NOVEDADES FISCALES II NOVIEMBRE 2013

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1 NOVEDADES FISCALES II NOVIEMBRE 2013 An independent member f UHY internatinal

2 2 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA DE FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS FINANCIERAS. El martes 30 de ctubre se publicó en el Bletín Oficial del Estad la Ley 16/2013, de 29 de ctubre, pr la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad mediambiental y se adptan tras medidas tributarias y financieras. Las medidas adptadas afectan principalmente al Impuest sbre Sciedades, muchas de ellas cn efects para ls períds impsitivs iniciads el 1 de ener de 2013, destacand pr su imprtancia la eliminación de la psibilidad de cnsiderar cm gast fiscalmente deducible las pérdidas pr deterir de cartera. Igualmente las medidas intrducidas, tienen incidencia, además, en el ámbit del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, del Impuest sbre la Renta de n Residentes, del Impuest sbre el Patrimni, y de determinads impuests lcales. Estas medidas adicinales se intrducen cn la finalidad de lgrar la cnslidación de las finanzas públicas.

3 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 3 1. MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Cn las medidas intrducidas pr esta Ley en el Impuest sbre Sciedades se pretende que la nrmativa fiscal se aprxime a la de ls países de nuestr entrn permitiend una mayr cmparabilidad y cmpetitividad fiscal respect de ests. La ley 16/2013 establece diferentes medidas dentr de este impuest diferenciand: A. Medidas aprbadas cn efects 1 de ener de 2013 Se elimina la deducibilidad fiscal del deterir de valr de participacines en el capital fnds prpis de entidades: Se derga el art del Text Refundid de la Ley del Impuest sbre Sciedades (en adelante TRLIS), que recrdems permitía la deducción de las pérdidas pr deterir de cartera de valres. Cm cnsecuencia de l anterir, se intrduce nuev supuest de gast n deducible en el artícul 14 del TRLIS: relativ a la n deducibilidad de las pérdidas pr deterir de ls valres representativs de la participación en el capital fnds prpis de entidades. Se establece un régimen transitri, para el tratamient de las pérdidas pr deterir de valres que hubiesen resultad fiscalmente deducibles cn anteriridad al 1 de ener de 2013, que establece la recuperación en la base impnible del IS cuand la participación incremente su valr bien mediante un increment de fnds prpis distribución de resultads. Se elimina la deducibilidad fiscal de las rentas negativas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente, salv transmisión del mism cese de su actividad. Se incluyen un nuev supuest de gast n deducible en el artícul 14 del TRLIS: relativ a la n deducibilidad de las rentas negativas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente y las btenidas pr empresas miembr de una UTE que pere en el extranjer. Cm cnsecuencia de l anterir se intrducen mdificacines relativas a la exención de rentas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente (art TRLIS) y a la deducción pr dble impsición internacinal pr impuest sprtad en el extranjer regulad en el art. 31 TRLIS. Se establece un régimen transitri, aplicable a deterirs deducibles generads antes del 1 de ener de 2013, que establece la recuperación en la base impnible del IS de de las rentas negativas de ls Establecimients Permanentes que han sid fiscalmente deducibles, mediante la btención de rentas psitivas similar al régimen anterir. An independent member f UHY internatinal

4 4 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO Se mdifican, las reglas de imputación tempral en ls cass de transmisión de participacines y establecimients permanentes entre empresas del grup (según art. 42 del Cód. Cmerci) en supuests de rentas negativas, para evitar que la pérdida pr deterir se pnga de manifiest. Así, las rentas negativas (pérdidas) que se generen cm cnsecuencia de estas transmisines se diferirán al períd impsitiv en el que se transmita dicha participación establecimient permanente a tercers bien cuand las entidades intervinientes dejen de frmar parte del grup, salv supuest de extinción de la entidad transmitida. El imprte de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad residente se minrará en el imprte de ls dividends participacines en beneficis recibids de la entidad participada a partir del perid impsitiv que se haya iniciad en el añ 2009, siempre que: a) ls referids dividends participacines en beneficis n hayan minrad el valr de la adquisición de la participación; y b) que el dividend haya tenid derech a la deducción pr dble impsición interna, internacinal exención pr dble impsición internacinal. Cm cnsecuencia de la supresión de la deducibilidad de las pérdidas pr deterir de valres, se eliminan las referencias a dichas pérdidas en ls supuests que regulan la deducción pr dble impsición interna e internacinal. Las mdificacines indicadas tienen también incidencia en el régimen de cnslidación fiscal, de frma que, se incluye la precisión de que el imprte de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una sciedad del grup fiscal que deje de frmar parte del mism se minrará en el imprte de las bases impnibles negativas generadas dentr del grup fiscal pr la entidad transmitida y que hayan sid cmpensadas pr este. En el régimen especial de fusines, escisines aprtacines de activs y canje de valres, se mdifica el imprte fiscalmente deducible del fnd de cmerci de fusión minrándl en la cuantía de las bases impnibles negativas pendientes de cmpensación en la entidad transmitente para que puedan ser aprvechadas pr la entidad adquirente en prprción a su participación, siempre que las mismas se hayan generad durante el perid de tiemp en que la entidad adquirente participaba en la transmitente.

5 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 5 B. Medidas aprbadas cn efects 1 de ener de 2014 Se incluyen una nueva bligación de infrmación para entidades cmercializadras de accines y participacines de institucines de inversión clectiva. Se mdifica la regulación actual de la bnificación pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla, cn la finalidad de equipararla a la existente en el ámbit de las persnas físicas y de establecer unas reglas mínimas que faciliten la aplicación práctica de la bnificación. Se establece la vigencia indefinida de la deducción pr inversines en prduccines cinematgráficas y series audivisuales y se amplía la base de esta deducción, incluyend las cpias y ls gasts de publicidad y prmción que crran a carg del prductr, cn el límite para ambs del 40% del cste de prducción. C. Medidas que prrrgan el tiemp de vigencia. Se prrrgan, en idénticas cndicines, determinadas medidas de carácter fiscal intrducidas cn anteriridad de frma tempral: a. Se prrrgan para ls períds impsitivs que se inicien en el añ 2014, ls prcentajes incrementads del pag fraccinad para empresas cuya cifra de negcis supere ls diez millnes de eurs (23%, 26% y 29%). b. Cn efects para ls ejercicis que se inicien en el añ 2014 y 2015: Se prrrga la limitación relativa a la cmpensación de bases impnibles negativas. Se prrrga el pag mínim del pag fraccinad (12% resultad cntable). Se prrrga la integración en la base del pag fraccinad del 25% de ls dividends y rentas de fuente extranjera exentas pr aplicación del art. 21 TRLIS. Se prrrga la amrtización del 1% en el fnd de cmerci regulad en el art del TRLIS. An independent member f UHY internatinal

6 6 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO Se prrrga la amrtización del 2% sbre el inmvilizad intangible de vida útil indefinida a que se refiere el art TRLIS. Se mantiene la flexibilización sbre las cutas crrespndientes a la recuperación del cste del bien sbre ls cntrats de arrendamient financier vigentes cuys perids anuales de duración se inicien dentr de ls añs 2012 a 2015, en el sentid de eliminarse el requisit de que la parte anual de recuperación del cste permanezca igual cn carácter creciente a l larg del períd cntractual. 2. MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se incluye una regla más en las reguladas para la determinación del rendimient net en estimación directa, dejand fuera de aplicación n deducibilidad prevista en el art. 14 del TRLIS de las rentas negativas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente cn efects desde el 1 de ener de Cn efects desde el 1 de ener de 2014, se incluye una excepción a ls supuests de n bligación de declaración pr este impuest en ls cass en ls que se btengan ganancias patrimniales prcedentes de transmisines reemblss de accines participacines de institucines de inversión clectiva en las que la base de retención, n prceda determinarla pr la cuantía a integrar en la base impnible del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. Igualmente se recgen en la nrma precisines en cuant al suministr de infrmación pr parte de sciedades gestras de institucines de inversión clectiva. 3. MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES En cnsnancia cn l anterir, y cn efects desde 1 de ener de 2014, se intrducen en este impuest una serie de mdificacines, mtivadas pr ls cambis efectuads en la Ley de institucines de inversión clectiva. Pr l que respecta a la declaración de las rentas btenidas sin mediación de establecimient permanente, se establece la exigencia de la presentación de la declaración, respect de las ganancias patrimniales derivadas del reembls de participacines en fnds de inversión regulads en la ley de institucines de inversión clectiva, cuand la retención resulte inferir a la cuta tributaria calculada cnfrme a l establecid en el TRLIRNR para las rentas btenidas sin mediación de establecimient permanente.

7 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 7 En cuant a la bligación de retener e ingresar a cuenta de las rentas btenidas sin mediación de establecimient permanente, se matiza que en ls reemblss de participacines en fnds de inversión clectiva regulads pr la ley de institucines de inversión clectiva, la base para el cálcul de la retención será la que se determine reglamentariamente. Pr últim, en cuant a ls sujets cn bligacines de infrmación, se amplía ésta a las entidades cmercializadras de institucines de inversión clectiva - anterirmente slamente a las sciedades gestras- respect de las accines y participacines en dichas institucines incluidas en sus registrs de accinistas partícipes. 4. PRINCIPALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL ÁMBITO DE LOS TRIBUTOS LOCALES Impuest sbre el Increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana: Se hace extensiva a este impuest la bnificación (de hasta un 95% de la cuta íntegra) ptestativa aplicable a trs tributs lcales, aplicable en las transmisines de terrens y en la transmisión de terrens cnstitución de derechs reales de gce limitativs del dmini sbre ls que se desarrllen actividades ecnómicas que sean declaradas de interés utilidad municipal pr cncurrir circunstancias sciales, culturales, históric artísticas de fment del emple que justifiquen tal declaración. Impuest sbre Bienes Inmuebles Se dta de cntinuidad el increment del tip impsitiv del IBI para inmuebles urbans para ls períds iniciads en 2014 y Se incluyen determinads ajustes técnics. 5. MODIFICACIONES EN LA NORMATIVA DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Las mdificacines que sucintamente a cntinuación vams a señalar, se intrducen, cn efects desde 1 de ener de 2014, cn la finalidad de implantar un sistema similar al de trs países de nuestr entrn que refuerce la cmpetitividad del sectr. Se sustituye el sistema de llevanza del registr únic de partícipes de un fnd de inversión pr la entidad gestra, pr un sistema en el que, cuand se acuerde la cmercialización del fnd cn un intermediari financier establecid en España mediante cuenta glbal, pueda ser dich intermediari el encargad de la llevanza del registr de ls partícipes que sean sus clientes. An independent member f UHY internatinal

8 8 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO En cnsecuencia, se establece una nueva bligación de infrmación para las entidades gestras en su cas cmercializadras, las cuales deberán infrmar a sus partícipes (siempre que ests n sean sujets pasivs del IS cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de n Residentes cn establecimient permanente en territri españl) en relación cn ls fnds de inversión: de ls efects tributaris que se riginan en el cas de tenencia simultánea de participacines del mism fnd en registrs de partícipes de más de una entidad en cualquier mment durante el períd de tenencia previ a un reembls de dichas participacines, En el supuest de tenencia de participacines prcedentes de un varis sucesivs traspass de tras participacines accines cuand algun de dichs traspass se hubiera realizad cncurriend igual situación de simultaneidad en las participacines accines reemblsadas transmitidas. Así el nuev precept relacina ls efects tributaris que deben ser infrmads. 6. CREACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Cn efects 1 de ener de 2014 se intrduce, en nuestr rdenamient, este impuest que se aplicará en td el territri españl -sin perjuici de ls regímenes tributaris frales-. Según se especifica en el expsición de mtivs, se trata de un tribut de naturaleza indirecta, que recae sbre el cnsum de aquells prducts cmprendids en su ámbit bjetiv y grava, en fase única, la puesta a cnsum de ls misms atendiend al ptencial de calentamient atmsféric. Incluyend la regulación una serie de exencines y deduccines. 7. PRINCIPALES MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES Y OTRAS NOVEDADES Se intrducen de frma residual determinadas mdificacines que afectan a ls Impuests especiales de fabricación, Impuests sbre Hidrcarburs, e Impuests sbre la Electricidad. En el ámbit del Impuest Especial sbre Determinads Medis de Transprte, se regula la exención del impuest en la primera matriculación en su cas en la circulación utilización de las embarcacines de recre de deprtes náutics destinadas pr las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler cn independencia de la lngitud de su eslra. Se prcede a reestructurar el articulad y realizar algunas mdificacines de la nrma reguladra de ls Impuest sbre la prducción de cmbustible nuclear gastad y residus radiactivs resultantes de la generación de energía

9 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 9 nucleeléctrica, intrduciend, entre tras medidas, una mdificación del hech impnible al incrprar la definición de cmbustible nuclear gastad precisand que ese grava la prducción de cmbustible nuclear gastad resultante de cada reactr. Cn el fin de establecer una recaudación hmgénea se prcede a regular de nuev ls pags a cuenta. Pr últim, cn efects 1 de ener de 2013 se regula, mediante la incrpración de una dispsición adicinal, en la Ley de reestructuración y reslución de entidades de crédit (Ley 9/2012, de 14 de nviembre) un régimen fiscal específic para la Sciedad de Gestión de Activs de Reestructuración Bancaria cn el bjet de equipararla en la aplicación de determinadas medidas fiscales, cn las entidades de crédit l que permite eliminar las distrsines que se generan en la perativa de dicha entidad, cm cnsecuencia de n tener esta cnfiguración desde el punt de vista de su regulación sustantiva. Para más infrmación, puede cntactar cn nuestr Departament Fiscal en: MADRID Ignaci Ruiz Carrasc irc@uhy-fay.cm Tel BARCELONA Susana Blasc Jrdana sblasc@uhy-fay.cm Tel MÁLAGA Mª Ángeles García Sánchez mgs@uhy-fay.cm Tel MARBELLA Álvar Villar Nuñez avn@uhy-fay.cm Te AVISO LEGAL: Esta publicación ha sid elabrada detenidamente, sin embarg, ha sid redactada en términs generales y debe ser cntemplada únicamente cm una referencia general. Esta publicación n puede utilizarse cm base para amparar situacines específicas y usted n debe actuar abstenerse de actuar de cnfrmidad cn la infrmación cntenida en este dcument sin btener asesramient prfesinal específic. Póngase en cntact cn UHY Fay & C en cualquiera de nuestras ficinas para tratar ests asunts en el marc de sus circunstancias particulares. UHY Fay & C, sus scis, empleads y agentes n aceptan ni asumen cualquier respnsabilidad deber de cuidad ante cualquier pérdida derivada de cualquier acción realizada n pr cualquier individu al ampar de la infrmación cntenida en esta publicación ante cualquier decisión basada en ella. An independent member f UHY internatinal

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