PROPUESTA PARA MEJORAR E INCREMENTAR LA EFECTIVIDAD DE LA DEDUCCIÓN FISCAL POR I+D+i

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1 Inscrita en el Registro Mercantil de Valencia, Tomo 7647, Libro 4946, Folio 180 Hoja V CIF B Domicilio Social: C/ Maestro Aguilar 22 pta 8 PROPUESTA PARA MEJORAR E INCREMENTAR LA EFECTIVIDAD DE LA DEDUCCIÓN FISCAL POR I+D+i Reunión del Grupo de Trabajo de Asusntos Fiscales y Laborales Madrid Contenido 1. Antecedentes Valoración sobre el texto borrador del Anteproyecto Ley de Economía Sostenible Posibles puntos de mejora aplicables al sistema español basados en la situación del crédito fiscal de I+D en el ámbito de otras legislaciones de la UE Propuesta de medidas a adoptar para hacer más efectiva la ayuda que ofrece la deducción fiscal, haciéndola más inmediata y asegurando esa recuperación de la inversión en la I+D+i Ventajas de las propuestas planteadas Valoración económica Conclusiones...11 Página 1 de 11

2 1. Antecedentes La inversión en actividades de I+D juega un papel fundamental en la competitividad y productividad de las empresas y el crecimiento económico. Suponen no sólo la creación de nuevos productos y procesos, sino también la adquisición de nuevos conocimientos, la atracción de inversiones y el mantenimiento de las existentes. De ahí que todos los gobiernos tengan un especial interés en fomentar e incentivar el I+D, tanto realizado por el propio estado como favoreciendo el esfuerzo inversor de las empresas. Las administraciones públicas han desarrollado esos incentivos a través de subvenciones, préstamos a largo plazo sin interés, etc. y a través de incentivos fiscales. Dentro del marco de la UE una de las formas aceptadas y propuestas de ayudar a las empresas es precisamente a través de estímulos fiscales a las actividades de I+D, ya que este tipo de medidas no se consideran como ayudas de estado. De hecho la propia Comisión Europea anima a los países miembros a usar y mejorar los incentivos fiscales a las actividades de I+D. Sus efectos económicos pueden ser equivalentes a los de las subvenciones y pueden alcanzar a todo tipo de empresas, ya que se trata de un sistema objetivo que incentiva la realización de proyectos concretos. España tiene uno de los sistemas que ofrecen un mayor incentivo, a través del tratamiento fiscal basado en la deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades. La introducción de los Informes Motivados en 2003 supuso un gran avance en la eliminación de algunos de los condicionantes sobre su aplicación: suprime la inseguridad jurídica al ser vinculantes para la Administración tributaria y obliga, y acostumbra, a las empresas a un esfuerzo de documentación, a una metodología, que también les está resultando útil para reconocer y valorar su actividad innovadora y su esfuerzo inversor. El espectacular incremento de los Informes Motivados desde su creación ha puesto de manifiesto que esta medida era una condición necesaria para el despegue de la utilización de las deducciones fiscales por parte de las empresas, de todo tipo de tamaño y sectores, como demuestran los Informes Motivados emitidos hasta la fecha. No obstante, con el sistema actual de deducción con límite en la cuota del Impuesto sobre Sociedades, la obtención de una deducción por I+D+i no supone en todos los casos una ayuda inmediata a la empresa que realiza el esfuerzo inversor, ya que esa ayuda se puede demorar varios años, hasta conseguir las cuotas suficientes para absorber la deducción. Y esto es especialmente grave para las empresas que realizan grandes inversiones en I+D y en las nuevas empresas, en las que los resultados positivos pueden tardar en llegar, y en las PYMES, cuya capacidad de financiación es limitada. Debido a esta limitación, es posible que la deducción fiscal regulada en el Impuesto sobre Sociedades no haya sido utilizada por las empresas en la medida e intensidad que se podría, considerando que se trata de una gran ayuda para las mismas. Página 2 de 11

3 Por ello, este informe plantea la posibilidad de incrementar la eficiencia de este incentivo con varias propuestas de optimización Valoración sobre el texto borrador del Anteproyecto Ley de Economía Sostenible. En este orden de ideas y considerando la situación de coyuntura que se vive actualmente a nivel mundial, el Gobierno Español ha promulgado el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible, con la cual busca establecer el marco de referencia para el cambio del modelo económico actual hacia uno que se acople con los niveles de competitividad que se han establecido para los países miembros de la Unión Europea. Desde el Grupo de Trabajo en Materia de Fiscalidad y Asuntos Laborales de la Comisión de Innovación de la CEOE, hemos recopilado una serie de valoraciones sobre el texto del citado borrador, provenientes de diferentes asociaciones empresariales 2 preocupadas por el empuje de la innovación en el país y por las medidas que apoyen de forma decidida a su avance. En este sentido, y en lo referente a las políticas de innovación, el texto borrador presenta claras ambigüedades arropadas de planteamientos a muy largo plazo. Las insuficientes medidas en lo referente a la fiscalidad de la innovación (artículo 73) ponen de manifiesto bajo los siguientes aspectos que: 1) En modo alguno el texto borrador utiliza su oportunidad para incorporar medidas que favorezcan la reactivación de la Economía. 2) El borrador del anteproyecto no recoge así mismo el apoyo excepcional requerido, especialmente en la actual situación, por las entidades de nueva creación de base tecnológica. Simplemente el articulo 73 les permite diferir el computo de los 15 años de aplicabilidad de las deducciones al primer año en que tengan bases positivas, medida que aunque se puede considerar beneficiosa, sólo tendrá efecto en aquellas empresas que sobrevivan a la crisis actual por sí mismas. 1 Hay que destacar que la modificación de la normativa fiscal actual es un clamor, no solo de las empresas innovadoras, sino que se ha situado dentro de aspectos importantes de los planes de gobierno de las principales organizaciones políticas del pais (Programa de Gobierno de CIU/pag. 48; IU/Punto 2.6; PP/Política Fiscal. 2 Entre las colaboraciones recogidas en este documento, podemos citar, entre otras, las propuestas de la Asociación de Empresas de Electrónica, Tecnologías de la Información y Telecomunicaciones de España (AETIC); la Asociación Española de Fabricantes de Bienes de Equipo (SERCOBE); la Federación Empresarial de la Industria Química Española (FEIQUE) y profesionales dedicados al estudio e impacto de la propiedad industrial en la innovación. Página 3 de 11

4 3) En el ámbito de la propiedad industrial, una vez más, no se contemplan como costes computables en la deducción fiscal de I+D+i, aquellos costes de carácter imperativos resultantes del proceso administrativo legal inherente a los proyectos de I+D+i (costes de certificación de entidad acreditada por ENAC asociados a la obtención del informe motivado vinculante del Ministerio de Ciencia e Innovación, los costes de auditoría contable para la justificación de subvenciones, y los costes de obtención de patentes y modelos de utilidad). En este sentido, si se quiere realmente estimular la protección a través de la Propiedad Industrial de los resultados que con tanto esfuerzo han conseguido las empresas españolas, lo que se debería hacer es que dichos gastos sean deducibles al 100% de la cuota del impuesto de sociedades. El importe de dichos gastos es despreciable para el Gobierno si se compara con otras ayudas, y en cambio puede servir de forma directa para impulsar que las empresas españolas, en particular las PYMES, apuesten de forma decidida por una mayor protección nacional e internacional de los importantes activos empresariales que constituyen las patentes, los diseños y las marcas. 4) La ausencia de planteamientos a corto plazo contrasta claramente con las actuaciones comparadas dentro y fuera de Europa. En la actual situación, distintos gobiernos de Europa (Francia, Portugal, Irlanda, UK) han puesto en marcha potentes reformas a través de sistemas de TAX CREDIT (utilizado en El Reino Unido además, para incorporar ciertas diferencias entre PYMEs y Grandes Empresas) absolutamente requeridos por la crisis financiera, que sitúan su eficacia por encima del nuestro. Sin duda el régimen fiscal español es ahora menos atractivo que el de Irlanda, el de Francia (modificaciones legislativas 2008 y 2009) o incluso el del Reino Unido (Ley de 1 de agosto del 2008), y este hecho puede ser determinante en cuestiones de vital importancia, tales como: a. La calidad y cantidad de la actividad de I+D+i realizada por las empresas que no tienen bases imponibles positivas o que teniéndolas no tienen el alcance suficiente para compensar las deducciones de I+D+i. b. En el emplazamiento de actividad de I+D+i afecta a plataformas multinacionales. c. En el número de empresas de nueva creación y base tecnológica que sobrevivan a la crisis. Dentro del marco de la UE una de las formas aceptadas y propuestas de ayudar a las empresas es precisamente a través de estímulos fiscales a las actividades de I+D, ya que este tipo de medidas no se consideran como ayudas de Estado, siendo la propia Comisión Europea quien anima a los países miembros a usar y mejorar los incentivos fiscales a las actividades de I+D. Página 4 de 11

5 3. Posibles puntos de mejora aplicables al sistema español basados en la situación del crédito fiscal de I+D en el ámbito de otras legislaciones de la UE. El crédito fiscal a la I+D está definido como un mecanismo de financiación para las empresas que invierten en I+D, convirtiendo la deducción aplicada por este concepto en circulante a corto plazo. Constituye dinero fresco" para las empresas, permitiendo la inversión en nuevas innovaciones, el crecimiento del mercado u otras actividades. Entre las características más resaltantes tenemos que el concepto básico a financiar cumple con los preceptos fiscales de apoyo a la I+D+i y es un mecanismo ideal para las empresas de base tecnológica de reciente creación. A través del crédito fiscal las empresas podrían financiar los siguientes costes: Contratación de personal para realizar actividades exclusivas de I+D, ya sea en plantilla o a través de algún proveedor Consumibles o materiales transformables utilizados directamente en la realización de I+D Gastos utilizados directamente en la realización de I+D. Colaboraciones externas Adquisición de equipos destinados a I+D+i Dentro del grupo de países europeos que tienen implantado un sistema de deducciones fiscales de I+D podemos analizar sus características en busca de elementos que permitan mejorar el sistema español y eliminar alguno de sus puntos débiles. Países como EEUU, Japón, Australia, Holanda, Francia, Irlanda y el Reino Unido cuentan con créditos fiscales para la financiación de la I+D+i. En concreto, podemos centrarnos en el sistema francés e irlandés, muy similares al español, si bien contienen unos mecanismos de utilización de las ventajas del sistema que no figuran en el español y que le dotan de una gran flexibilidad y un efecto más inmediato en relación con el momento de la inversión. Francia: En el sistema francés existe la posibilidad del reembolso y movilización del crédito fiscal por I+D. Hasta el año 2008: Reembolso del crédito por parte de Hacienda, si no se ha podido hacer efectiva su deducción en la cuota del Impuesto de Sociedades en un determinado plazo: Página 5 de 11

6 o Para las PYMES y empresas de nueva creación innovadoras: reembolso en el primer año de determinación del crédito fiscal si no se puede compensar íntegramente contra la cuota del Impuesto de Sociedades. o Para el resto de empresas reembolso a partir del tercer año del saldo no aplicado contra la cuota del Impuesto sobre Sociedades. Movilización del crédito fiscal: Se refiere a la posibilidad de anticipar la liquidez de este crédito mediante la cesión del mismo a título de garantía o al descuento en una entidad financiera. Esto permite a las empresas no tener que esperar al plazo establecido en el apartado anterior para recuperar el crédito y facilita todavía más la obtención de la liquidez necesaria a la inversión real. Desde el año 2009: Se ha introducido una reforma en la ley francesa con motivo de la crisis y como medida de relanzamiento de la economía: Se permite a todas las empresas obtener el reembolso inmediato de los créditos fiscales de I+D de los años 2005, 2006, 2007 y 2008 que todavía no han sido utilizados o reembolsados. Irlanda: A partir del año 2009 y también como medidas para reactivar la economía, se han introducido algunas modificaciones en el sistema de créditos fiscales de I+D: Incremento del porcentaje de deducción del 20% al 25% Los créditos fiscales generados en el año y no utilizados se pueden compensar contra la cuota del IS del año anterior y solicitar la devolución. Las compañías pueden solicitar la devolución de los créditos fiscales que quedan pendientes de utilización. Esta devolución se realiza en tres plazos durante un periodo de 33 meses. La existencia de este tipo de incentivo es actualmente un factor importante que consideran las empresas cuando deciden en que lugar de Europa implantar sus actividades de I+D+i. En este sentido, las empresas se saben más competitivas que sus socios europeos. Página 6 de 11

7 4. Propuesta de medidas a adoptar para hacer más efectiva la ayuda que ofrece la deducción fiscal, haciéndola más inmediata y asegurando esa recuperación de la inversión en la I+D+i. 1. Suprimir el límite de la deducción en la cuota de manera que la deducción pueda absorber la totalidad de la misma. 2. Posibilitar la compensación de la deducción con cuotas positivas del IS de ejercicios anteriores. 3. Hacer compatible la deducción fiscal por actividades de I+D+i de la cuota del Impuesto sobre Sociedades con las deducciones de la Seguridad Social previstas para el personal investigador 4. El aumento del tipo de deducción de la innovación hasta el 12% es una medida positiva, pero que debería alcanzar también a los proyectos de I+D, recuperándose al menos los tipos previos a la reducción experimentada. 5. Debería recuperarse la prima por contratación de Universidades y Centros Tecnológicos, y hacerla extensible a la colaboración de cualquier entidad europea en cumplimiento de la legislación comunitaria. Los datos oficiales cuantifican en cifras mínimas las colaboraciones transnacionales de este tipo, sin embargo se les dota de una gran importancia en la captación de conocimiento en la tecnología española. Se reactivaría la colaboración Universidad Empresa. 6. Considerar la deducción como un crédito efectivo y exigible de las empresas ante la Hacienda Pública, de manera que ante la imposibilidad de aplicar la deducción de acuerdo con los puntos anteriores en un plazo determinado se pueda solicitar y cobrar el importe de la deducción pendiente de la Hacienda Pública. Importante resaltar que se consideran créditos fiscales por I+D+i exigibles, aquellos que han sido reconocidos y avalados mediante un Informe Motivado relativo al cumplimiento de los requisitos exigidos en la Ley española y vinculantes para la Administración Tributaria, o que cuentan con una acta de comprobación positiva de la Administración Tributaria. 7. Hay que indicar que el reembolso por parte de la Administración fiscal a las empresas no es más que un anticipo, que será recuperado en el futuro mediante la tributación íntegra por parte de la empresa de sus beneficios sin la deducción del crédito que ya ha sido reembolsado. La financiación de dichos anticipos podrías llevarse a cabo a través de la partida de créditos fiscales de los Presupuestos y las líneas de préstamos para ayudas a las actividades de I+D (Plan Integral de la Automoción, Financiación del Banco Europeo de Inversiones) 8. La posibilidad de la deducción fiscal en empresas con pérdidas. 9. Las deducciones fiscales deben afectar también a las rentas derivadas de la propiedad industrial, patentes, marcas, royalties, licencias, etc., que sean resultado de una actividad Página 7 de 11

8 de I+D o innovación, en vista a lo existente en otros países (Bélgica, Irlanda, Luxemburgo, Holanda). 10. Devolución de las deducciones fiscales no aplicadas en los ejercicios anteriores, medida que dotaría de liquidez inmediata a las empresas. 11. En lo relativo al Impuesto de Sociedades, se propone incluir en el proyecto de Ley de Economía Sostenible una regla que contemple la aplicación por parte de grandes empresas, en lo que se refiere a los pagos fraccionados, el criterio que utilizan pequeñas empresas, tal y como se hizo ya el año pasado, y que consiste en efectuar dichos pagos en base a la cuota íntegra del ejercicio anterior para poder tomar en consideración las deducciones a los efectos de dichos pagos. Las grandes empresas y sociedades con elevadas inversiones en I+D, afrontan pagos muy elevados durante el año ya que liquidan los pagos fraccionados aplicando porcentaje sobre la base imponible correspondiente a los meses de marzo, septiembre y noviembre, así como un IS definitivo a devolver con cantidades también muy elevadas a fin de compensar el exceso de las cantidades pagadas a través de los pagos fraccionados versus el IS a pagar definitivo, no incluyendo la norma que rige a las grandes empresas las deducciones a los efectos de calcular los pagos fraccionados. 12. Considerar la deducción como un crédito efectivo y exigible de las empresas ante la Hacienda Pública, de manera que ante la imposibilidad de aplicar la deducción de acuerdo con los puntos anteriores en un plazo determinado se pueda solicitar y cobrar el importe de la deducción pendiente de la Hacienda Pública 3 5. Ventajas de las propuestas planteadas 1. En un periodo de crisis las empresas presentan resultados negativos (especialmente las PYMES) y no pueden hacer efectivos los créditos por I+D. Posibilitar el anticipo o reembolso de los créditos fiscales ayudaría a superar los problemas de liquidez y mantener la capacidad inversora en I+D. 2. Debe quedar claro que siempre estamos considerando aquellos créditos fiscales por I+D que han sido reconocidos y avalados mediante un Informe Motivado relativo al cumplimiento de los requisitos exigidos en la Ley española y vinculantes para la Administración Tributaria. Si el Estado puede comprar activos financieros a los bancos, 3 En esta línea hay que considerar que ya existe un precedente en el sistema tributario español con las deducciones en el Impuesto de Matriculación establecidas en el Plan Prever, que no podían compensarse en la cuota de éste impuesto, al no existir cuota a pagar como en el caso de vehículos usados o industriales, y por las que se permitía solicitar la devolución en el Impuesto de Sociedades como si se tratara de un pago fraccionado o retención. Página 8 de 11

9 también con más razón puede rembolsar estos créditos que cuentan con el aval y garantía del propio Estado. 3. Hay que indicar que el reembolso por parte de la Administración fiscal a las empresas no es más que un anticipo, ya que en el futuro la empresa devolverá el crédito fiscal mediante la tributación íntegra de sus beneficios sin la deducción del crédito que ya ha sido reembolsado. Ejemplo: Empresa con pérdidas en los dos primeros años y beneficios en los tres siguientes con un crédito fiscal de 50 generado en el primer año: Sistema Actual Beneficios / pérdidas = Base Imponible Compensación de Bases Imponibles negativas Cuota Imp. Sociedades 30% Aplicación Crédito fiscal por I+D Total a pagar / devolver Sistema propuesto con reembolso de créditos Beneficios / pérdidas = Base Imponible Compensación de Bases Imponibles negativas Cuota Imp. Sociedades 30% Aplicación Crédito fiscal por I+D Total a devolver / a pagar Para financiar estos anticipos se puede utilizar la partida de créditos fiscales de los Presupuestos y las líneas de préstamos para ayudas a las actividades de I+D (Plan Integral de la Automoción, Financiación del Banco Europeo de Inversiones). En caso contrario, debido a los resultados negativos se puede esperar que las empresas no puedan aplicar los créditos fiscales y las partidas presupuestarias queden sin utilizar en su totalidad. 5. Hay que destacar la rapidez en la aplicación de esta medida a diferencia de otros programas de ayuda: No necesita una convocatoria o programa especial Créditos que ya están comprobados ( avalados por el Informe Motivado del Ministerio) Se integrarían en el proceso normal de devoluciones del IS 6. Los créditos fiscales por I+D están plenamente reconocidos por la UE sin necesidad de aceptación previa. Dentro del restrictivo marco para las ayudas estatales establecido en la Página 9 de 11

10 legislación de la U.E., las ayudas para el fomento de las actividades de I+D son las más aceptadas: Son ayudas horizontales encaminadas a todo tipo de empresas y sectores compatibles con el Marco Legal de la UE para Ayudas Estatales. Los incentivos fiscales no priorizan sectores ni tamaño o localización de empresas, constituyen un instrumento horizontal y ágil de fomento del I+D cercano a las necesidades empresariales La Comisión Europea resalta la importancia de los incentivos fiscales a la inversión privada como uno de los medios de conseguir el objetivo de inversión en I+D en la UE. El pasado mes de noviembre la Comisión Europea ha emitido una Comunicación (22/11/2006)en la que anima a los países miembros a usar y mejorar los incentivos fiscales al I+D. Las ayudas indirectas en forma de créditos fiscales son cada vez más utilizadas por los Estados miembros (últimos ejemplos Portugal y Rep. Checa. Actualmente 15 países de la UE tienen incentivos fiscales en vigor) y la mayoría de los demás países de la OCDE (informes de este organismo indican que el 70% de los países miembros, incluyendo EE.UU.,Canadá, Japón y Australia disponen de incentivos fiscales de I+D). 6. Valoración económica El máximo a rembolsar o anticipar sería 587 Mio. Este importe puede ser graduado o limitado si fuera necesario en base a: Sólo rembolsar las deducciones pendientes de aplicar generadas en determinados años (por ejemplo saldos pendientes desde el año 2006: 376 Mill ) Estableciendo un porcentaje de reembolso sobre el total de gasto certificado (por ejemplo 50%: 293,5 Mill ). El reembolso se puede hacer directamente por Hacienda en la declaración del Impuesto de Sociedades. como cualquier otra devolución (método normal en los países de la UE que hemos analizado) o bien se puede articular mediante la utilización de la partida presupuestaria de préstamos (cap.8) del Ministerio de Ciencia e Innovación pendiente. En este último caso, la amortización de estos préstamos se realizaría contra la partida presupuestaria de créditos fiscales por I+D a medida que las empresas podrían aplicar el crédito fiscal reembolsado ( la empresa sólo hace constar a efectos estadísticos y de Página 10 de 11

11 control el posible crédito utilizable ya que de hecho el crédito ya ha sido reembolsado en su totalidad o en parte con los préstamos. El reembolso o pago anticipado de los créditos de I+D sería una participación o apuesta del Estado por las empresas que han demostrado su voluntad de invertir en I+D y compartir una parte del riesgo que suponen las inversiones privadas en I+D. Igualmente, significaría un factor importante de decisión para las empresas que deseen localizar sus operaciones en España, potenciando el atractivo económico en cuanto a inversiones y creación de nuevas fuentes de empleo. 7. Conclusiones Régimen fiscal español menos atractivo que otros estados miembros de la UE, determinando la calidad y cantidad de la actividad de I+D+i realizada por las empresas que no tienen bases imponibles positivas o que teniéndolas no tienen el alcance suficiente para compensar las deducciones de I+D+i; en el emplazamiento de actividad de I+D+i afecta a plataformas multinacionales; en el número de empresas de nueva creación y base tecnológica que sobrevivan a la crisis. El sistema de Crédito Fiscal sería responsabilidad directa del MICINN: - Concesión de un préstamo sustentado en la posibilidad de obtener BI positivas en el futuro. - Estudios sobre las garantías. - Solventar la problemática contable. - Déficit presupuestario. El reembolso o pago anticipado de los créditos de I+D sería una participación o apuesta del Estado por las empresas que han demostrado su voluntad de invertir en I+D y compartir una parte del riesgo que suponen las inversiones privadas en I+D. Adoptar un sistema de crédito fiscal significaría un factor importante de toma de decisión para las empresas que deseen localizar sus operaciones en España, potenciando el atractivo económico en cuanto a inversiones y creación de nuevas fuentes de empleo Página 11 de 11

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