LECCIÓN Nº 07 ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN MARGINAL

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1 LECCIÓN Nº 07 ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÓN MARGINAL OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar la relevancia y criterios de aplicación de las normas, técnicas y procedimientos de auditoria. PROPÓSITO: El estudiante será capaz de aplicar acertadamente las normas, técnicas y procedimientos de auditoria en estos trabajos. 1. CONTRIBUCIÓN MARGINAL (C Mg) Y MARGEN DE CONTRIBUCIÓN La contribución marginal es la diferencia entre el precio de venta y los costos variables. Este margen debe cubrir los costos fijos y las utilidades. Se puede calcular por unidad de producto o para el total de ventas, en cuyo caso se determinan: Contribución marginal unitaria (CMgu) Contribución marginal total (CMgt) CMgu = P C CMgT = V CVT = PQ CQ CMgT = Q(P C) Donde: P = Precio unitario, C = costo variable Unitario, V = Ventas, CVT = Costo Variable Total, Q = Cantidad El concepto de margen de contribución, proporciona información en términos relativos, puede ser en tanto por uno o por ciento. El margen de contribución es el excedente de cada peso de venta, una vez satisfecha la proporción de costos variables, para cubrir costos fijos y utilidades. MgC = CMgu / P Mg CT = CMgT/Ventas Este concepto brinda información en términos relativos. 2. MARGEN DE UTILIDAD SOBRE VENTAS Y OTRAS APLICACIONES DEL ANÁLISIS MARGINAL Partimos del precio de venta (P) que es igual al costo de ventas (C) más el porcentaje de contribución o margen por el mismo costo. COSTOS INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 56

2 P = C + m C Luego: P = C (1 + m) Entonces m = P/C Otra aplicación es el margen de seguridad, que mide la diferencia entre el volumen normal de actividad (Qn) y el de equilibrio (Qe), y representa la banda o tramos en que la empresa opera con ganancias, y se expresa como: M = Qn Qe Donde: M = margen de seguridad Qn = venta normal Qe = venta de equilibrio. Indica la magnitud en que pueden contraerse las ventas sin incurrir en pérdidas. La forma adecuada de expresarlo es en términos relativos, es decir, como tasa, donde: M = (Qn Qe) /Qn Representa la proporción en que pueden disminuir las ventas sin peligro de entrar en zona de pérdidas. Por encima del volumen normal de actividad (Qn) en la gráfica del punto de equilibrio, también está el potencial de utilidades, que son a las que tiene acceso la empresa por encima del volumen normal. 3. PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO El punto de equilibrio económico sólo considera los costos fijos y variables devengados. Esta misma fórmula también posibilita el cálculo del punto de equilibrio financiero, que sólo computa los costos erogables (tanto fijos como variables). Aplica el criterio de lo percibido, y determina la cantidad de producción o venta para que los pesos que ingresen alcancen para cubrir los costos que se deben pagar (es decir, erogables), estableciendo el nivel de actividad de equilibrio financiero donde éste es igual a ingresos = egreso. A este nivel de equilibrio financiero también se lo denomina punto de cierre, pues por debajo del mismo no se puede seguir trabajando, porque la empresa cae en cesación de pagos, ya que por su estructura de costos y precios ocurre que los egresos superan a los ingresos. En esta situación la empresa no está en capacidad de cumplir con sus obligaciones. Para su cálculo, se utiliza la misma fórmula del punto de equilibrio económico, con la diferencia que en los costos sólo se toman los erogables: COSTOS INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 57

3 Qef = Fe/ (P - Ce); Donde Qef = Volumen de equilibrio financiero Fe = costos fijos erogados P = Precio Ce = Costo variable unitario erogado El punto de equilibrio financiero es el nivel de actividad en el cual la empresa opera con pérdidas, pero su venta genera recursos monetarios suficientes para afrontar sus egresos (costos en efectivo o erogados). Esta fórmula calcula las cantidades mínimas a vender, para poder continuar la actividad sin caer en la incapacidad de realizar pagos, porque, aún perdiendo dinero, todavía se cumplen los compromisos de pago. 4. PLANEAMIENTO DE RESULTADOS Se puede emplear también el análisis marginal para planear los resultados. Algunas aplicaciones son las siguientes: a. Para calcular un resultado fijo, a la fórmula del punto de equilibrio se le agrega en el numerador los resultados esperados (R), es decir: Qe = (F +R) / (P-C) b. Para calcular la utilidad como porcentaje de los costos totales, puede agregarse en el numerador de la fórmula del punto de equilibrio el porcentaje de la rentabilidad del costo total. Esta rentabilidad también puede ser el de la inversión. Qe = (F + % CT) / (P C) c. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede calcular cuánto hay que vender, a qué costos y a qué precio para lograr determinadas utilidades. Por ejemplo: Unidades por vender = (costos fijos + utilidad deseada) / margen de contribución unitario Podría también establecerse la variable impuestos u otra contribución fiscal. En este caso, la fórmula sería la siguiente: Unidades a vender = [(costos fijos + utilidad deseada después de impuestos) / (1 t)] / margen de contribución unitario; donde (1 t) es el complemento tributario. Otra aplicación utilísima es el análisis de sensibilidad. Para ello también se puede emplear fórmula del punto de equilibrio; se cuantifican los límites de sus componentes para las decisiones necesarias que le permitan a la empresa afrontar situaciones de COSTOS INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 58

4 desequilibrio. El nivel de actividad de equilibrio vincula cuatro variables, cuales son: precio unitario, costos fijos, costos variables, volumen de producción. Para el supuesto de que el ente ingrese a la zona de pérdidas, se calcula la magnitud de los cambios que deberían operarse en alguna de las variables para que la empresa recupere el equilibrio. Luego, estratégicamente, se estudian las posibilidades de los mismos. Partiendo de la fórmula general: Qe = F / (P C), se despejan las otras variables: P = (F / Q) + C C = P (F / Q) F = Q (P C) Para el análisis de sensibilidad se emplea el siguiente procedimiento: a) Determinar, sobre la base del análisis de sensibilidad, la magnitud de los cambios de cada variable. b) Analizar la posibilidad de concreción de alguna de ellas, o la mezcla de varias. Para evaluar la factibilidad de dichas modificaciones, el gerente deberá evaluar el grado de control sobre cada variable. Por lo general, los precios y las cantidades no son controlables, porque dependen del mercado y la competencia, pero los costos fijos y variables, al menos en parte con controlables, es decir dependen de la organización y la eficiencia de la entidad. COSTOS INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 59

5 AUTOEVALUACION 1. Qué es el margen de contribución? 2. Qué es y cuál es la fórmula o modelo del punto de equilibrio financiero? 3. cuáles son las técnicas que se emplean para planear las utilidades? 4. Cuál es el propósito del análisis de sensibilidad? 5. cuáles son las técnicas que se emplean para analizar la sensibilidad de cualquier negocio? COSTOS INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 60