SUELDOS Y SALARIOS. Personas físicas. Guía práctica

Transcripción

1 SUELDOS Y SALARIOS. Personas físicas. Guía práctica Pérez Chávez - Fol Olguín - Campero Guerrero En esta obra podrá encontrar el análisis de las disposiciones fiscales relacionadas con este régimen fiscal, contenidas en los ordenamientos siguientes: Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Código Fiscal de la Federación (CFF), la Resolución Miscelánea Fiscal vigente y el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de Se describe quiénes son las personas que deben tributar bajo el régimen fiscal y cuáles son sus obligaciones: retenciones, pagos provisionales, cálculo del impuesto anual, entre otras. Destacamos que la presente obra se encuentra actualizada con la nueva Ley del ISR (LISR), publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013, en vigor a partir del 1o. de enero de Esta nueva LISR sustituye a la anterior, publicada en ese Diario el 1o. de enero de Asimismo, la obra incluye las reformas realizadas al CFF y la nueva LISR, de las cuales sobresale lo siguiente: 1. A partir del 1o. de enero de 2014 para que los empleadores puedan deducir en el ISR los pagos de sueldos, salarios y conceptos asimilados a éstos, los mismos deberán estar amparados con comprobantes fiscales digitales a través de Internet o factura electrónica (CFDI). 2. A partir del 1o. de enero de 2014 los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores no serán deducibles en el ISR hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; es decir, los referidos pagos sólo se podrán deducir en un 47%. Además, será de mucha utilidad para todos los empleadores que deseen ampliar su conocimiento fiscal, pues explica de una forma clara y detallada cada uno de los puntos. Asimismo, incluye casos prácticos en los que se muestra la forma correcta de hacer los cálculos correspondientes. Todas aquellas personas que se encuentren obligadas a hacer cálculos, retenciones y declaraciones correspondientes a este régimen fiscal, podrán comprender las obligaciones fiscales establecidas en dichas disposiciones.

2 CONTENIDO Abreviaturas....9 Introducción...11 I. Ley del Impuesto sobre la Renta 1. Quié nes de ben tri bu tar en este ré gi men fis cal Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado Ingre sos exen tos del pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) A. Tiem po ex tra...22 a) Caso práctico...22 B. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro C. Previsión social...25 a) Caso práctico...28 D. Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pa gos por separación...30 E. Gra ti fi ca ción anual (agui nal do) a) Caso práctico...32 F. Pri ma va ca cio nal y PTU...33 a) Caso práctico...33 G. Pri ma do mi ni cal...34 H. Salarios percibidos por extranjeros Ingresos que se asimilan a salarios...35 A. Remuneraciones a trabajadores del gobierno...35 B. Anticipos de sociedades cooperativas, sociedades y asociaciones civiles...36 C. Honorarios a consejeros...36 D. Honorarios preponderantes...36 E. Honorarios que se asimilan opcionalmente a salarios...37 F. Actividades empresariales que se asimilan opcionalmente a salarios...38 G. Ingresos por ejercer la opción otorgada por el empleador para adquirir acciones o títulos valor...38 H. Honorarios por obras en administración

3 Suel dos y sa la rios I. Ingresos de socios de sociedades de solidaridad social Ingresos por salarios de quien realiza el trabajo Ingresos por salarios en crédito Ingresos en bienes no gravados Ingresos acumulables por ejercer la opción otorgada por el empleador para adquirir acciones o títulos valor Ingresos en servicios por automóviles asignados a funcionarios públicos...40 A. Mecánica para determinar los ingresos en servicios Obligaciones de los contribuyentes que tributan en este régimen fiscal...41 A. Proporcionar datos para el RFC B. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones...41 C. Presentar declaración anual...42 D. Comunicar si prestan servicios a otro patrón Obligaciones de los patrones...42 A. Efec tuar las re ten cio nes del ISR B. Calcular el impuesto anual...43 C. Proporcionar comprobantes fiscales de remuneraciones y retenciones D. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones...44 E. Solicitar comunicación de prestación de servicios a otro patrón...44 F. Presentar declaración anual del subsidio para el empleo...45 G. Presentar declaración anual de salarios H. Ins cri bir en el RFC al tra ba ja dor...45 I. Proporcionar constancia de viáticos...45 J. Presentar declaración de personas que ejercieron la opción de adquirir acciones o títulos valor Patrones exceptuados de cumplir con las obligaciones fiscales Re ten cio nes del ISR por pago de sa la rios y con cep tos asimilables a éstos...46 A. Mecánica para determinar el ISR por retener a los trabajadores...46 a) Caso práctico

4 Con te ni do B. Mecánica para determinar el ISR a retener a las personas que obtienen ingresos asimilables a salarios a) Casos prácticos...50 C. Me cá ni ca para de ter mi nar la re ten ción del ISR por pa gos de pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes...52 a) Caso práctico...53 D. Mecánica para determinar el ISR sobre ingresos en servicios...55 a) Caso práctico...56 E. Op ción de re te ner el ISR por pa gos de agui nal do, PTU, pri mas do mi ni ca les y va ca cio na les...58 a) Caso práctico...59 F. Op ción de re te ner el ISR a des ta jis tas...62 G. Op ción de re te ner el ISR cuan do se efec túan pagos semanales, decenales o quincenales H. Otra op ción de re te ner el ISR a tra ba ja do res, se gún el Re gla men to de la LISR...63 I. Cálculo de la retención del ISR cuando el trabajador obtiene percepciones correspondientes a varios meses...63 J. Opción de efectuar retenciones del ISR en periodos comprendidos en dos me ses de ca len da rio...64 K. Retención del ISR por pago único de jubilaciones, pensiones o ha be res de re ti ro...64 L. Tra ba ja do res que per ci ben el SMG...64 M. Pla zo para efec tuar el en te ro de las re ten cio nes del ISR...65 N. Pres enta ción del en te ro de las re ten cio nes del ISR Sub si dio para el empleo...67 A. Concepto...67 B. Mecánica para determinar el subsidio para el empleo por entregar a los trabajadores a) Caso práctico...69 C. Impues tos con tra los que se pue de dis mi nuir el subsidio para el empleo Im pues to anual A. Mecánica para determinar el ISR anual...73 B. Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones

5 Suel dos y sa la rios a) Caso práctico...76 C. Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en un solo pago...78 D. Tra ta mien to de las di fe ren cias a car go o a fa vor que re sul ten del cálcu lo anual a) Diferencias a cargo...78 b) Diferencias a favor Estímulos fiscales...79 A. Contratación de personal con discapacidad...79 B. Contratación de adultos mayores...79 C. Contratación de personal de primer empleo D. Ayuda alimentaria para los trabajadores a) Pro pó si to de la LAAT...80 b) Obje ti vo de la ayu da ali men ta ria...80 c) Opción de otorgar ayuda alimentaria. Modalidades d) Tratamiento fiscal de la ayuda alimentaria e) Casos prácticos...87 D. Estímulo fiscal que permite a las personas físicas deducir en el ISR el pago de ciertas colegiaturas...97 a) Intro duc ción...97 b) Per so nas fí si cas que pue den go zar de este be ne fi cio...98 c) En qué con sis te?...98 d) Ti pos de edu ca ción que go zan de este be ne fi cio...99 e) Requisitos para gozar de este estímulo...99 f) Ca sos en los que no será apli ca ble este be ne fi cio g) Obligación de las instituciones educativas com pren di das en el Tí tu lo III de la LISR en re la ción con la expedición de comprobantes fiscales h) For ma en que de be rá rea li zar se el pago de co le gia tu ras i) Lí mi tes anua les de de duc ción en el pago de co le gia tu ras j) Casos prácticos II. Ley del Impuesto al Valor Agregado 1. Obtención de ingresos por salarios. No se considera un acto gra va do por la LIVA

6 Con te ni do 2. Obtención de ingresos asimilables a salarios. No se con si de ra un acto gra va do por la LIVA III. Código Fiscal de la Federación 1. Retenedores. Responsables solidarios con los contribuyentes IV. Fundamento legal 1. Se lec ción de ar tí cu los de la Ley del Im pues to so bre la Ren ta Subsidio para el empleo (DOF 11/XII/2013) Se lec ción de ar tí cu los del Re gla men to de la Ley del Im pues to so bre la Ren ta Se lec ción de ar tí cu los de la Ley del Im pues to al Va lor Agre ga do Se lec ción de ar tí cu los del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción Selección de reglas de la Resolución Miscelánea Fis cal para