26 por 100 servicios o a contratación de servicios turísticos en España, siempre que a participación sea, como mínimo, de 25 por 100 de capita socia de a fiia Gastos de propaganda y pubicidad de proyección purianua para anzamiento de productos, de apertura y prospección de mercados en e extranjero y de 26 por 100 concurrencia a ferias, exposiciones y otras manifestaciones anáogas, incuyendo en este caso as ceebradas en España con carácter internaciona Bienes de interés cutura 30 por 100 Inversiones en producciones cinematográficas Inversiones en edición de ibros 24 por 100 Gastos de formación profesiona 22/24 por 100 Contribuciones empresariaes a panes de pensiones de empeo, MPS, a panes de previsión socia empresaria o por aportaciones a patrimonios protegidos Productor de a obra 38 por 100 Coproductor financiero (3) 25 por por 100 Inversiones y gastos en guarderías para hijos de trabajadores 24 por /90 por 100 (1) De acuerdo con o estabecido en a disposición transitoria cuarta de a Ley 19/1994, en Canarias continúa apicándose a deducción por inversiones en eementos de inmoviizado materia. Los activos fijos usados que dan derecho a deducción deben pertenecer a aguna de as siguientes categorías: Maquinaria, instaaciones y utiaje. Equipos para procesos de información. Eementos de transporte interior y exterior, excuidos os vehícuos susceptibes de uso propio por personas vincuadas directa o indirectamente a a empresa. Asimismo, a adquisición de eemento activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnoógica para a empresa, debiéndose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobación o investigación de a situación tributaria de sujeto pasivo, mediante a justificación de que e eemento objeto de a deducción va a producir o ha producido aguno de os siguientes efectos: Disminución de coste de producción unitario de bien o servicio. Mejora de a caidad de bien o servicio. Finamente, e sujeto pasivo deberá conservar a disposición de a Administración tributaria certificación expedida por e transmitente en a que se haga constar que e eemento objeto de a transmisión no ha disfrutado anteriormente de a deducción por inversiones ni de régimen de Fondo de Previsión para Inversiones. (2) E ímite máximo de deducción sobre a cuota íntegra minorada en as deducciones para evitar a dobe imposición y as bonificaciones es independiente de que corresponda por as inversiones acogidas a régimen genera de Impuesto. (3) E coproductor financiero soo podrá practicar esta deducción cuando participe en una producción españoa de argometraje cinematográfico y tendrá como ímite, además de ímite conjunto de 70 por 100 (o e 90 por 100, en su caso), e 5 por 100 de a renta de período derivada de dichas inversiones.

11 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Puede una sociedad beneficiarse simutáneamente de otras ventajas fiscaes? Qué es a bonificación por producción de bienes corporaes en Canarias? Quiénes pueden beneficiarse de a bonificación por producción de bienes corporaes? Compatibiidades de régimen especia de deducción por inversiones en Canarias con otros incentivos fiscaes. Las entidades que estén en disposición de beneficiarse de régimen especia de deducción por inversiones en Canarias pueden disfrutar simutáneamente de as siguientes ventajas fiscaes: Exención por adquisición patrimonia de bienes de ITP y AJD Deducción por Inversiones reaizadas en e resto de España (Inversiones acogidas a Régimen Genera) Bonificación por Producción de Bienes Corporaes Reserva para Inversiones en Canarias, aunque en e sentido físico anteriormente descrito. La deducción por inversiones en Canarias puede apicarse a a adquisición de activos fijos usados siempre que: 1. No hayan gozado con anterioridad de a deducción en e resto de territorio españo. 2. Supongan una evidente mejora tecnoógica a a empresa Bonificación por Producción de Bienes Corporaes en Canarias Definición de a bonificación por producción de bienes corporaes en Canarias. Es un incentivo fisca que reduce a cuota íntegra de Impuesto de Sociedades, o IRPF en su caso. E objetivo de este instrumento fisca es potenciar as actividades productivas en e Archipiéago. Ámbito de apicación de a bonificación por producción de bienes corporaes en Canarias. Pueden beneficiarse de a bonificación todos os sujetos pasivos de Impuesto sobre Sociedades, y de Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas que determinen sus rendimientos por e régimen de estimación directa, y siempre que cumpan as siguientes condiciones: Qué beneficio fisca supone a bonificación por producción de bienes corporaes? Puede una empresa beneficiarse a mismo tiempo de a RIC y de resto de ventajas fiscaes de REF? Tengan un estabecimiento permanente o sucursa en Canarias, independientemente de ugar en e que estén domiciiadas. Se dediquen directamente a a producción de bienes corporaes en e Archipiéago que sean propios de actividades agrícoas, ganaderas, industriaes y pesqueras, siempre que en este caso, a pesca de atura: se reaice con barcos españoes y, se desembarque, manipue o transforme en Canarias. No obstante, e R.D. Ley 7/1998, determina que as actividades productivas incuidas dentro de os sectores considerados como sensibes por a Unión Europea, construcción nava, fibras sintéticas, industria de automóvi, siderurgia e industria de carbón, no pueden acogerse a os beneficios fiscaes de a bonificación por producción. Apicación de a Bonificación por Producción de Bienes Corporaes. Este incentivo supone una bonificación de 50% de a cuota íntegra que proporcionamente corresponde a os rendimientos derivados de a venta de bienes corporaes producidos en Canarias con os requisitos antes señaados. Bonificación = 50% x 30% x Rendimiento de a Venta de Bienes Corporaes producidos en Canarias. La misma bonificación es apicabe a os sujetos pasivos de IRPF que ejerzan as mismas actividades y con os mismos requisitos exigidos a os sujetos pasivos de Impuesto sobre Sociedades. Esta bonificación se apica sobre a cuota íntegra que corresponde proporcionamente a os rendimientos derivados de as actividades productivas señaadas. Bonificación = 50% x Tipo Medio x Rendimiento de a Venta de Bienes Corporaes producidos en Canarias Compatibiidad de a Bonificación por Producción con otros instrumentos fiscaes. Este instrumento es compatibe con otros incentivos fiscaes. En particuar, cuaquier empresa que se beneficia de a Bonificación por Producción de Bienes Corporaes puede simutáneamente obtener as correspondientes ventajas fiscaes derivadas de dotaciones a a Reserva para Inversiones en Canarias, as exenciones de ITP y AJD previstas en e REF y a exención por reinversión para PYMES.

12 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) Ejempo de apicación y cácuo de a Bonificación Beneficios antes de impuestos 100 X Tipo de impuesto de sociedades 30% = Cuota Íntegra 30 - Bonificación de (50%) (15) TOTAL CUOTA LÍQUIDA 15 Beneficio neto después de impuestos 85 Qué es e IGIC? Ventajas Fiscaes de a imposición Indirecta Canaria. 1. Impuesto Genera Indirecto Canario Definición de Impuesto Genera Indirecto Canario (IGIC) E Impuesto Genera Indirecto Canario, en adeante IGIC, es un impuesto indirecto, cuyo objetivo es gravar e consumo fina y que sustituye a IVA comunitario en a imposición sobre e consumo. Su reguación y mecánica de apicación ofrece una gran simiitud con e IVA, sin perjuicio de as especificidades y pecuiaridades de régimen de IGIC, que respetan e mantenimiento de a franquicia a consumo expícitamente reguada en e Estatuto de Autonomía de Canarias Dónde se apica e IGIC? E ámbito territoria específico de IGIC o constituye e territorio de as Isas Canarias, e mar territoria hasta e ímite de as 12 mias náuticas y e espacio aéreo correspondiente. Qué ventajas representa con respecto a IVA? Las ventajas de IGIC sobre e IVA. La reguación de IGIC ofrece con respecto a a estabecida para e Impuesto sobre e Vaor Añadido as siguientes ventajas adicionaes: Menor tipo de gravamen. E tipo genera de IGIC es e 7%. Apicación de un tipo 0 a determinados productos y servicios. Exención por adquisición de bienes de inversión, siempre que a reaice una sociedad domiciiada en Canarias, o a menos, con estabecimiento permanente en e Archipiéago. Exención por entrega de bienes y prestaciones de servicios de a Zona Especia Canaria (ZEC). Estas operaciones reaizadas por as entidades ZEC con otras entidades ZEC se encuentran exentas de impuesto, así como as importaciones de bienes reaizadas por estas entidades, generando, sin embargo, derecho a a deducción y devoución de as cuotas soportadas.

13 E Régimen Económico y Fisca de Canarias (REF) En qué consisten os incentivos fiscaes a a inversión en Canarias? Quiénes pueden acceder? Sobre qué operaciones recae a exención? Existe agún pazo tempora para disfrutar de esta exención? 2. Exención en e impuesto sobre transmisiones patrimoniaes y actos jurídicos documentados (ITP Y AJD) Los incentivos a a inversión que recoge e artícuo 25 de a Ley 19/1994, consisten en ventajas fiscaes en a imposición indirecta. En concreto, se regua a exención, bajo determinadas condiciones, en as adquisiciones patrimoniaes de bienes de inversión en e ITP Y AJD. Ámbito de apicación de a exención. Pueden acceder a a exención en ITP y AJD, as sociedades domiciiadas en Canarias o bien que cuenten con un estabecimiento permanente en as Isas. La exención recae sobre a constitución, a ampiación de capita y a adquisición patrimonia de bienes o derechos que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumpirse en territorio canario que se destinen a a ampiación, modernización o trasado de instaaciones. En a modaidad de operaciones societarias únicamente estará exenta a constitución o aumento de capita por a parte que se destine a as inversiones previstas en e Art. 25 de a Ley 19/1994 de REF, y en ningún caso estarán exentas as operaciones sujetas a a modaidad de Actos Jurídicos Documentados. No obstante, para poder disfrutar de esta exención no debe haber transcurrido un pazo superior a tres años desde e cumpimiento de as condiciones de hecho anteriormente señaadas. Asimismo, se estabece un pazo mínimo de cinco años para que no se produzca e trasado de domiciio fisca o estabecimiento permanente de a entidad adquirente fuera de territorio canario. En caso de incumpimiento de dicho pazo a empresa deberá ingresar e gravamen que hubiera correspondido y de sus intereses de demora. Cuá es a finaidad de Registro Especia de Buques y Empresas Navieras? Quiénes pueden inscribirse en e Registro Especia? Se puede acceder a os beneficios fiscaes de REB sin estar inscrito en este registro? Registro Especia de Buques y Empresas Navieras E Registro Especia de Buques y Empresas Navieras (REB) La finaidad de este registro es mejorar a competitividad de as empresas navieras y a de os puertos canarios a través de una serie de medidas consistentes en diferentes exenciones y bonificaciones fiscaes a as que pueden acogerse tanto as Empresas como os buques inscritos. Condiciones para inscribirse en e Registro Especia de Buques y Empresas Navieras. Pueden matricuarse en este registro: Todo buque mercante con propósitos mercanties que reaice tanto navegación de cabotaje como exteriores o extranacionaes. Los buques de os que se soicite su inscripción en e registro especia deberán reunir en cuaquier caso determinados requisitos en cuanto a tamaño mínimo, nacionaidad de Capitán y de a tripuación, y otras cuestiones generaes. Todas as Empresas Navieras que tengan e centro efectivo de contro de a expotación en a comunidad Autónoma de Canarias, en e territorio naciona o en e extranjero, siempre que en os dos útimos casos cuente con un estabecimiento o representante ega permanente en a Comunidad, acreditado mediante Escritura Púbica. Beneficios fiscaes de a inscripción en e REB. Los beneficiarios de as ventajas fiscaes y económicas de a inscripción en e Registro Especia de Buques y Empresas navieras se extiende a os tripuantes y as empresas de os buques adscritos a os servicios reguares entre as isas, y entre éstas y e resto de territorio naciona, en tanto no puedan inscribirse en dicho Registro especia. Las ventajas fiscaes de a inscripción en e REB son as siguientes: Impuesto sobre a Renta de as Personas Físicas.