Aplicaciones prácticas de retención del IR de quinta categoría a aplicar a partir del ejercicio 2012

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1 Aplicaciones prácticas de retención del R de quinta categoría a aplicar a partir del ejercicio 20 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aplicaciones prácticas de retención del R de quinta categoría a aplicar a partir del ejercicio 20 Fuente :, Nº Primera Quincena de Enero ntroducción El 9 de julio de 2011, mediante Decreto Supremo Nº EF, se modificó el Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta, entre las modificatorias introducidas hubo la del artículo 40 referido a las retenciones del mpuesto a la Renta de quinta categoría, dicha modificatoria recién entró en vigencia a partir del 1 de enero de 20. Lo sustancial de la referida modificatoria radica en la forma de determinar la retención del mes en que el trabajador reciba importes distintos a su remuneración y gratificación, tales como bonificaciones extra, participación de utilidades, reintegros u otros. Con el procedimiento anterior, la retención correspondiente por los montos extraordinarios se distribuía proporcionalmente entre los meses que faltaban para terminar el ejercicio, pero con el procedimiento actual el importe de la retención por dichos montos se hará en el mes de la puesta a disposición del trabajador, y por el resto de meses se hará la retención sobre las remuneraciones y gratificaciones. 2. Procedimientos para la retención Para aplicar el nuevo procedimiento para efectuar una correcta retención del mpuesto a la Renta de quinta categoría debemos tener en cuenta lo siguiente: 2.1. Trabajadores con remuneración fi j a Para el caso de trabajadores con remuneración fija se debe seguir el siguiente procedimiento: a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado obtenido se le suma las gratificaciones que correspondan al ejercicio y las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador 2.2. Trabajadores con remuneración variable En el caso de trabajadores con remuneración variable, el empleador podrá optar, a efectos de lo mencionado en el inciso a) del numeral 2.1, por considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio así como para la remuneración anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones a que tiene derecho el trabaen los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido anteriormente se le restará el monto equivalente a siete (7) Unidades mpositivas Tributarias. Si el trabajador percibiera solo rentas de quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado solo puede ser deducido en el mes de diciembre en la regularización anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con la documentación respectiva. c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicará las tasas previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo a lo siguiente: Renta neta Tasa Hasta 27 UT 15% Exceso de 27 UT hasta 54 UT 21% Exceso de 54 UT 30% d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: i. En los meses de enero, febrero y marzo el impuesto anual se divide entre doce (). ii. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9). iii. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen meses de enero, febrero, marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide entre ocho (8). iv. En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5). v. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cuatro (4). vi. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirán meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. e) En los meses que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tales como participación de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extra; se deberá determinar el monto a retener de la siguiente manera: i. Se aplicará lo establecido en los incisos a) al d); resultando el impuesto a retener en cada mes sobre las remuneraciones. ii. Al monto determinado anteriormente se sumará el monto que se obtenga del procedimiento siguiente: Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) anteriores, se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extra. A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en el inciso c). Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado en c). La suma resultante constituye el impuesto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneración se abone en forma semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. Art. 40 Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta. 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2 jador, pero al resultado obtenido se le agrega las gratificaciones y extra y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención. Esta opción debe formularse al practicar la retención correpondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador praticará la retención solo después de transcurrido un período de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación del trabajador siempre que perciban remuneración variable. Art. 41 Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta Trabajadores que laboran para más de un empleador En el caso de trabajadores que laboran para más de un empleador, cada empleador abonará las remuneraciones, gratificaciones y bonificaciones extra, pero la retención del impuesto la efectuará el empleador que abone la mayor renta. Art. 75 TUO Ley del mpuesto a la Renta. 3. Aplicaciones prácticas 3.1. Trabajadores con remuneración fija La empresa La Cabaña S.A., en el mes de marzo de 20, realiza el pago de la participación de utilidades del ejercicio Se pide determinar el monto de las retenciones del mpuesto a la Renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de 20, de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneración fija mensual de 4,000 de enero a diciembre de 20 y percibe utilidades por el monto de 35,000 en el mes de marzo de 20. La determinamos la retención por el mes de enero de 20 Enero 4,000 x 48, Diciembre 4, , , Rentención: 4, = mpuesto a retener por el mes de enero de 20: Determinamos la retención por el mes de febrero de 20 Febrero 4,000 x 11 44, Diciembre 4, , , , Rentención: 4, = mpuesto a retener por el mes de febrero de 20: Determinamos la retención por el mes de marzo de 20 Marzo 4,000 x 10 40, Diciembre 4, , Febrero 4, , , (a) Rentención: 4, = (b) mpuesto a retener sobre remuneraciones : Marzo 4,000 x 10 40, Diciembre 4, , Febrero 4, , Participación de utilidades 35, Total renta neta mas participación de utildades 65, , (c) Luego: (c) - (a) R por participación de utilid. 9, R anual por remunerac. ord. -4, , (d) Retención por participación de utilidades 5,250 mpuesto total a retener: (b) + (d) Retenc. por rem. ord Retenc. por partic. de utilid. 5, , El impuesto total a retener en el mes de marzo es de 5, Determinamos la retención por el mes de abril de 20 Remuneración de abril: 4,000 x 9 36, Participación de utilidades 35, Febrero 4, Marzo 4,000.00, Renta Bruta 91, Renta Neta 65, , Marzo 5, , , Retención del impuesto: 3, Retención de abril por remuneraciones : La retención del mes de abril es de nstituto Pacífico N 246 Primera Quincena - Enero 20

3 3.2. Trabajador con remuneración fija La empresa Cosmópolis S.A. en el mes de marzo de 20 realiza el pago de la participación de utilidades del ejercicio 2011, se pide determinar el monto de la retención del mpuesto a la Renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneración fija mensual de 15,000 de enero a diciembre de 20 y percibe utilidades por el monto de 55,000 en el mes de marzo de 20. Marzo 15,000 x , Julio 15, Diciembre 15, , Enero 15, Febrero 15, , Renta Bruta 210, Renta Neta 184, Hasta 27 UT 98,550 15% 14, Exc. de 27 UT hasta 54 UT 85,900 21% 18, ,450 32, (a) Rentención: 32, = 2, (b) mpuesto a retener sobre remuneraciones : 2, Marzo 15,000 x , Julio 15, Diciembre 15, Bonificación extraordinaria: No hay , Enero 15, Febrero 15, , Renta Bruta 210, Renta Neta 184, Participación de utilidades 55, Total renta neta mas participación de utilidades 239, Hasta 27 UT 98,550 15% 14, Exc. de 27 UT hasta 54 UT 98,550 21% 20, Exceso de 54 UT 42,350 30%, ,450 48, (c) Luego: (c) - (a) R por participación de utilidades 48, R anual por remuneraciones -32, Retención 15, (d) Retención por participación de utilidades 15, mpuesto total a retener: (b) + (d) Retenc. por remuneraciones 2, Retenc. por participación de utilidades 15, , El impuesto total a retener en el mes de marzo es de 18, Trabajador con remuneración variable El señor Carlos Toledano labora en la empresa Business S.A.C. como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a marzo de 20 los ha percibido de la siguiente manera: Meses Comisiones Se pide determinar la retención de quinta categoría del mes de marzo de 20 sabiendo que percibió por concepto de utilidades la suma de 28, Sueldo promedio de los tres últimos meses 10,6.00 : 3 = 3, Remuneración promedio de marzo: 3, x 10 35, Gratificación julio 0.00 Gratificación diciembre 0.00 Remuneraciones de meses 6, Renta Bruta 42, Renta Neta 16, mpuesto: 15% de la Renta Neta 2, (a) Retención del impuesto: 2, mpuesto a retener sobre remunerac. : 10,6.00 : 3 = 3, (b) Sueldo promedio de los tres últimos meses Remuneración promedio de marzo: 3, x 10 35, Gratificación julio 0.00 Bonificación extraordinaria 0.00 Remuneraciones de meses 6, Renta Bruta 42, Renta Neta 16, Participación de utilidades 28, Total Renta Neta más participación de utilidades 44, , (c) Luego (c ) - (a): R por participación de utilidades 6, R anual por remuneraciones -2, , (d) Retención por participación de utilidades: 4, mpuesto total a retener (b) + (d) Retención por remuneraciones ord Retención por participación de utilid. 4, , El impuesto total a retener en el mes de marzo es de 4, N 246 Primera Quincena - Enero 20-9

4 3.4. Trabajador con remuneración fija incorporado después del uno de enero del 20 El señor Alejandro Otoya labora en la empresa ndustrias Santa Rosa S.A. desde el mes de mayo de 20 como asistente contable y sus remuneraciones de mayo a julio los ha percibido de la siguiente manera: Se pide determinar la retención de quinta categoría de los meses de enero, febrero, marzo, abril y mayo de 20. Determinamos la retención por el mes de enero de 20 Meses Remunerac. Asig. familiar Bonif. extrao. Gratific. Total Remuneración de enero: 4,000 x 48, Mayo 2, , Junio 2, , Julio 2, , La bonificación extraordinaria es el 9% de la gratificación. Monto de la gratificación: 2, x 2 = Se pide determinar el monto de la retención de quinta categoría del mes de julio considerando la gratificación y bonificación extraordinaria. Cálculo de la retención Diciembre 4, , , Retención: 4, = mpuesto a retener por el mes de enero de 20: Determinamos la retención por el mes de febrero de 20 Remuneración de julio: 2, x 6 15, Gratificación julio Gratificación diciembre 2, Remuneraciones meses Enero 0.00 Febrero 0.00 Marzo 0.00 Abril 0.00 Mayo 2, Junio 2, , Renta Bruta 23, Renta Neta 0 mpuesto: 15% de la Renta Neta 0 No hay retención En este caso no hay retención en vista que la remuneración anual proyectada no supera 7 UT, por lo tanto no hacemos el cálculo de la retención por la bonificación extraordinaria Trabajador que percibe remuneración fija y además percibe un aumento de remuneración en el mes de mayo El señor Julio Simeone labora en la empresa ndustrias Dulce S.A. desde el mes de enero de 20 como administrador y su remuneración mensual de enero a abril de 20 es de 4,000 y a partir del mes de mayo de 20 aumenta a 5,000. En el mes de marzo percibe utilidades por 45,000. Meses Remunerac. Utilidades Total Enero 4,000 4,000 Febrero 4,000 4,000 Marzo 4,000 45,000 49,000 Abril 4,000 4,000 Mayo 5,000 5,000 Remuneración de febrero: 4,000 x 11 44, Diciembre 4, , , , Retención: 4, = mpuesto a retener por el mes de febrero de 20: Determinamos la retención por el mes de marzo de 20 Cálculo de la retención por la remuneración ordinaria Remuneración de marzo: 4, x 10 40, , Renta Bruta: 56, , (a) Retención del impuesto: 4, Retenc. de marzo por remuneraciones : (b) La retención del mes de marzo es de nstituto Pacífico N 246 Primera Quincena - Enero 20

5 Cálculo de la retención por la participación de utilidades Remuneración de marzo: 4, x 10 40, , Total renta neta más participación de utilidades 75, , (c) Luego (c) - (a): R por participación de utilidades 11, R anual por remuneraciones -4, , (d) Retención por particip. de utilid.: mpuesto total a retener (b) + (d) Retención por remunerac Retención por particip. de utilidades 6, , , El impuesto total a retener en el mes de marzo es de 7, Cálculo de la retención por el mes de abril Remuneración de abril: 4, x 9 36, Mar. 4,000.00, Renta Bruta 101, Renta Neta 75, , Marzo 7, , , Retención del impuesto: 3, mpuesto a retener por el mes de abril de 20: La retención del mes de abril es de Cálculo de la retención por el mes de mayo Remuneración de mayo: 5, x 8 40, Gratificación julio 5, Gratificación diciembre 5, Mar. 4, Abril 4, , Renta Bruta 111, Renta Neta 85, R. 15%, Marzo 7, Abril , , Retención del impuesto: 4, mpuesto a retener por el mes de mayo de 20: 568. La retención del mes de mayo es de Trabajador que percibe remunerción fija El señor Francisco Rivero labora en la empresa El Coloso S.A. desde el mes de enero de 2000 como asistente de gerencia y su remuneración mensual de enero a diciembre de 20 es de 5,100; percibe utilidades en el mes de marzo de 20 por,000. Se pide determinar las retenciones mensuales del mpuesto a la Renta de quinta categoría que debe efectuarse al mencionado señor de enero a diciembre de 20. Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set Oct. Nov. Dic. Total Retención por remuneraciones : Rem. a disposición 5, , , , , , , , , , , , , x resto meses Total 61, , , , , , , , , , , , Grat. jul. 5, , , , , , , , , , , , , Grar. dic. 5, , , , , , , , , , , , , Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. meses ant. 5, , , , , , , , , , , Utilidades,000.00,000.00,000.00,000.00,000.00,000.00,000.00,000.00,000.00, Bon. extraord. julio Total 71, , , , , , , , , , , , , UT -25, , , , , , , , , , , , , Renta Neta 45, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , (-) Retenc. anteriores -1, , , , , , , , , , , , , , , , , Denominador Retención Retención por participación de utilidades y bonificaciones extra: Renta Neta 45, , , Partic. de utilidades,000.00, Bonific. extraordinaria Total Renta Neta 57, , , , R. 15% 8, , , , (-).R. anual por remuneraciones -6, , , Retención , Retención total , , N 246 Primera Quincena - Enero 20-11