Tendencias Tributarias y Prevención de Riesgos

Transcripción

1 Tendencias Tributarias y Prevención de Riesgos Marcial García Socio EY Perú Ernst &Young Perú Apoyo Estratégico: Organizado por:

2 Qué son los Precios de Transferencia? Precios a los que se transfieren bienes y servicios entre partes vinculadas. Norte América Asia/Pacífico China Hong Kong Japón Centro y Sur América México, Perú, Ecuador, Brasil, Argentina y Uruguay Europa España, Italia Portugal, Francia Alemania, Holanda Reino Unido

3 Por qué se regulan los Precios de Transferencia? Evitar la evasión tributaria mediante la manipulación de los precios de transferencia. PT PT Prevenir situaciones de doble imposición. NO OLVIDEMOS QUE: La regulación es para fines meramente tributarios

4 Precios de Transferencia Más del 60% del comercio internacional se lleva a cabo entre Empresas Multinacionales. Estas operaciones representan nada menos que el 26% del PBI. SUNAT ha anunciado intensa campaña de fiscalizaciones. Revisarán 300 casos.

5 Precios de Transferencia Riesgo de entrar en el radar de la SUNAT aumenta en los siguientes casos: Si se incurren pérdidas recurrentes u obtienen bajas rentabilidades de acuerdo a los estándares de cada industria. Las utilidades del negocio fluctúan significativamente de un año a otro. Proporción de transacciones controladas con partes vinculadas y/o con paraísos fiscales no es razonable en relación con los ingresos o egresos totales. Incremento súbito de pagos a partes relacionadas extranjeras o paraísos fiscales (regalías, servicios, comisiones, etc.) La tasa efectiva del contribuyente (impuesto a la renta pagado entre la utilidad comercial) se encuentra por debajo del promedio. Apoyo Estratégico: Organizado por:

6 Precios de Transferencia Exportación de minerales Perú Vende Mineral

7 Precios de Transferencia Exportación de minerales Perú Suiza Vende Vende EMN Filial

8 Precios de Transferencia Perú $100 Suiza = $130 Impuesto Perú: $ = 20 x 30% $6 Impuesto Suiza: $ = 30 x 33.5% $10 50 $16

9 Precios de Transferencia Perú Suiza $130 = $130 Impuesto Perú: Impuesto Suiza: $ = 50 x 30% $ = 00 x 33.5% $15 $00 50 $15

10 Precios de Transferencia Perú Suiza $80 = $130 Impuesto Perú: Impuesto Suiza: $80 80 = 00 x 30% $00 $ = 50 x 10% $5 50 $5

11 Precios de Transferencia En Resumen: Cuando la EMN vende a 100: Impuesto Perú: Impuesto Francia: Cuando la EMN vende a 130: $ = 20 x 30% $ = 30 x 33.5% $6 $10 50 $16 Impuesto Perú: Impuesto Francia: $ = 50 x 30% $ = 00 x 33.5% $15 $00 Cuando la EMN vende a 80: 50 $15 Impuesto Perú: Impuesto Francia: $80 80 = 00 x 30% $ = 50 x 10% $00 $5 50 $5

12 Exportación de Commodities 2013 Principales commodities exportados por el Perú 4.41% 50% del total de exportaciones 4.56% 5.68% 31.7% Cobre USD 9,813 Millones Cobre Oro Petróleo y gas natural Plomo Zinc 16.82% Harina de pescado Hierro 26.04% Oro USD 8,061 Millones Café Plata refinada Aceite de pescado Valores FOB de exportaciones de productos tradicionales. Fuente: Memoria anual BCRP 2013

13 Exportación de Commodities 2013 Principales países de destino de exportaciones totales Principales países de destino de exportaciones mineras 30% Otros 18% USD 7,592 5% 5% 5% 3% 30% 17% 1 Estados Unidos 2 China 8% 1 China 2 Suiza 4% 4% 4% 4% 5% 7% 7% 3 Suiza 4 Canadá 5 Japón 12% 15% 17% 3 Estados Unidos 4 Canadá 5 Japón Valores FOB de exportaciones totales. Fuente: Memoria anual BCRP 2013 *Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero Setiembre, Exportaciones de cobre, oro, plata, zinc y plomo.

14 Exportación de Commodities 2014 Principales commodities exportados por el Perú Cobre 55% del total de exportaciones 6% 6% 6% 33% Cobre USD 5,708 Millones Oro Petroleo y gas natural Harina de pescado Plomo Zinc Hierro 19% 20% Oro USD 3,446 Millones Café Aceite de pescado Plata refinada Valores FOB de exportaciones de productos tradicionales. Fuente: BCRP, Nota Semanal, Cuadros Estadísticos, Cuadro 55.

15 Exportación de Commodities 2014 Principales países de destino de exportaciones totales Principales países de destino de exportaciones mineras 21% OTROS 2% 2% 3% 3% 3% 3% 4% 5% 5% 19% China 7% 7% 16% Valores FOB de exportaciones totales. Fuente: SUNAT CHINA ESTADOS UNIDOS CANADA SUIZA BRASIL JAPON CHILE ESPAÑA ALEMANIA COLOMBIA COREA (SUR), REPUBLICA DE PAISES BAJOS ECUADOR OTROS 3% 3% 5% OTROS 5% 6% 15% 6% 11% 29% China 14% CHINA SUIZA CANADA ESTADOS UNIDOS JAPON ITALIA REINO UNIDO CHILE COLOMBIA Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero, Exportaciones de cobre, oro, plata, zinc y plomo. (Enero Julio 2014)

16 Cobre y oro Cobre 2013 Cobre ene- jul % Otros 3% 5% 6% 4% 6% 12% 45% China Oro 2013 China Japón Alemania Italia Brasil 3% 4% 5% 5% 7% 15% Otros 10% China Japón 51% China Brasil Alemania Italia Oro ene- jul % 30% Otros 27% Suiza Suiza 13% Suiza Estados Unidos Canadá 46% Suiza Canadá Estados Unidos Italia Reino Unido 20% Reino Unido 34% Italia 18% Fuente: Minem Boletín Estadístico del subsector minero Exportaciones de cobre, oro, plata, zinc y plomo. (Enero Julio 2014)

17 Cadena de valor Cadena de Valor Minera Con el fin de analizar cualquier operación del sector minero, según las normas de Precios de Transferencia, se debe tener en cuenta la cadena de valor de la industria minera. Exploración Minas Minado Procesamiento /Refinación Logística En la cadena de valor de la industria minera, algunas funciones y riesgos podrían ser realizados fuera de las instalaciones de la mina, e inclusive en un país distinto al de la mina. Comercialización Paraísos fiscales Suiza Jurisdicciones con sistemas territoriales Comercialización Clientes terceros independientes

18 Escenario 2 Escenario 1 Exportación de Mineral En el ejemplo, cuando interviene un intermediario internacional, los ingresos del contribuyente domiciliado se reducen en 5%; sin embargo, la utilidad y el IR se reducen en 12.5%. Ello, asumiendo que el margen del distribuidor es de 5% sobre el valor de las ventas, reflejado en un descuento en el precio al que compra el producto. Domiciliado Ingresos = 1,000 MM Gastos = 600 MM Utilidad = 400 MM IR (30%) = 120 MM Valor de venta = 1,000 MM Mercadería Factura No Domiciliado Domiciliado Ingresos = 950 MM Gastos = 600 MM Utilidad = 350 MM IR (30%) = 105 MM Valor de venta = 950 MM Mercadería Intermediario internacional Ingresos = 50 MM No Domiciliado (destinatario efectivo) Valor de venta = 1,000 MM

19 Sexto Método: Importación y Exportación de Commodities En qué supuestos aplica en el Perú? En las operaciones de importación o exportación de commodities entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importación o exportación realizadas desde, hacia o a través de paraísos fiscales. Otros países Domiciliado Mercadería Otros países Intermediario internacional No Domiciliado (destinatario efectivo)

20 Comercialización de Minerales a través de Traders Internacionales Se presume triangulación de ventas a empresas fantasmas del exterior, sin genuina sustancia económica. En fiscalizaciones, SUNAT está solicitando lo siguiente: EEFF auditados y memorias anuales del trader; Perfil profesional tanto académico como laboral de los principales colaboradores; Detalle de la experiencia de la empresa en la comercialización de minerales; Relación de los principales clientes y/o mercados.

21 Carga de la Prueba: RTF Ley del Procedimiento Administrativo General: la carga de la prueba se rige por el principio de impulso de oficio. Carga de la Prueba La carga de la prueba para desvirtuar los precios, descuentos y deducciones acordados por las partes recae en la Administración dado que es quien cuestiona los importes en la venta de concentrados.

22 Caso de Uso de Comparables Secretos para Sustentar Ajustes de PT 1. SUNAT aplica MPCNC en lugar de MMNT. 2. Código Tributario faculta a la SUNAT a utilizar comparables secretos en ciertos supuestos. 3. Contribuyente designa dos representantes con el fin de tener acceso a información de los terceros independientes utilizados como comparables. 4. Solicitud es denegada argumentando que los contratos de compraventa de concentrados están protegidos por la reserva tributaria y que tienen carácter confidencial, por estar relacionados con los procesos de producción y/o comercialización de los comparables. 5. Tribunal Fiscal declara INFUNDADA queja presentada.

23 Comparables Secretos Son aquellos utilizados por la autoridad tributaria para sustentar ajustes de PT que por normas internas (reserva tributaria) no pueden revelarse. Consiste en información confidencial de otros contribuyentes a la que tiene acceso por vía de declaraciones juradas, fiscalizaciones o requerimientos específicos. Si Argentina, Australia, Canadá, China, Alemania, India, Italia, México y Suiza No Austria, Bélgica, Brasil, Dinamarca, Francia, Hong Kong, Irlanda, Israel, Luxemburgo, Holanda, Nueva Zelanda, Portugal, Singapur, Corea del Sur, España, Reino Unido y Estados Unidos. Rechaza uso de comparables secretos por afectar la integridad, equidad y transparencia de todo el régimen de PT, en la medida que el contribuyente no posee los medios para contrastar el procedimiento de selección de los comparables ni su fiabilidad. (Guías de PT de la OCDE + Paper on Transfer Pricing Comparability Data and Developing Countries - 11 March 2014)

24 Proceso de Comercialización Conjunto de acciones necesarias para poner en el lugar indicado y en el momento preciso un determinado bien o servicio, logrando que los clientes que conforman el mercado, lo conozcan y consuman. Según Kotler (1995) el proceso de comercialización incluye cuatro aspectos fundamentales: Cuándo? Dónde? Quién? Cómo?

25 Principales Elementos de los Contratos de Compraventa de Concentrados 1 Cantidad y duración peso, corto o largo plazo. 2 contenidos Calidad del concentrado y presencia de otros elementos pagables o penalizables fecha, 6 Precio Periodo de cotización Embarque Entrega se consigna fórmula en función de elementos pagables y deducciones (gastos de tratamiento o maquila). en contratos de periodicidad anual con entregas parciales, generalmente no se negocia un precio fijo, sino una cotización no conocida referida a cierto periodo de tiempo. tonelaje del embarque, puertos de destino y las condiciones generales de transporte. punto exacto de acuerdo al incoterm, generalmente CIF donde vendedor asume costos de seguro y flete hasta el puerto de destino.

26 Método de PT para Evaluar la Operación de Venta de Concentrado MPCNC vs. MMNT (Artículo 113 Reglamento LIR) MPCNC MMNT Compara precios o contraprestaciones Compara márgenes de utilidad Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales. No compatibiliza con operaciones en las cuales los productos objeto de la transacción no sean análogos por su naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen. Compatibiliza con operaciones complejas, cuando sea difícil obtener información confiable de alguna de las partes involucradas en la operación.

27 Modalidades de venta Tipos de contratos Corto plazo Estipula la venta de un tonelaje determinado en una sola entrega. Estipula la venta de un tonelaje determinado en varias entregas o embarques, con un periodo de duración que abarca un año o más. Largo plazo

28 Forma de Comercialización de Minerales: Refinados Son adquiridos directamente por las empresas industriales (acerías, transformadoras, manufactureras). Concentrados Son comercializados mediante transacciones más complejas, entre las empresas mineras, comercializadoras, refinerías y fundiciones para su posterior transformación a metal.

29 Determinación del Precio del Concentrado Depende fundamentalmente de 3 variables: Peso medido en toneladas métricas secas. (se debe eliminar humedad, y luego calcular el contenido de metal pagable) Precio cotización internacional del metal, ajustada por el costo de maquila (fundición y refinación). Determinación del Precio del Concentrado La Calidad: presencia de otros elementos en el concentrado, pagables (otros metales) o penalizables (arsénico).

30 01Nov13 12Nov13 21Nov13 02Dic13 11Dic13 20Dic13 03Ene14 14Ene14 23Ene14 03Feb14 12Feb14 21Feb14 04Mar14 13Mar14 24Mar14 02Abr14 11Abr14 24Abr14 06May14 15May14 27May14 05Jun14 16Jun14 25Jun14 04Jul14 15Jul14 24Jul14 04Ago14 13Ago14 22Ago14 02Set14 11Set14 22Set14 01Oct14 10Oct14 21Oct14 Ejemplo: Cátodos de cobre Precio final de cátodo = Cotización internacional + Premio Embarque de junio Valor del contenido de cobre USD 7,104 Cotización internacional Precio del cátodo USD 7, %* USD 7,104 (USD 7,104 = promedio de cotización internacional LME del mes siguiente al mes de embarque Jul/14) Premio USD 100 (se negocia) M-4 Prom Feb USD 7,152 M-1 Prom Mayo USD 6,884 M Prom Junio USD 6,806 M+1 Prom Julio USD 7, Promedio de febrero USD 7,152 Promedio de julio USD 7,104 M+4 Prom Oct USD 6, Promedio de mayo USD 6,883 Precio final de cátodo = Cotización internacional + premio 6900 M-4 USD 7,252 por TM M-1 USD 6,984 por TM Promedio de junio USD 6,806 Promedio de octubre USD 6,732 M USD 6,906 por TM M+1 USD 7,204 por TM M+4 USD 6,832por TM 6300

31 01Nov13 12Nov13 21Nov13 02Dic13 11Dic13 20Dic13 03Ene14 14Ene14 23Ene14 03Feb14 12Feb14 21Feb14 04Mar14 13Mar14 24Mar14 02Abr14 11Abr14 24Abr14 06May14 15May14 27May14 05Jun14 16Jun14 25Jun14 04Jul14 15Jul14 24Jul14 04Ago14 13Ago14 22Ago14 02Set14 11Set14 22Set14 01Oct14 10Oct14 21Oct14 Ejemplo: Concentrados de zinc Precio final de concentrado de zinc = (Cotización internacional) * (% de contenido de zinc) Maquila Penalidad + Otro metal pagable Embarque de junio Precio del concentrado de zinc USD 774 Valor del contenido de zinc USD % * USD 2,311 (USD 2,310 = promedio de cotizaciones LME del mes siguiente al mes de embarque Julio 2014) Maquila USD 140 (se negocia) Penalidad USD 4 (se negocia) Otro metal pagable USD 40 (se negocia) Promedio de julio USD 2,311 Cotización internacional Promedio de octubre USD 2,269 M-4 Prom Feb USD 2,035 M-1 Prom Mayo USD 2,060 M Prom Junio USD 2,127 M+1 Prom Julio USD 2, Promedio de junio USD 2,127 M+4 Prom Oct USD 2,269 Precio final de concentrado de zinc = Cotización internacional *(% de contenido de zinc) - maquila - penalidad + otro metal pagable Promedio de febrero USD 2,035 Promedio de mayo USD 2,060 M-4 USD 669 por TM M-1 USD 679 por TM M USD 704 por TM M+1 USD 774 por TM M+4 USD 758 por TM

32 Algunos determinantes del valor de premios y descuentos Fecha de suscripción del contrato Calidad de producto Volumen (TM) Tipo de contrato (Anual, Spot) Premios y descuentos Otros Mercado de destino (Europa, Asia) Puerto de entrega Términos de entrega

33 Tendencias Tributarias y Prevención de Riesgos Marcial García Socio EY Perú Ernst &Young Perú Apoyo Estratégico: Organizado por: