Impuestos Valor agregado

Transcripción

1 A NEXO DE A CTUALIZACIÓN - FEBRERO 2004 Colección Práctica Impuestos Valor agregado Juan Ricardo Kern PAGOS A CUENTA EN UNA CONSTANTE TAREA DE REVISIÓN Y ACTUALIZACIÓN, SE INCORPORAN LOS REGÍME- NES DE PAGOS A CUENTA VIGENTES EN EL IVA. PARA LA UTILIZACIÓN ÓPTIMA DE LA OBRA, INCORPORAR AL FINAL DE LA PÁGINA 176:

2 Juan Ricardo Kern Impuestos Valor agregado Página 1 PAGOS A CUENTA. TRANSPORTE AUTOMOTOR DE CARGA Y PASAJEROS A) Compras de gas licuado para uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) La ley del Impuesto sobre los combustibles líquidos admite computar -como pago a cuenta- en el impuesto a las ganancias, el 100 % del impuesto sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de gas licuado para uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilice como combustible de las unidades afectadas a la realización del servicio automotor de carga y pasajeros 1. El remanente no computado en el impuesto a las ganancias, adicionalmente, podrá computarse en el IVA. IVA. Sujetos alcanzados Los responsables inscriptos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros. Período fiscal El impuesto computable debe corresponder a las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal. B1) Compras de gasoil. Pago a cuenta Alternativamente, al cómputo de los pagos a cuenta que se detallan en el apartado A, los responsables inscriptos en el IVA, podrán computar como pago a cuenta del IVA, el 100% del impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal (véase el D. 987/2001, BO: 3/8/2001) 2. El remanente del cómputo podrá trasladarse a los períodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento. Sujetos alcanzados El régimen resulta de aplicación, para todos los responsables inscriptos que presten servicios de transporte público de pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o marítimo. B2) Compras de gasoil. Libre disponibilidad Mediante la ley (BO: 21/1/2004) se otorgó el tratamiento de saldo de libre disponibilidad en el IVA al remanente mensual del impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las adquisiciones de gasoil, en la medida de su afectación al transporte automotor internacional de carga, que no se hubiera podido computar como pago a cuenta (véase apartado B.1). 1 Véase el artículo sin número incorporado a continuación del art. 15 del Capítulo III del Título III, de la ley 23966, del impuesto sobre combustibles líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, modificado por el decreto 1396/2001 (BO: 5/11/2001) 2 Véase el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 15 del Capítulo III del Título III, de la ley 23966, del impuesto sobre combustibles líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones

3 Página 2 Anexo de Actualización - Febrero 2004 Sujetos alcanzados Responsables inscriptos en el IVA que presten el servicio de transporte automotor internacional de carga. Condiciones El tratamiento como saldo de libre disponibilidad se hará efectivo una vez que se hubieran deducido a las pertinentes sumas, los importes correspondientes a deudas exigibles que mantenga el contribuyente respecto de los tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización se halle a cargo de la AFIP, incluidas las obligaciones correspondientes a la seguridad social. Aplicación No obstante que la ley entró en vigor el 21/1/2004, resulta de aplicación respecto de las adquisiciones de gasoil efectuadas a partir del 1 de abril de Por tal motivo, según dispone dicha ley, la AFIP deberá establecer un régimen de devolución acelerada de las sumas respectivas. PAGOS A CUENTA. SEGURIDAD SOCIAL Régimen general Según el artículo 4 del decreto 814/2001 (BO: 22/6/2001), de la contribución patronal definida en el artículo 2 de dicha norma 1 y en el artículo 4 de la ley ,se podrá computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a las mismas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada supuesto se indican en el Anexo I del citado decreto con las restricciones introducidas por la ley (BO: 17/01/2003). Ejemplo Código zonal: Gran Resistencia Base imponible para determinar la contribución patronal: $ Porcentual: 9,70 % Cómputo como pago a cuenta en el IVA: $ A considerar... Debe tratarse de contribuciones patronales efectivamente abonadas 1 Se refiere a las contribuciones patronales sobre la nómina salarial con destino a los subsistemas de seguridad social regidos por las leyes (INSSJP), (Fondo Nacional de Empleo), (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y (Régimen de Asignaciones Familiares) 2 El art. 4 establece una contribución del 14 % sobre los montos que sean abonados por los empleadores a sus trabajadores en vales alimentarios o cajas de alimentos expedidos o suministrados por parte de las empresas autorizadas al efecto por el Ministerio de Trabajo y sobre los pagos de servicios médicos de asistencia o previsión que realice el empleador al trabajador y su familia a cargo. Esta contribución se encontrará a cargo de los empleadores y estará destinada al financiamiento del sistema de asignaciones familiares

4 Juan Ricardo Kern Impuestos Valor agregado Página 3 Régimen especial. Exportadores En el caso de los exportadores, las contribuciones que resulten computables como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, tendrán el carácter de impuesto facturado a los fines de la aplicación del artículo 43 de la ley del citado. Ejemplo Sujeto: exportador que opera también en el mercado interno (60 % exportaciones; 40 % mercado interno) Código zonal: Gran Resistencia Base imponible para determinar la contribución patronal: $ Porcentual: 9,70 % Cómputo como pago a cuenta en el IVA: $ Débito fiscal: $ Imputación a cada mercado Col. I Col. II Débito fiscal Pago a cuenta Mercado interno: 40 % Exportaciones: 60% Subtotal Saldo La suma de $ tendrá el tratamiento de impuesto facturado a los fines del reintegro previsto en el artículo 43 de la ley de IVA. Anexo I del decreto 814/2001 Por artículo 1 de la ley (BO 17/01/2003), se redujeron en un punto y medio (1,50) porcentual los porcentajes establecidos en el Anexo I del decreto 814/2001. Además, en aquellas zonas en que los porcentajes aplicables con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha ley fueren inferiores a la citada reducción, los contribuyentes no tendrán derecho al cómputo al que se refiere el artículo 4 del decreto 814/2001. No obstante, se exceptuó de la reducción mencionada a todas aquellas zonas en las que los porcentajes aplicables con anterioridad a la entrada en vigencia de la citada ley establecidos en el Anexo I del decreto 814/2001 fueron superiores al 7%. A continuación se acompaña el Anexo I con los porcentajes aplicables hasta y a partir de la entrada en vigencia de la ley 25723:

5 Página 4 Anexo de Actualización - Febrero 2004 Código Jurisdicción Puntos Porcentuales zonal de reconocimiento IVA Hasta el 31/1/2003 A partir del 1/2/2003 L Ciudad Aut. de Buenos Aires 1,30% - 2 Gran Buenos Aires 1,30% - 3 Tercer Cinturón del GBA 2,35% 0,85% 4 Resto de Buenos Aires 3,40% 1,90% 5 Bs. As. - Patagones 4,45% 2,95% 6 Bs. As. - Carmen de Patagones 5,50% 4,00% 7 Córdoba - Cruz del Eje 6,55% 5,05% 8 Bs. As. - Villarino 4,45% 2,95% 9 Gran Catamarca 7,60% 7,60% 10 Resto de Catamarca 8,65% 8,65% 11 Ciudad de Corrientes 9,70% 9,70% 12 Formosa - Ciudad de Formosa 10,75% 10,75% 13 Córdoba - Sobremonte 7,60% 7,60% 14 Resto de Chaco 11,80% 11,80% 15 Córdoba - Río Seco 7,60% 7,60% 16 Córdoba - Tulumba 7,60% 7,60% 17 Córdoba - Minas 6,55% 5,05% 18 Córdoba - Pocho 6,55% 5,05% 19 Córdoba - San Alberto 6,55% 5,05% 20 Córdoba - San Javier 6,55% 5,05% 21 Gran Córdoba 3,40% 1,90% 22 Resto de Córdoba 4,45% 2,95% 23 Corrientes - Esquina 7,60% 7,60% 24 Corrientes - Sauce 7,60% 7,60% 25 Corrientes - Curuzú Cuatiá 7,60% 7,60% 26 Corrientes - Monte Caseros 7 60% 7 60% 27 Resto de Corrientes 9,70% 9,70% 28 Gran Resistencia 9,70% 9,70% 29 Chubut - Rawson Trelew 7,60% 7,60% 30 Resto de Chubut 8,65% 8,65% 31 Entre Ríos - Federación 7,60% 7,60% 32 Entre Ríos - Feliciano 7,60% 7,60% 33 Entre Ríos - Paraná 4,45% 2,95% 34 Resto de Entre Ríos 5,50% 4,00% 35 Jujuy - Ciudad de Jujuy 9,70% 9,70% 36 Resto de Jujuy 10,75% 10,75% 37 La Pampa - Chicalco 6,55% 5,05% 38 La Pampa - Chalileo 6,55% 5,05% 39 La Pampa - Puelen 6,55% 5,05% 40 La Pampa - Limay Mahuida 6,55% 5,05% 41 La Pampa - Curaco 6,55% 5,05% 42 La Pampa - Lihuel Cauel 6,55% 5,05% 43 La Pampa - Santa Rosa y Toayl 4,45% 2,95%

6 Juan Ricardo Kern Impuestos Valor agregado Página 5 44 Resto de La Pampa 5,50% 4,00% Código Jurisdicción Puntos Porcentuales Zonal de reconocimiento IVA Hasta el 31/1/2003 A partir del 1/2/2003 L Ciudad de La Rioja 7,60% 7,60% 46 Resto de La Rioja 8,65% 8,65% 47 Gran Mendoza 5,50% 4,00% 48 Resto de Mendoza 6,55% 5,05% 49 Misiones - Posadas 9,70% 9,70% 50 Resto de Misiones 10,75% 10,75% 51 Ciudad Neuquén/Plotier 5,50% 4,00% 52 Neuquén - Centenario 5,50% 4,00% 53 Neuquén -Cutralcó 8,65% 8,65% 54 Neuquén - Plaza Huincul 8,65% 8,65% 55 Resto de Neuquén 6,55% 5,05% 56 Río Negro Sur hasta paralelo 42 8,65% 8,65% 57 Río Negro - Viedma 5,50% 4,00% 58 Río Negro - Alto Valle 5,50% 4,00% 59 Resto de Río Negro 6,55% 5,05% 60 Gran Salta 9,70% 9,70% 61 Resto de Salta 10,75% 10,75% 62 Gran San Juan 6,55% 5,05% 63 Resto de San Juan 7,60% 7,60% 64 Ciudad de San Luis 5,50% 4,00% 65 Resto de San Luis 6,55% 5,05% 66 Santa Cruz - Caleta Olivia 8,65% 8,65% 67 Santa Cruz - Río Gallegos 8,65% 8,65% 68 Resto de Santa Cruz 9,70% 9,70% 69 Santa Fe - General Obligado 7,60% 7,60% 70 Santa Fe - San Javier 7,60% 7,60% 71 Santa Fe y Santo Tome 4,45% 2,95% 72 Santa Fe - 9 de Julio 7,60% 7,60% 73 Santa Fe - Vera 7,60% 7,60% 74 Resto de Santa Fe 4,45% 2,95% 75 Ciudad de Sgo. del Estero y La Banda 10,75% 10,75% 76 Sgo. del Estero - Ojo de Agua 7,60% 7,60% 77 Sgo. del Estero - Quebrachos 7,60% 7,60% 78 Sgo. del Estero - Rivadavia 7,60% 7,60% 79 Tierra del Fuego - Río Grande 8,65% 8,65% 80 Tierra del Fuego - Ushuaia 8,65% 8,65% 81 Resto de Tierra del Fuego 9,70% 9,70% 82 Gran Tucumán 7,60% 7,60% 83 Resto de Tucumán 8,65% 8,65%