Guía del. Inversionista. Resultados de 2011

Transcripción

1 Guía del Inversionista 2012 Resultados de 2011

2 Guía del Inversionista 2012 Documento descriptivo de los aspectos claves a tener en cuenta al momento de hacer negocios en Panamá. Se han tomado los datos de 2011, para presentar una visión actual del escenario económico de Panamá Resultados de 2011

3 ÍNDICE I.Estructura del Doing Business en Panamá 5 A. Empresas 5 Proceso de Registro 5 Nombre de la empresa 5 Propósito de la empresa 5 Capital 5 Derecho a voto 5 Accionistas 5 Junta Directiva 6 Oficiales 6 Archivos de la Empresa 6 Oficinas y Agentes registrados 6 Impuesto anual de la franquicia 7 B. Compañías de Responsabilidad Limitada 7 Proceso de Incorporación 7 Nombre de la Compañía 7 Propósito de la Compañía 7 Capital 7 Miembros 7 Administradores 7 C. Otras formas de Organizaciones de negocios 8 D. Formas no incorporadas de hacer negocios 8 Sucursales de compañías extranjeras 8 II. Impuestos 9 A. El Sistema de Impuestos 9 Introducción al sistema fiscal 9 Las Autoridades Fiscales 9 2

4 ÍNDICE Principales impuestos 9 Declaración de Impuestos 9 Año Fiscal 9 Las clases de contribuyentes 10 Base imponible y las ganancias 10 Aspectos Internacionales 10 Impuesto sobre la renta 10 Gastos deducibles 10 Gastos no deducibles 11 Los contribuyentes no residentes 11 Los contribuyentes individuales 11 Cálculo del impuesto 12 Ingresos por intereses 12 Dividendos 12 Ingresos no tributables 12 Créditos Fiscales 13 Retención de Impuestos 13 Otros Impuestos sobre la renta 13 Minería 13 La renta extranjera 13 Grupo de impuestos 13 Pagos de impuestos 13 Incentivos fiscales 14 Zonas Francas 14 Otros Impuestos 14 Impuesto de Franquicia 14 Impuesto sobre la ganancia de capital 14 3

5 ÍNDICE ITBMS 15 Impuesto de Aviso de Operación 15 B.Administración de Impuestos a Empresas 15 Administración Fiscal 15 Conformidad 15 Declaración de Impuestos 15 Las Evaluaciones y auditorías fiscales 16 Estatuto de Limitaciones 16 Procedimiento de recurso 16 III.Áreas Económicas Especiales de Panamá 16 A. Área Económica Panamá Pacífico 16 B. Zonas Francas 18 C. Zona Libre de Colón 19 D. Ciudad del Saber 20 IV. INMIGRANTE EN CALIDAD DE INVERSIONISTA 21 A. Requisitos para la Obtención de Visa de Inmigrante en Calidad de Inversionista 22 B. Requisitos para la Obtención de Permanencia Definitiva con Derecho a Cédula de Identidad Personal en Calidad de Inversionista 23 V. PROCEDIMIENTOS BÁSICOS AL HACER NEGOCIOS EN 24 A. Crear una empresa 24 B. Obtención de un permiso de construcción 25 C. Registro de Propiedades 26 Mejoras implementadas al clima de negocios en

6 I. ESTRUCTURA DEL DOING BUSINESS EN A. EMPRESAS: Las llamadas sociedades anónimas son la forma de hacer negocios más usada en Panamá. Para la creación de una empresa registrada como sociedad anónima se deben tener presente los siguientes puntos: Proceso de Registro: Cualesquiera dos personas, independientemente de su nacionalidad y domicilio pueden formar una empresa, cumpliendo con los requerimientos de incorporación de una empresa en Panamá y llenándolos en el Registro Público. Este documento avalado constituye el principal garante de existencia y legalidad de la misma en Panamá. Nombre de la Empresa El nombre puede ser seleccionado a discreción de los dueños y expresado en cualquier idioma donde se incluya al final del mismo las terminaciones S.A. (Sociedad Anónima), Inc o Corp lo cual denota que esta entidad viene a ser una empresa. El sufijo limitada o Ltd por sí solo no puede ser utilizado para empresas y otras palabras como bank, trust, insurance y similares son reservadas para compañías reguladas bajo una licencia que les permite operar en estos negocios particularmente. Propósito de las empresas Por ley, se les permite a las empresas realizar negocios en cualquier actividad que sea considerada como legal tanto en Panamá como a nivel internacional. Capital Las empresas deben contar un capital autorizado el cual debe ser determinado en términos de una cierta suma de dinero a cualquier moneda, dividido en un número determinado de acciones con su valor fijo por cada acción o en términos de un determinado número de acciones sin valor nominal o una combinación de ambas. El capital autorizado puede ser determinado en cualquier tipo de moneda. Todas las acciones emitidas por una empresa deben ser registradas en el registro de acciones corporativas. El registro de acciones es un documento de carácter privado. El nombre de los accionistas no necesita archivarse en el Registro Público y no es una información de carácter pública en Panamá. Derecho de voto Por lo general, cada acción ordinaria da derecho a su titular a un voto en todos los asuntos que deben decidir los accionistas. Sin embargo, las acciones sin derecho de voto, tanto acciones preferentes y comunes, así como derecho a voto limitado, y acciones con derechos especiales de voto, son permitidos. La votación de arreglo de confianza es legítimamente aceptada. Accionistas No existen requerimientos mínimos o nacionales. No hay un mínimo requerido de accionistas. Una empresa puede ser manejada en su totalidad por cualquier accionista. No hay requisitos de nacionalidad o residencia aplicables a los accionistas. Reuniones: Las reuniones de accionistas pueden realizarse en cualquier lugar del mundo, siempre que esté previsto en los artículos de incorporación. No existen requerimientos de realizar reuniones anuales o un mínimo de reuniones por año. Sin embargo los accionistas poseedores de al menos 5% de las acciones emitidas y circulantes tienen derecho a solicitar que se llame una junta de accionistas. Los avisos de reuniones deben ser dados a no menos de 10 y no más de 60 días antes de la reunión, a menos que los artículos de incorporación provean otra alternativa. Los accionistas podrán renunciar a los avisos de reuniones. Los accionistas podrán votar por los representantes. La falta de quórum para celebrar una reunión se deberá por la ausencia de una mayoría de voto emitidas y en circulación, pero un alto o bajo quórum puede ser establecido en los artículos de incorporación o por las leyes de la empresa. Regularmente las decisiones de los accionistas son adoptadas por los poseedores de la mayoría de acciones emitidas y circulantes con derecho a votar sobre el asunto en cuestión, pero un voto más que mayoritario para tratar temas específicos pueden ser requeridos por los 5

7 artículos de incorporación de la empresa. Las resoluciones de los accionistas pueden ser adoptadas tanto por escrito o por resoluciones escritas en lugar de las reuniones. Poderes: Las siguientes decisiones corporativas son reservadas por ley a los accionistas: La enmienda de los artículos de incorporación, la elección y remoción de directores, la transferencia de todos o sustancialmente todos los activos de la empresa y la concesión de intereses de seguridad en los activos de la empresa para el beneficio de terceras partes a menos que de otra manera esté previsto en los artículos de incorporación; la fusión de la compañía, la continuación de la compañía en una jurisdicción extranjera y la disolución y liquidación de la empresa. Acuerdos de los Accionistas: Los acuerdos entre accionistas son legales en Panamá. Responsabilidad limitada: Los accionistas no son personalmente responsables por las obligaciones de la empresa. Los accionistas sólo son responsables de la parte no pagada, en su caso, del precio de suscripción de las acciones que poseen en la empresa. Junta Directiva: Composición de la junta directiva: Debe estar compuesta por al menos tres miembros. No existen requerimientos de nacionalidades o residencia para directores ni los Directores están obligados a ser accionistas de la corporación. Elección y remoción: los directores son elegidos y removidos por los accionistas, aunque las vacantes pueden ser cubiertas por resolución de los directores remanentes. Los directores pueden ser removidos de sus puestos por los accionistas con o sin causa. Deberes y Poderes: La legislación de Panamá confía la gestión de control y vigilancia de las actividades y los asuntos de una empresa a sus Directores. La Junta Directiva ejecuta todos los poderes corporativos que no están expresamente reservados a los accionistas por ley, o en los artículos re incorporación o por leyes de la empresa. Reuniones: Las reuniones de la junta directiva pueden ser realizadas en cualquier parte del mundo a menos que ser restringido por los artículos de incorporación o por las leyes. Los directores tienen derecho de recibir información en todas las reuniones. Los directores pueden renunciar a la convocatoria de reuniones. Los directores pueden votar por los representantes si está provisto en los artículos de incorporación. El quórum predeterminado para celebrar una reunión es la mayoría de los directores en ejercicio. Las decisiones del Consejo de Directores se adoptarán por el voto favorable de la mayoría de los directores presentes en la reunión. Las resoluciones de Directores resoluciones pueden ser adoptadas por escrito en lugar de una reunión. Oficiales: Los Oficiales de la empresa son designados y removidos por la Junta Directiva de la empresa, la cual requiere al menos tener un Presidente un Secretario y un Tesorero y habrán tantos oficiales como así lo designe la Junta Directiva. Los oficiales pueden ser personas similares a los Directores pero no pueden ser los Directores en si ni Accionistas. La misma persona puede tener más de una oficina. Archivos de la Empresa Se requiere que las empresas tengan minutas de las reuniones de directores y accionistas y un registro acumulado. Los archivos de la empresa pueden ser custodiados dentro o fuera de Panamá. Los archivos de la empresa pueden ser mantenido física o electrónicamente. Oficinas y Agentes registrados No hay requisito para una empresa de tener una oficina registrada en Panamá. Cada empresa debe tener un agente residente en Panamá el cual puede ser un abogado o una firma de abogados. El agente residente tiene el poder por ley de archivar documentos de la empresa con el Registro Público en favor de la empresa. El agente residente también procesa el pago del impuesto anual de la franquicia. 6

8 Impuesto anual de la franquicia Toda empresa está obligada a pagar al gobierno un impuesto de franquicia de US$ (US$250 en el primer año de incorporación), cada año antes del 15 de julio (en caso de empresas organizadas durante los primeros 6 meses del año), o antes del 15 de enero (en caso de empresas organizadas en el segunda mitad del año). B. COMPAÑÍAS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA En años recientes, las compañías de responsabilidad limitada o asociaciones, han ganado popularidad como catalizadores para el desarrollo de negocios en Panamá, especialmente para contribuyentes de los Estados Unidos de Norteamérica. Proceso de Incorporación Como en el caso de las corporaciones o empresas, el organizar compañías de responsabilidad limitada en panamá es fácil. Cualesquiera dos personas sin importar su nacionalidad y domicilio, pueden organizar una compañía de responsabilidad limitada realizando un acuerdo de asociación y registrándolo en el Registro Público. Nombre de la compañía Las compañías de responsabilidad limitada pueden adoptar cualquier nombre, expresado en cualquier lenguaje provisto que incluya una palabra o abreviación como sociedad de responsabilidad limitada, S de R.L, limited liability company o LLC que denote que la entidad es una compañía de responsabilidad limitada. Propósito de la compañía Las compañías de responsabilidad limitada pueden comprometerse en cualquier negocio legal o actividad dentro y fuera de Panamá. Capital El capital autorizado de la compañía de responsabilidad limitada puede ser fijado en cualquier tipo de moneda. No hay un mínimo o un máximo autorizado o pago de capital requerido por la ley. El capital autorizado debe ser dividido en cuotas y la colocación de cuotas entre miembros debe ser fijada en el acuerdo de asociación. Miembros Sin requisitos de nacionalidad: Las compañías de responsabilidad limitada deben tener un mínimo de dos miembros. Sin embargo no existen requisitos de nacionalidad o residencia aplicables a los miembros. Reuniones: Las reuniones de miembros pueden realizarse en cualquier lugar del mundo. No existen requerimientos de realizar reuniones anuales o un mínimo de reuniones por año. Sin embargo los miembros poseedores de al menos 5% del capital desembolsado de la compañía tienen derecho a solicitar que se llame una reunión de miembros. Los avisos de reuniones deben ser dados a no menos de 10 y no más de 60 días antes de la reunión, a menos que el acuerdo de asociación provea de otra manera. Los miembros podrán renunciar a los avisos de reuniones. Los miembros pueden ser representados en las reuniones por los representantes o apoderados. La falta de quórum para celebrar una reunión se deberá por la ausencia de una mayoría de del capital desembolsado, a menos que el acuerdo de asociación requiera de un quórum especial. Regularmente las resoluciones de los miembros son adoptadas por los poseedores de la mayoría del capital desembolsado, pero un voto más que mayoritario para tratar temas específicos pueden ser requeridos por el acuerdo de asociación. Los miembros pueden adoptar resoluciones escritas en lugar de las reuniones. Poderes: los miembros pueden el derecho exclusivo de aprobar enmiendas a los artículos de incorporación para aprobar o rechazar hojas de balance y declaraciones de ganancias o pérdidas, para aprobar la distribución de las ganancias, para llevar cualquier acción contra el administrador de la empresa, para retirar y sustituir a los administradores, aprobar la disolución de la sociedad, y tomar cualquier otra acción que pueda ser expresamente reservadas a miembros en el acuerdo de asociación. Administradores: 7

9 Composición: Los administradores pueden ser individuos o entidades legales. Los administradores pueden ser designados en el acuerdo de asociación en el momento de organización de la empresa o en una fecha posterior por la resolución de los miembros. Elección y Remoción: Los administradores permanecerán en oficio durante el término de sus respectivos nombramientos, a menos que renuncien o sean removidos por los miembros antes de la expiración de su término. Deberes y Poderes: Los administradores de compañías de responsabilidad limitada están al mando de los asuntos y negocios de la compañía. Sin embargo, el acuerdo de asociación podrá exigir a los administradores solicitar una autorización especial a los miembros para proceder a las operaciones fuera del curso ordinario de negocios de la compañía; el disponer de activos de la empresa; el transferir activos de la empresa en fideicomisos; el prendar o hipotecar los activos de la empresa y para la expedición y garantías a favor de la empresa para garantizar las obligaciones con terceros. Responsabilidad de los administradores: Los administradores son responsables de la compañía sus miembros y sus acreedores por daños y perjuicios derivados de culpa, dolo o negligencia por su instancia de parte, de la violación de cualquier ley, o de la ruptura del acuerdo de asociación de la empresa y, en general, de la aprobación de la gestión inadecuada de sus funciones. empresa. Las partes de la empresa serán las compañías actuales a través del cual son realizados los negocios y se continuará siendo responsable. Las compañías unipersonales también son permitidas en Panamá, aunque raramente son usadas para hacer negocios. Sucursales de compañías extranjeras Las empresas extranjeras también pueden operar en Panamá estableciendo una sucursal. Para registrar una sucursal de una empresa extranjera es necesario el registrar los siguientes documentos en el Registro Público: - Los artículos de incorporación (Estatutos de la Sociedad Comercial) - Certificado de existencia y buen desempeño - Lista de directores y Oficiales de la empresa o corporación - Balance Financiero de la Empresa - Resolución de la Junta Directiva autorizando la apertura de la sucursal en Panamá - Asignación de capital a la sucursal en Panamá - Designación de un agente residente para la sucursal en Panamá. No hay diferencias significativas entre operar en Panamá a través de una subsidiaria o filial local y a través de una sucursal de una corporación o empresa extranjera. La diferencia más significativa es relativa al tratamiento de impuestos a dividendos. C. OTRAS FORMAS DE ORGANIZACIONES DE NEGOCIOS Otros tipos de organizaciones de negocios en Panamá incluye las llamadas sociedades en comanditas, y sociedades civiles. El primer tipo de compañías es muy pocas veces utilizada y la segunda mencionada es mayormente utilizada por profesionales de negocios. D.FORMAS NO INCORPORADAS DE HACER NEGOCIOS Las estructuras de empresas conjuntas son permitidas en Panamá aunque no sean reguladas y no estén reconocidas como entidades legales. Las empresas conjuntas (Joint Ventures) son solo acuerdos contractuales entre partes de la 8

10 II. IMPUESTOS A. EL SISTEMA DE IMPUESTOS Introducción al sistema fiscal: El sistema de impuestos Panamá se rige por el Código Fiscal y varias otras leyes que regulan temas específicos. La más reciente modificación estructural es la Ley No. 8 de Se elimina ciertos inconvenientes introducida por las leyes 49 de 2009 y 69 de 2009, disminuye las tasas de impuesto sobre la renta, que eleva la tasa general del ITBMS, y establece el nuevo Impuesto Tribunal Administrativo, entre otras disposiciones pertinentes. Las autoridades fiscales Los impuestos son recaudados por el Gobierno de Panamá bajo la autoridad de la ley aprobada por la Asamblea Nacional de Diputados. El gobierno local (municipal) sólo están autorizados a imponer gravámenes. 1. Ministerio de Economía y Finanzas: a. Es la entidad que es la administración de las finanzas públicas, definir, supervisar y controlar la Política Tributaria, aplicando criterios de eficiencia, transparencia y modernización, de acuerdo con las necesidades presupuestarias, de endeudamiento externo e interno y patrimonio del país. 2. Autoridad Nacional de Aduanas: a. Impuestos a la exportación: no hay impuestos a la exportación. b. Los impuestos de importación: La mayoría de las mercancías están sujetas a derechos sustanciales, sobre consumos específicos y otros impuestos establecidos por aduanas en el momento que entran al país. 3. Dirección General de Impuestos (DGI): Es una institución encargada de la administración y recaudación de los principales impuestos internos en Panamá. La DGI se crea con l apromulgación de la ley 109 de 1970a 4. Tribunal Administrativo Tributario Ley 8 de 2010 crea un tribunal administrativo, a efectos fiscales, encabezados por dos abogados y un contable. El fiscal del Tribunal Administrativo será independiente de la DGI y el Ministerio de Economía y Finanzas, pero el Presidente de la República es el superior jerárquico. Las decisiones administrativas de esta corte pueden ser revocadas por la corte Suprema de Justicia. El Tribunal Administrativo Tributario entrará en funcionamiento a partir del 2 de enero Caja de Seguro Social (CSS): Institución encargada de la recogida y el cumplimiento de las contribuciones de seguridad social. También administra el Régimen de seguridad social. Principales impuestos Los principales impuestos a pagar en Panamá son: - Impuesto sobre la renta (ISR) - ITBMS - Impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios. - Bienes Muebles y Prestación de Servicios de-itbms). - Los impuestos indirectos (Impuesto Selectivo al Consumo) - El consumo de petróleo y productos derivados. - Timbres Fiscales - Dividendo y el impuesto complementario. - Impuesto de Aviso de Operación Declaración de impuestos En Panamá, el impuesto sobre la renta se rige por el Código Fiscal y reglamentos relacionados con el impuesto sobre la renta. Las declaraciones se harán al término del período contable y no podrá exceder de 12 meses. Año Fiscal Para la mayoría de las empresas por lo general va desde enero 1 hasta diciembre 31. Para las Corporaciones la fecha de vencimiento para la presentación declaraciones de la renta es 31 de marzo de cada año. 9

11 Las clases de los contribuyentes De acuerdo con la Ley, los contribuyentes se dividen en los individuos, sociedades, fideicomisos y empresas mixtas. Todos los casos de impuestos sobre renta se calculan sobre una base unitaria. Base imponible y las ganancias En términos generales, la base imponible es el exceso de los ingresos brutos imponibles sobre las deducciones permitidas. Los Ingresos Brutos Imponibles en general, incluyen los ingresos de negocios, alquiler, intereses, regalías, salarios, pensiones e ingresos similares. Aspectos internacionales Las operaciones son básicamente gravadas sobre una base territorial. Sólo en el caso de las remesas al exterior existe poca desviación del principio de territorialidad. Ningún tratado impositivo está en vigor en Panamá, sin embargo, el Gobierno está formulando un proyecto para firmar 12 tratados de impuestos al final del año Impuesto sobre la renta Las personas y entidades jurídicas sujetas al pago de impuestos sobre la renta concedida en el territorio panameño. Para los individuos, el cálculo del impuesto de sociedades se basa en una tabla progresiva encuentra en el artículo 700 del Código Fiscal, con un límite máximo superior del 25% sobre los ingresos netos, y un ingreso mínimo imponible de US$ A partir del 1 de enero 2010 Las corporaciones están sujetas al pago de impuesto sobre la renta fija en un 27,5%, más tarde, a partir de 2011, el tipo impositivo será del 25%. Algunas empresas (1) y sus partes vinculadas que presten servicios serán sujetos a una tasa de impuesto del 30% hasta el 31 de diciembre 2011, a continuación, en 1 de enero 2012 el tipo impositivo será del 27,5% y de 01 de enero 2014 sobre el tipo impositivo será del 25%. La base fiscal (cantidad a la que la tasa del impuesto se aplicará) para las entidades jurídicas cuya renta imponible es mayor de US$ 1,500, es el mayor de: 1. Renta Neta Gravable calculada sobre la base normal. 2. El 4,67% de la renta bruta gravable (excluye los exentos e ingresos no gravables y fuente de ingresos extranjeros). Gastos deducibles Gastos del negocio Son deducibles todos los gastos necesarios para generar o mantener la fuente de ingresos en la generación de condiciones con algunas limitaciones menores. Entre empresas y otros cargos en el extranjero Las corporaciones pueden reclamar deducciones por concepto de regalías, iales extranjeras, siempre con un impuesto de 15% (30% más del 50% de las remesas) por concepto de regalías, franquicias y otros servicios. No hay un reglamento comprensivo de transferencia de precios en vigor en Panamá. Las ganancias o pérdidas Será sujeto pasivo o el deducible, dependiendo de las actividades realizadas por el contribuyente. Reparaciones ordinarias y mejoras Deducible en la manera que no aumente la vida útil de los activos. Depreciación La línea recta y el método de suma de los años-dígitos de amortización se admiten % Línea recta Edificaciones 3 1/3% como máximo Maquinaria y equipo 33% como máximo Muebles y reparaciones 33% como máximo Vehículos 33% como máximo Inversión de crédito o subsidio Sólo en caso de actividades de generación de electricidad existe una cantidad de beneficios en créditos de inversión especiales, en efecto. 10

12 Agotamiento Será derechos adquiridos durante la vida útil de la mina o en función de la metodología de Estado del Contrato. Gastos de Organización Los gastos de la Organización se pueden amortizar durante los próximos 5 años o con cargo a beneficios y pérdidas en el primer año. Intereses, comisiones de servicio y regalías Interés, cuota de servicio y las regalías están sujetas a la base RETENCIÓN DE IMPUESTOS en el 50% de las remesas y serán deducibles como al mismo tiempo será necesario para generar renta o mantener la fuente. No hay un reglamento comprensivo de transferencia de precios en vigor en Panamá. Primas de seguro Las primas de seguros son deducibles en la forma en que representa las primas relacionadas con los riesgos asociados con actividades gravadas. Sólo en casos especiales es posible un contrato de seguro para las entidades situadas en el extranjero (riesgos especiales). Las deudas incobrables El balance permitido para establecer reservas de deudas incobrables está limitado al 1% de las ventas de créditos e inferior al 10% de cuentas por cobrar al final del año tributario, o cargar directamente contra ganancias y pérdidas cuando la morosidad se declara. Donaciones Las donaciones se limitarán al 1% de los ingresos gravables en el caso de las empresas. En el caso de individuos se limitan a US$ por año. Pérdidas Llevar adelante-las pérdidas sufridas por los contribuyentes comunes pueden ser deducibles del beneficio gravable de los siguientes cinco años, respectivamente, 20% por año se limitará al 50% de la renta imponible de cada año. No está permitido llevar pérdidas contabilizadas en ejercicios de vuelta. Gastos no deducibles Las partidas no deducibles incluyen aquellas que no son necesarias para generar ingresos o aumentar la vida útil de activos. En último caso será deducible a través de la depreciación. Sin embargo, la ley establece algunos artículos especiales no deducibles: entretenimiento y fiestas, recargos y los intereses pendientes de pago relacionados con las obligaciones gubernamentales. Los gastos incurridos para producir la renta de fuente extranjera o los ingresos pasivos no son deducibles. Si el contribuyente tiene ingresos gravables e ingresos no gravables, hay un máximo de deducciones permitidas, calculado de multiplicar la porción de la renta gravable del ingreso total, por los costos y gastos. Las siguientes deducciones no están sujetas al tope de deducciones: las deducciones en las deudas incobrables, las donaciones al Estado y las organizaciones sin fines de lucro e instituciones educativas (limitado a 1% de la base gravable), impuesto de aviso de operaciones y gastos de funcionamiento técnico directamente relacionado con el riesgo asumido por las compañías de seguros. Los contribuyentes no residentes Panamá tiene un concepto territorial de los ingresos, y sólo los ingresos de fuente panameña están sujetos a impuestos. En general, los ingresos obtenidos por las sucursales situadas en otros países y los ingresos de las filiales incorporadas y que realizan negocios en el extranjero no están sujetos al impuesto sobre la renta de Panamá. Los contribuyentes individuales La ley 8 de 2010 elimina la deducción estándar de US$ al año, así como los US$ por cada dependiente de cada año. No obstante, incrementa la renta gravable mínima de US$ 9, hasta US$ 11, Las parejas casadas que presentan en forma conjunta tienen derecho a una deducción de US$

13 Cálculo del Impuesto Los ingresos netos Los ingresos netos incluyen diferencia entre los ingresos imponibles y los gastos deducibles. En caso de que algunos gastos tengan relaciones con diferentes tipos de ingresos, deduciblemente dependerá de la tasa proporcional aplicable y con sujeción a la tope de deducción igual a los gastos totales y los costos multiplicado por el ingreso gravable dividido por el total de ingresos. Para los contribuyentes cuyo ingreso bruto sea superior a EE.UU. $ 1,500, el ingreso neto puede ser el 4,67% sobre los ingresos brutos imponibles (no incluye los ingresos de fuente extranjera y el ingreso no gravable), si es mayor que el cálculo por el método indicado en el párrafo anterior. El contribuyente podrá solicitar a la Administración Tributaria no calcular el impuesto sobre la renta de usar este método si: (a) incurre en una pérdida, o (b) si la tasa impositiva efectiva es mayor que el tipo impositivo aplicable. Tasas Impositivas A partir del 1 de enero 2010, las corporaciones están sujetas al pago de impuesto sobre la renta en un % fijo del 27,5%, más tarde, a partir de 2011, el tipo impositivo será del 25%. Algunas empresas y de sus partes relacionadas que brinda servicios serán sujetos a una tasa de impuesto del 30% hasta el 31 de diciembre 2011, a continuación, en 01 de enero 2012 el tipo impositivo será del 27,5% y a partir del 1 de enero 2014 la tasa impositiva será del 25%. Créditos fiscales Las normas de Impuesto sobre la renta no incluye los créditos fiscales, a excepción de: *(Un impuesto sobre la renta) que se pagan en avanzado mensual puede ser acreditado contra el impuesto sobre la renta evaluados después del final del año fiscal. *Los importadores y fabricantes de productos Farmacéuticos, medicamentos o alimentos puede acreditar el ITBMS pagado en su oferta de servicios y los bienes contra los avances del 1% del impuesto sobre la renta *El impuesto sobre los dividendos permite tomar el impuesto complementario. Ingresos por intereses Los ingresos por intereses están sujetos al régimen de tributación general. Sin embargo, los intereses pagados por valores emitidos por el Estado y los intereses de cuentas en instituciones bancarias establecidas en la República de Panamá son exentos del impuesto sobre la renta. Dividendos Los dividendos en acciones sobre los ingresos gravables están sujetas al impuesto sobre la renta en un 10%, sin consideraciones sobre la forma de pago. Los dividendos de fuente extranjera de ingresos o renta no gravable está sujeta a RETENCIÓN DE IMPUESTOS, el 5%, la misma tasa de impuesto se aplica para las entidades establecidas en zonas francas o zonas económicas especiales, con independencia de si el dividendo se paga sobre los ingresos gravables o no gravables. El impuesto sobre los dividendos no se produciría si la entidad: (a) no necesitase un Aviso de Operación, (b) no sea requerido tener una clave de operaciones para operar en el La Zona Libre de Colón, (c) no esté establecida en una Zona Libre de Petróleo, (d) no está establecida en una zona libre o zonas especiales; (e) no producen renta imponible panameña. Si los dividendos se refieren a las participaciones emitidas en el portador, estará sujeto a impuesto sobre los dividendos a razón de 20%. Los contribuyentes deben pagar el impuesto complementario con anticipo al impuesto sobre los dividendos. La tasa de impuesto complementaria es del 4% (en el momento de la distribución es pagable con 6% de diferencia). Las sucursales no están sujetas a impuesto sobre dividendos, sino a un impuesto del 10% sobre los beneficios después de impuestos. La ley 8 de 2010 establece que un impuesto sobre los dividendos del 5% debe aplicarse cuando no hay doble imposición pero no se ha aplicado. Ingreso no tributable 12

14 Los ingresos de fuente extranjera y otros ingresos especiales descritos por la ley están exentos de pagar impuesto sobre la renta, pero pueden estar sujetos a un impuesto sobre los dividendos del 5%. Entre los ingresos exentos que encontramos: los intereses derivados de depósitos bancarios, algunas actividades agrícolas, y las actividades marítimas, entre otros. Créditos fiscales Debido a la obligación de presentar declaración de impuestos cuando el empleado recibe las rentas en las actividades empresariales, RETENCIÓN DE IMPUESTOS aplicado puede ser utilizado como un crédito al impuesto de renta presentada. Retención de impuestos Las regalías pagadas a entidades extranjeras son gravadas con un 30% más del 50% de las remesas en concepto de retenciones a cuenta (Tasa gravable Efectiva 15%). Las comisiones y los servicios profesionales, en general, están sujetos a una retención del 30% más del 50% de remesas. Las corporaciones domésticas pagan ciertos tipos de ingresos. Debe retenerse los impuestos de la siguiente manera: Beneficiario % Dividendos (1) Intereses (2) Regalías(3) Entidades Extranjeras 5% 10% 20% 15% 15% Otros impuestos sobre la renta Minería Dependiendo del acuerdo con el Estado, estará sujeto a los cánones e impuestos municipales. Las compañías de seguros Las compañías de seguros están sujetas a los impuestos sobre los premios asociados a los riesgos asumidos en Panamá a la tasa del 5%. Distribución de películas Las remesas hechas a entidades extranjeras de distribución de películas estarán sujetas a una tarifa especial de retención del 6% sobre el 100% de las remesas. Holdings Los holdings están sujetos a impuesto sobre los dividendos en el momento de que éste se ha recibido. La distribución de sus ingresos a sus accionistas no están sujetos al impuesto de dividendos. La renta extranjera Las sociedades extranjeras son gravadas sobre los ingresos o sobre la base de las actividades de Panamá de acuerdo a la definición del origen geográfico de los ingresos. En términos generales, los beneficios empresariales a consecuencia de negocio dentro del territorio panameño están sujetos a impuestos, mientras que las ganancias de la negociación con las partes de Panamá desde el extranjero, se considera de origen extranjero (libre de impuestos) y los ingresos por exportación de bienes se considerará de fuente panameña, ingresos con algunas excepciones especiales para actividades de la Zona Libre y algunos bienes industrializados. Tal como se informó anteriormente, Panamá no tiene en efecto un reglamento de Precios de Transferencia. Grupo de los impuestos No se tiene como tal un concepto de grupo de impuestos, ya que cada entidad del grupo es tratado como un contribuyente independiente. Pago de impuestos Se llevará a cabo en función de declaración de impuestos, y se efectuará, a más de 3 meses después del cierre del período contable correspondiente. Además los impuestos, las personas deben pagar un estimado de (por lo general es la misma cantidad que los ingresos generados), en el 6 º, 9 º y 12 º mes después del final del período contable correspondiente. Las entidades jurídicas no pagan el impuesto sobre la renta estimada, pero están sujetos a pagar mensualmente un anticipo del impuesto sobre la renta del 1% del impuesto causado en el año anterior. Los anticipos podrán acreditarse contra el impuesto sobre la renta evaluada con el cierre del año fiscal. 13

15 Incentivos fiscales Inversiones extranjeras La inversión en las industrias, agro transformación industrial, recursos marinos, industrias dedicadas a extraer y transformar la materia prima de la agricultura y materiales forestales, pueden obtener certificados de promoción industrial que permite acreditar a la inversión contra impuestos como el impuesto sobre la renta. Depreciación acelerada De acuerdo con la legislación fiscal, el contribuyente puede optar por aplicar la depreciación acelerada, dependiendo de la utilización de los activos, sin que lo autorice la Administración Tributaria sino que se limitará al período mínimo de vida útil se describe para el Derecho. Véanse las secciones deducción por depreciación referencias. Turismo, industria y agricultura indemnizaciones El desarrollo del turismo-la Ley de Incentivos para el Desarrollo del Turismo otorga varios beneficios fiscales, tales como exención de derechos de importación sobre los servicios turísticos determinados bienes y de la contribución territorial para empresas dedicadas al turismo, pero sólo para aquellas empresas con un acuerdo de turismo firmado con el Gobierno. Algunos casos especiales se aplican exención de pago de impuesto sobre la renta. Regla general Agrícola: Los ingresos de personas físicas o morales que desarrollan la actividad agrícola serán exentos de impuesto sobre la renta si el ingreso bruto anual es inferior a US$ Los productos forestales están totalmente exentos del impuesto sobre la renta si la disposición final de plantación es procedente de propiedades debidamente inscritas en el Registro Forestal Nacional del Medio Ambiente de la Autoridad hasta el Zonas Francas Entidades establecidas en zonas francas podrán beneficiarse de una exención de derechos de importación sobre los bienes, el impuesto sobre la renta, impuesto sobre las ventas, impuesto a la exportación, el impuesto selectivo de consumo derivados de las regalías a la exportación y las actividades de reexportación. Sin embargo impuesto sobre dividendos se aplica a un tipo impositivo del 5% y el Impuesto sobre Aviso de Operación se grava 1% del capital (Considerado como el total de activos menos pasivos, además de los pasivos con entidades vinculadas), con un tope de impuestos de US$ 50, por año. El ITBMS se aplica sobre determinados servicios prestados localmente, como el arrendamiento de bienes raíces. Otros impuestos Impuesto de Franquicia Corresponde a las entidades debidamente inscrita en el Registro Público de Panamá y será de US$ 250,00 en el momento de la inscripción de la entidad y US$ 300,00 dólares anualmente para los años siguientes. El Impuesto de Franquicia no se aplica a las organizaciones sin fines de lucro, asociaciones civiles y cooperativas. Impuesto sobre ganancia de capital (plusvalía) La venta de bienes inmuebles tiene un tratamiento fiscal especial relacionados con la habitual de la actividad de vendedor, como sigue: a) Si venden menos de 10 propiedades durante el año actual o anterior, recibirá tarifa especial del 10% impuesto sobre la renta sobre la ganancia de capital. Un anticipo del 3% se debe realizar sobre el monto bruto de la transacción o valor catastral, cualquiera que sea el mayor. El contribuyente puede considerar este pago como definitivo y no pagar impuestos sobre la ganancia neta de capital, o bien para realizar una verificación del impuesto sobre la renta sobre las ganancias netas de capital y clasificar para un reembolso sobre el pago anticipado y el pago del impuesto liquidado. b) En caso de vender más de 10 propiedades durante el año actual o anterior, 14

16 pagará el impuesto de la renta a la tasa de 3,75% del monto de la transacción o el valor catastral, cualquiera que sea el mayor. En cualquier caso, un 2% del impuesto de transferencia de los inmuebles se aplica. En el caso de venta de acciones, el impuesto sobre la renta se aplica de la siguiente manera: a) El comprador se aplica la retención del 5% sobre el precio total de la transacción y lo remite al Tesoro Nacional en nombre del vendedor. b) El vendedor puede optar por aceptar la retención del impuesto sobre la renta definitivo aplicable a ganancias de capital o calificar para el retorno de la declaración de impuestos, calculando el impuesto sobre la renta en un 10% sobre la ganancia de capital, y luego deducir la retención aplicada. En caso de pagar en exceso el vendedor puede solicitar un reembolso de base formal sobre requisitos especiales. Hasta la fecha se está en espera de la normativa formal sobre el proceso de reembolso. En caso de venta de bienes muebles, activos fijos, un 10% en las ganancias de capital se aplican (ganancia neta, que es evaluado en una declaración de impuestos especiales), sin ningún tipo de retención. El ITBMS puede aplicarse. ITBMS La tasa de ITBMS a partir del 1 de julio 2010 es del 7%, 10% (bebidas alcohólicas) y el 15% (cigarrillos). Se aplica a todos los estados en la venta de mercancías o servicios. El impuesto grava la venta de mercancías o servicios, en el territorio nacional. Las ventas de terrenos y edificios, y la provisión de servicios como empleado no están sujetos al ITBMS. Las exportaciones no pagan impuestos y pueden generar un rembolso para el proveedor. La venta de mercancías, tales como medicamentos, alimentos y otros productos para los bebés no pagan impuestos, y puede permitir que el proveedor para recuperar el ITBMS como exportador, si se cumplen ciertos criterios. Los servicios médicos, transporte, entre otros no pagan impuestos, pero no producen un crédito de ITBMS para el proveedor. Impuesto de Aviso de Operación Se carga un impuesto sobre el 2% del capital social que se calcula sobre los activos totales al cierre del año fiscal menos el total de pasivos excluyendo las obligaciones con partes vinculadas. Hay un tope de impuesto anual de US$ 60, El impuesto para los usuarios de la Zona Libre tiene una tasa de impuestos del 1% con un tope de US$ 50, B. Administración de Impuestos a Empresas Administración fiscal La Dirección General de Impuestos (Dirección General de Ingresos - DGI) es la institución encargada de la Administración y recogida de los principales impuestos internos en Panamá. La DGI se crea con el promulgación de la ley 109 de Conformidad En la mayoría de los impuestos por pagar de los casos, se deben cubrir al vencimiento: por ejemplo, declaración del impuesto sobre la fecha de presentación. El pago fuera de plazo dará lugar a la obligación de pagar intereses de la delincuencia y en caso de retención de impuestos, 10% de recargo en adición. En caso de declaraciones periódicas mensuales y otros, en términos generales la ley permite el pago de hasta 10 y 15 días después del final de mes, dependiendo del tipo de impuesto. Declaraciones de impuestos Declaración de impuestos debe ser presentada a más tardar 90 días después del final del año fiscal. Es posible solicitar una extensión y rara vez se niega. Una extensión del tiempo sólo se aplica para la presentación de pago y no dar a contribuyentes dos meses adicionales para la presentación. Las autoridades fiscales pueden reclamar los impuestos de dos maneras: 1. Si el contribuyente presenta a tiempo su declaración de retorno de impuestos, últimos tres años, para el impuesto sobre la renta y cinco años para el ITBMS. 15

17 2. Si no, entonces siete años. Las evaluaciones y auditorías fiscales El procedimiento de auditoría se inicia con la visita en nombre de la Agencia Tributaria, la notificación por escrito al contribuyente, conjunto de la fecha de revisión de documentos después de que hayan sido recogidos, la preparación del informe por la Oficina de Impuestos y el plazo para hacer el pago. Los contribuyentes pueden presentar un recurso si no está de acuerdo con la decisión de la Oficina de Impuestos. Nuestras leyes fiscales exigen la preparación de los estados financieros después de cada ejercicio fiscal y que se deberán ser autenticadas por un contador público autorizado y emitido dentro de los próximos 120 días después de la fecha de cierre. La ley no les solicita que se haga un expediente en la Oficina Tributaria, a pesar de que se mantendrá a mano solo en caso de una evaluación o inspección fiscal por las autoridades correspondientes. Estatuto de Limitaciones El estatuto de limitaciones en Panamá transcurre en 7 años de impuesto sobre la renta, a partir de la fecha en que el retorno debe ser presentado. Procedimientos de recurso En una resolución emitida por la Administración Tributaria sobre los aspectos fiscales del Procedimiento Administrativo, el contribuyente puede usar el recurso de reconsideración para que el mismo funcionario que expidió la resolución repase su propia decisión o si la cuantía (importe del proceso) es superior a US$ 100, la reconsideración puede ser dirigida al Director General de Ingresos para revisar la resolución. Si el contribuyente no está satisfecho con la decisión de la reconsideración, puede interponer un recurso dirigido a la jerarquía superior. A partir del 2 de enero 2011 el recurso de casación puede ser dirigida al Tribunal Fiscal Administrativo Después que el recurso de apelación se haya decido, el contribuyente podrá ir a la Sala Tercera de la Corte Suprema de Justicia para una reclamación contencioso-administrativa. III. ÁREAS ECONÓMICAS ESPECIALES DE A continuación se presentan los regímenes especiales de incentivo a la Inversión Extranjera Directa vigentes en la República de Panamá. A. Área Económica Panamá Pacífico Concepto: Área económica especial creada mediante la ley 41 del 20 de julio de 2004, con lo que Panamá se comprometió a desarrollar 2,005 hectáreas de terreno de la antigua base militar de Howard. Panamá Pacífico es un plan que incluye no solo la creación de nueva infraestructura, sino de mejoras a la infraestructura actual y la generación de nuevos puestos de trabajo. El interés es poder atraer empresas líderes en actividades relacionadas con información, comunicación y tecnología, operaciones de manufactura de productos de alta tecnología, transporte y logística y actividades relacionadas a servicios aeronáuticos, entre otros con el fin de convertir esta zona en un moderno centro multimodal que represente ventaja para el comercio global. La Agencia Panamá Pacífico: Es la entidad autónoma del Estado creada mediante la ley 41 de julio de 2004 y modificada por las leyes 31 y 69 de 2009 y la ley 8 de Entre las funciones de la Agencia se encuentran: Custodiar, administrar y operar los bienes del Área. Adecuar las infraestructuras para atracción de empresas. Regular las actividades económicas de las empresas, trabajadores y residentes. Coordinar el funcionamiento adecuado del Sistema Integrado de Trámites. Cumplir con los términos y plazos de los contratos existentes. Registro único de empresas. Supervisar al Desarrollador Maestro (London & Regional). Atraer inversiones para la generación de empleos. Transferencia de Tecnología Know How. 16

18 Beneficios especiales del Área Económica Especial Panamá Pacífico Régimen Fiscal Especial Todas las empresas registradas en el área, están exentas de impuestos indirectos. Los impuestos directos descritos abajo son aplicables a todas las empresas, excepto aquellas que están establecidas en la ley 41 de 2004, modificada por la ley 31 de 2009, como Actividades de Negocios Específicos. Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre Dividendos y Complementarios Impuesto de Transferencia de Remesas al Extranjero Todas las empresas, a partir del 1ro de julio de 2010 deberán pagar un impuesto del 1% de su capital (pago mínimo de US$ hasta un máximo de US$ 50,000.00). Régimen Laboral Especial Aplicación de las normas del Código de Trabajo, con flexibilidad para pactar el día de descanso entre los trabajadores y empleadores. Posibilidad de operar durante los fines de semana y días de fiesta o duelo nacional. Fuerza laboral extranjera del 10% al 15%, con excepciones por limitaciones en mano de obra calificada. Representación del Ministerio de Trabajo y Desarrollo Laboral dentro de Panamá Pacífico. Régimen aduanero especial Sistema basado en el audito posterior de los inventarios y no en controles físicos. Representación de la Autoridad Nacional de Aduanasen el sitio. Régimen migratorio especial Visas especiales de inversionista y de trabajador. Visas para reagrupación familiar (familiares de trabajadores). Proceso ágil para visas y permisos de trabajo para extranjeros. Importación libre de impuestos de artículos domésticos y personales hasta US$ 100, Representación del Servicio Nacional de Migración en el sitio. Actividades incentivadas en Panamá Pacífico Operaciones Back Office. Servicios Logísticos y Multimodales. Centros de Llamadas/Call Centers. Productos y procesos de alta tecnología. Servicios Off Shore. Transferencia de Datos e Información Digital. Sedes de Empresas Multinacionales. Industria Cinematográfica. Mantenimiento, reparación, y reconversión de aeronaves. Servicios Relacionados a la Aviación y Aeropuerto. Venta de Bienes y prestación de servicios a naves y pasajeros con destino al exterior. Venta al exterior de mercancía no elaborada en el área por empresas multinacionales. Sistema Integrado de Trámites (SIT). Sistema Integrado de Trámites (SIT) EL objetivo del SIT es evitar que el inversionista se traslade de entidad en entidad para efectuar sus trámites, ya que a través del mismo los usuarios pueden realizar sus gestiones en línea. De esta manera Panamá Pacífico ofrece un servicio expedito donde el tiempo para conformar una empresa será menor que si fuese fuera del Área Económica Especial. Los servicios variados del SIT incluyen lo siguiente: Permiso de Trabajo para trabajadores extranjeros Registros de Contrato de Trabajo Visa de Trabajo para trabajadores o inversionistas que laboren en esta área 17

19 y para sus dependientes. Afiliación de trabajadores e inscripción de empleadores en el régimen de seguridad social. Trámites y pagos de planillas. Aprobación de anteproyectos y proyectos de planos de construcción y remodelación. Aprobación de Estudios de Impacto Ambiental. Pago de impuestos municipales. B. Zonas Francas Las Zonas Francas regidas por la Ley No.32 de 05 de abril de 2011 se definen como Zonas de Libre Empresa, específicamente delimitadas, dentro de las cuales se desarrollan todas las infraestructuras, así como la organización operativa y la gestión administrativa que sean necesarias, bajo criterios de máxima eficiencia, para que se establezcan dentro de las mismas, empresas de todas partes del mundo cuyas actividades sean la producción de bienes, servicios, alta tecnología, investigación científica, educación superior, servicios logísticos, servicios ambientales, servicios de salud y servicios generales. Características Las Zonas Procesadoras pueden ser privadas, gubernamentales o mixtas. Para aplicar existen 3 tipos de Licencias: Promotor: Quien desarrolla el área con toda la infraestructura, instalaciones, edificios, sistemas y servicios de soporte, para que se instalen dentro de la misma empresas de todas partes del mundo. Operador: Puede ser el mismo Promotor o a quien él designe, que se encarga de la organización y gestión administrativa de la Zona franca Empresa Instalada: Puede dedicarse a la Manufactura (incluye productos de origen agrícola, pecuario, forestal y marino), al Ensamblaje, al Procesamiento de Productos Terminados o Semielaborados, Servicios de alta tecnología, Investigación Científica, Educación Superior, Servicios Logísticos, Servicios Ambientales, Servicios de Salud y Servicios generales. Actividades Permitidas Dentro de las Zonas Francas se pueden instalar empresas dedicadas a las siguientes actividades: Manufactura Ensamblaje Procesamiento de productos terminados o semi-elaborados Servicios logísticos Educación superior Investigación científica Alta tecnología Servicios ambientales Prestación de servicios de salud y servicios generales. Incentivos Fiscales Exoneración de impuestos y derechos de importación sobre materias primas, productos semi-elaborados, compra e importación de equipo y materiales de construcción, maquinarias, repuestos, herramientas, accesorios, insumos, materiales de empaque y todo bien o servicio requerido para sus operaciones. Los promotores de zonas francas están exonerados del impuesto sobre la renta en el arrendamiento y subarrendamiento. Las Empresas de Servicios, Empresas de Servicios Logísticos, Empresas de Alta Tecnología, Centros de Investigación Científica, Centros de Educación Superior, Empresas de Servicios Generales, Centros Especializados para la Prestación de Servicios de Salud y Empresas de Servicios Ambientales, estarán cien por ciento (100%) exentas del Impuesto sobre la Renta por sus operaciones exteriores y por sus operaciones entre sí. Las empresas que se beneficien del régimen de zonas francas, estarán a partir del 1 de enero de 2016 sujetas al pago de los siguientes impuestos: Impuesto sobre la renta e impuesto de transferencia de bienes corporales muebles y la prestación de servicios sobre las operaciones locales de 18