TEMA 3: LOS HECHOS CONTABLES. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 1

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1 TEMA 3: LOS HECHOS CONTABLES Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 1

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3 UNIDAD FORMATIVA 1: GESTIÓN CONTABLE. BLOQUE I INTRODUCCIÓN. LA TEORÍA CONTABLE. BLOQUE II EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Contenido del Bloque I Tema 1: El patrimonio empresarial Tema 2: Las cuentas Tema 3: Los hechos contables. Tema 4: La partida doble. Tema 5: Los Libros Contables. Tema 6: El ciclo contable BLOQUE III TRATAMIENTO DE LAS MASAS PATRIMONIALES BLOQUE IV CUENTAS ANUALES BLOQUE V ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LAS CUENTAS TIPO DE CONOCIMIENTO: CONCEPTUAL Y PRACTICO TAREA: C2. Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus instrumentos y sus fases. TEMA 3: LOS HECHOS CONTABLES Objetivo/ Puntos del Objetivo CE2.4 FACILITADOS LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES QUE CARACTERIZAN DIVERSAS OPERACIONES ECONÓMICO- FINANCIERAS DE UNA EMPRESA: Explicar el tipo de operación representada en cada momento Identificar los elementos patrimoniales o conceptos de ingresos y gastos que intervienen en cada operación representada. Determinar las variaciones producidas en cada elemento patrimonial y el importe de la misma. Especificar el importe de cargo o abono de cada cuenta representativa de los elementos patrimoniales involucrados. FECHA REALIZACIÓN EVALUACIÓN Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 3

4 Índice 1. Concepto de hecho contable Clasificación y tipos de hechos contables Evolución de los hechos contables a través de la ecuación fundamental Tipos de Hechos Contables Evaluación del aprendizaje Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 4

5 1. Concepto de hecho contable. La empresa en el desarrollo de su actividad, realiza una serie de operaciones, tales como compras, ventas, cobros, pagos y que constituyen los hechos contables, definiéndose el HECHO CONTABLE como todo acontecimiento económico - financiero que repercute en el patrimonio de la empresa y que, por lo tanto, es susceptible de ser captado o representado contablemente. En un primer análisis de las operaciones que realiza la empresa en el desarrollo de su actividad normal ( ciclo de explotación: aprovisionamiento, producción, venta y cobro), podemos observar el siguiente esquema: HECHO CONTABLE ACTIVO CLIENTES Venta de pantalones PASIVO PROVEEDORES Compra de materiales para la producción EMPRESA ACTIVIDAD PRINCIPAL: Fabricación y venta de pantalones PROVEEDORES DE INMOVILIZADO Compra de inmovilizado DEUDORES Venta de no pantalones ACREEDORES Compra de no pantalones En dicho esquema podemos observar, cómo una empresa, desarrolla una actividad principal, que será aquella actividad que constituye su negocio, y que en términos legales, estará representada por el Epígrafe que nos haya asignado la Hacienda Pública. En el desarrollo de dicha actividad se van a producir una serie de hechos económico - financieros que van a repercutir en el patrimonio de la empresa y que hemos denominado hechos contables. Los más importantes son: 1. La venta de nuestros productos o servicios que constituyen la actividad principal de la empresa. En este caso nos encontramos ante CLIENTES. Sin embargo, tenemos que matizar que la palabra clientes, desde el punto de Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 5

6 vista del Márquetin, representan a todas aquellas personas actuales o potenciales que tienen la necesidad que nuestro producto o servicio cubre. Desde el punto de vista Contable, cuando nosotros vendemos, la operación se puede realizar de tres formas: la primera ( venta y cobro en efectivo o a través de bancos), aunque el cliente recibe la factura, nosotros lo que recibimos es el efectivo, aumentando nuestra Caja, o Bancos C/C; en segundo lugar la empresa puede realizar la operación sin cobrar en efectivo, dándole un crédito al cliente, quedando documentada en una factura pendiente de cobro, es en este caso, cuando contablemente aparece EL CLIENTE ( derechos de cobro documentados en facturas pendientes de cobro); la tercera opción es que la operación quede documentada en una letra de cambio, en este caso, contablemente aparece CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR ( derechos de cobro documentados en letras de cambio). En el ejemplo de la transparencia, son clientes, aquellas personas que nos han comprado pantalones, que constituye la actividad principal de la empresa. 2. En segundo lugar, se puede producir la venta de productos o servicios que no constituyan la actividad principal de la empresa. Al igual que en el caso anterior, si la venta se realiza en efectivo, tendremos mayor valor de Caja ó de Bancos C/C. Si la venta se realiza y se documenta en una factura pendiente de cobrar, es decir, derechos de cobro para nosotros, nos encontramos ante la figura de: Deudores. En el caso de que la operación se documente en una letra de cambio y quede pendiente de cobro, nos encontramos ante: Deudores, efectos comerciales a cobrar. 3. En tercer lugar, al igual que desde el punto de vista del Activo, las ventas de nuestros productos a los clientes, producen derechos de cobro, nosotros, para desarrollar nuestra actividad necesitamos materias primas o mercaderías. La compra de dichas materias o mercaderías, también pueden hacerse de tres formas: primero mediante el pago en efectivo, provocando una situación de menor Caja o Bancos C/C; en segundo lugar, la compra puede quedar documentada en una factura pendiente de pago, en este caso, contablemente nos encontramos ante Proveedores; en tercer lugar, la compra puede quedar Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 6

7 documentada en efectos comerciales a pagar, contablemente, estamos ante: Proveedores, efectos comerciales a pagar. 4. No obstante, es posible que en vez de que se nos suministre materia prima o mercaderías para el desarrollo de nuestra actividad, se nos suministre Activo Fijo o Inmovilizado, en este caso, nos encontramos contablemente ante: Proveedores de Inmovilizado si la operación queda documentada en una factura pendiente de pago. Si la operación queda documentada en una letra de cambio, nos encontraremos ante: Proveedores de inmovilizado, efectos comerciales a pagar. Por último, a la empresa también se le suministran servicios tales como: asesoramiento empresarial de carácter fiscal, laboral, financiero, etc. u otro tipo de servicios, es decir, que no tienen sustancia física, en tal caso, nos encontramos ante Acreedores si la operación queda documentada en una factura, ó ante: Acreedores, efectos comerciales a pagar, si la operación queda documentada en una letra de cambio. 5. Por último, a la empresa también se le suministran servicios tales como: asesoramiento empresarial de carácter fiscal, laboral, financiero, etc. u otro tipo de servicios, es decir, que no tienen sustancia física, en tal caso, nos encontramos ante Acreedores si la operación queda documentada en una factura, ó ante: Acreedores, efectos comerciales a pagar, si la operación queda documentada en una letra de cambio. 2. Clasificación y tipos de hechos contables. Los hechos contables pueden dividirse en función de: Número de elementos patrimoniales que modifica: - Simples. Se dice que un hecho contable es simple cuando al producirse sólo se ven afectados dos elementos patrimoniales. bancario. EJEMPLO Se compra maquinaría por 1000 euros que se abonan con un cheque Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 7

8 Se incrementa el valor del activo por 1000 euros a través del elemento MAQUINARIA, pero de paso se modifica también el elemento de activo Bancos c/c, que disminuye en 1000 euros. - Compuestos. Cuando se ven afectados dos o más elementos patrimoniales, el hecho se denomina compuesto. EJEMPLO Se compra maquinaría por 1000 euros, de los cuales se abona la mitad con cheque y el resto por caja. Se incrementa el valor de la Maquinaria por 1000 euros, disminuye el dinero depositado en el Banco por 500 euros, y disminuye el líquido de la Caja en 500 euros. En función de los cambios producidos en las masas patrimoniales: - Modificativos. Decimos que un hecho es modificativo cuando su aparición origina una variación en el neto de la empresa. EJEMPLO: Se incrementa el capital de la empresa mediante la aportación de 2000 euros de un nuevo socio, que los ingresa en la cuenta corriente de la empresa. Aumenta la cuenta Capital de la masa de neto por importe de 2000 euros, y a su vez, también aumenta el elemento patrimonial Bancos en el mismo importe. - Permutativos. Los hechos contables que no alteran la cuantía del patrimonio neto reciben el nombre de permutativos. EJEMPLO: Se compra maquinaria por un importe de 5000 euros, que se abonan con un cheque bancario. Aumenta la cuenta de activo Maquinaría en 5000 euros, y disminuye la cuantía del activo Bancos en el mismo importe. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 8

9 3. Evolución de los hechos contables a través de la ecuación fundamental. Para analizar mejor los hechos contables, vamos a descomponer los tres términos de la ecuación patrimonial en los siguientes elementos: A = d + c + g + m + i Activo = dinero + créditos + géneros + muebles + inmuebles P = p + e + a Pasivo = proveedores + Efectos comerciales a pagar + Acreedores diversos N = C + R + Bº - Q Neto = Capital + Reservas + Beneficios - Quebrantos Podemos distinguir 5 clases de hechos permutativos: 1. Permutativos de Activo: las compras al contado, giro de letras, transformación de materias primas, ingresos y reintegros en bancos, etc. Ejemplo: cobramos 500 de un cliente. Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 500 y disminuyen los créditos a clientes en igual cantidad, por lo que no se modifica el Neto: D + 500) + (c 500 ) + g + m + i = P EXIGIBLE + N 2. Permutativos de Pasivo: como son las aceptaciones de letras, devoluciones de efectos a nuestros proveedores, etc. Ejemplo: aceptamos una letra de un proveedor por 700. Análisis del hecho: aumenta nuestros efectos comerciales a pagar en 700 y disminuye lo que adeudamos a los proveedores en la misma cantidad. A = (p 700 ) + ( e ) + N 3. Permutativos de Neto: aunque son menos frecuentes, también pueden existir, como pueden ser la capitalización de reservas y beneficios o el caso contrario de absorción de pérdidas por cuentas de reservas o capital. Ejemplo: destinamos 1000 de reservas a capital. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 9

10 Análisis del hecho: aumenta el capital en 1000 y disminuyen las reservas por igual cantidad. A = P EXIGIBLE + (C ) + ( R 800 ) + Bº - Q 4. Permutativos de Activo y Pasivo por aumento: préstamos recibidos, compras a crédito mediante efectos, etc. Ejemplo: compramos mercaderías por 2000 a pagar dentro de 90 días. Análisis del hecho: aumenta los géneros en 2000 y nuestras deudas por igual cantidad. D + c + ( g ) + m + i = ( p ) + e + a + N 5. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: son los pagos a proveedores, devolución o reintegro de préstamos, transferencias, etc. Ejemplo: pagamos una letra en 600. Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero y los efectos a pagar en igual cantidad. ( d 600 ) + c + g + m + i = p + ( e 600 ) + a + N 1. Modificativos por aumento de Pasivo: pago de impuesto a la Hacienda, pago de intereses a nuestro cargo, etc, Ejemplo: abonamos en cuenta a un acreedor 600 de intereses. Análisis del hecho: aumentan nuestras deudas y como no se verifica ninguna otra modificación en el patrimonio, se reduce el Neto en idéntico importe ( la variación lleva signo opuesto ). A = p + e + ( a ) + ( N 600 ) 2. Modificativos por disminución del Pasivo: descuentos, bonificaciones y rebajas de nuestros acreedores, etc. Ejemplo: un proveedor nos concede una rebaja en 750. Análisis del hecho: disminuye lo que debemos a nuestros proveedores y como no se modifica ningún otro elemento, aumenta el Neto en igual cantidad. A = ( p ) + e + a + ( N ) Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 10

11 OBSERVACIÓN: las variaciones que se producen en el Neto no son, en realidad recogidas directamente por éste, sino por las diferentes cuentas de resultado 4. Tipos de Hechos Contables. Estos son los hechos contables más normales dentro de una empresa, y que repercuten en el patrimonio de la empresa, siendo susceptibles, por tanto, de ser recogidos por la contabilidad. Estos hechos pueden ser de tres tipos: 1. Permutativos: son aquellos que alteran el Activo o Pasivo exigible, pero sin modificar el Neto. 2. Modificativos: Alteran la cuantía de Neto, ya sea por aumento o disminución del Activo o Pasivo Exigible. 3. Mixtos: Implican simultáneamente una permuta y una modificación del Neto, por aumento o disminución de éste. 1. HECHOS PERMUTATIVOS: son aquellos que no alteran el Neto patrimonial en la identidad fundamental: ACTIVO PASIVO EXIGIBLE = NETO A P EXIGIBLE = N Para analizar mejor los hechos contables, vamos a descomponer los tres términos de la ecuación patrimonial en los siguientes elementos: A = d + c + g + m + i Activo = dinero + créditos + géneros + muebles + inmuebles P = p + e + a Pasivo = proveedores + Efectos comerciales a pagar + Acreedores diversos N = C + R + Bº - Q Neto = Capital + Reservas + Beneficios - Quebrantos Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 11

12 Podemos distinguir 5 clases de hechos permutativos: 6. Permutativos de Activo: las compras al contado, giro de letras, transformación de materias primas, ingresos y reintegros en bancos, etc. Ejemplo: cobramos 500 de un cliente. Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 500 y disminuyen los créditos a clientes en igual cantidad, por lo que no se modifica el Neto: ( D + 500) + ( c 500 ) + g + m + i = P EXIGIBLE + N 7. Permutativos de Pasivo: como son las aceptaciones de letras, devoluciones de efectos a nuestros proveedores, etc. Ejemplo: aceptamos una letra de un proveedor por 700. Análisis del hecho: aumenta nuestros efectos comerciales a pagar en 700 y disminuye lo que adeudamos a los proveedores en la misma cantidad. A = ( p 700 ) + ( e ) + N 8. Permutativos de Neto: aunque son menos frecuentes, también pueden existir, como pueden ser la capitalización de reservas y beneficios o el caso contrario de absorción de pérdidas por cuentas de reservas o capital. cantidad. Ejemplo: destinamos 1000 de reservas a capital. Análisis del hecho: aumenta el capital en 1000 y disminuyen las reservas por igual A = P EXIGIBLE + ( C ) + ( R 800 ) + Bº - Q 9. Permutativos de Activo y Pasivo por aumento: prestamos recibidos, compras a crédito mediante efectos, etc. cantidad. Ejemplo: compramos mercaderías por 2000 a pagar dentro de 90 días. Análisis del hecho: aumenta los géneros en 2000 y nuestras deudas por igual D + c + ( g ) + m + i = ( p ) + e + a + N 10. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: son los pagos a proveedores, devolución o reintegro de préstamos, transferencias, etc. Ejemplo: pagamos una letra en 600. Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero y los efectos a pagar en igual cantidad. ( d 600 ) + c + g + m + i = p + ( e 600 ) + a + N Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 12

13 2. HECHOS MODIFICATIVOS: son aquellos que alteran el Neto patrimonial en la identidad fundamental: ACTIVO PASIVO EXIGIBLE = NETO A P EXIGIBLE = N POR representar ingresos o gastos, pérdidas o ganancias, lucros o quebrantos; pueden ser aumentativos o disminutivos, según aumenten el Neto o lo disminuyan. Si se refieren al Activo, la variación de éste lleva el mismo signo que la modificación del Neto, pero si corresponden al Pasivo, las alteraciones en ambas partes son de signo contrario, como veremos en los siguientes ejemplos. 3. Modificativos por Aumento del Activo: cobro o simple devengo de intereses y comisiones a nuestro favor, cupones de valores, etc. Ejemplo: cobramos 200 de intereses de un crédito. Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero y como no se modifica ningún otro elemento patrimonial, es evidente que este hecho modifica el Neto y, además con el mismo signo. ( d ) + c + g + m + i = P + ( N ) 4. Modificativos por disminuciones del Activo: insolvencias de nuestros clientes, roturas, incendios ( si estos elementos no están asegurados), gastos, donativos, intereses a favor de otros, quebrantos, amortizaciones, etc. Ejemplo: nos robaron varios enseres de oficina, valorados en 800. Análisis del hecho: disminuye nuestro mobiliario y como no hay otra alteración patrimonial, se reduce el Neto en igual cuantía. D + c + g + ( m 800 ) + i = P + ( N 800 ) 5. Modificativos por aumento de Pasivo: pago de impuesto a la Hacienda, pago de intereses a nuestro cargo, etc, Ejemplo: abonamos en cuenta a un acreedor 600 de intereses. Análisis del hecho: aumentan nuestras deudas y como no se verifica ninguna otra modificación en el patrimonio, se reduce el Neto en idéntico importe ( la variación lleva signo opuesto ). Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 13

14 A = p + e + ( a ) + ( N 600 ) 6. Modificativos por disminución del Pasivo: descuentos, bonificaciones y rebajas de nuestros acreedores, etc. Ejemplo: un proveedor nos concede una rebaja en 750. Análisis del hecho: disminuye lo que debemos a nuestros proveedores y como no se modifica ningún otro elemento, aumenta el Neto en igual cantidad. A = ( p ) + e + a + ( N ) OBSERVACIÓN: las variaciones que se producen en el Neto no son, en realidad recogidas directamente por éste, sino por las diferentes cuentas de resultados. 3. HECHOS MIXTOS: son aquellos que presentan una parte permutativa y una parte modificativa simultáneamente. Podemos considerar 4 clases: 1. Mixtos de Activo: la parte modificativa del Neto puede ser de carácter explicito o implícito, según aparezca desglosada o no. Pertenece a este grupo el cobro de facturas con descuento, negociación de efectos, etc. Ejemplo: vendemos a 30 días varios géneros por 900, cuyo coste fue de 750. Análisis del hecho: es un hecho mixto explícito; existe una permuta en el Activo ( aumentan nuestros créditos en 900 y disminuyen nuestras mercancías en 750 ) que implica un cambio incompleto, pues no hay equivalencia en los importes; por lo tanto se modifica el Neto por la diferencia ( aumenta en 150 ). D + ( c ) + ( g 750 ) + m + i = P + ( N ) 2. Mixtos de Pasivo: son de esta clase las renovaciones de letras a nuestro cargo, incluyendo los intereses por los aplazamientos, devoluciones de efectos a proveedores con cargos a nuestra cuenta, etc. Ejemplo: un acreedor gira una letra a nuestro cargo por 680, incluyendo 30 de intereses a su favor por el aplazamiento del crédito. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 14

15 Análisis del hecho: aumentan los efectos comerciales a pagar en 680, disminuyen nuestras deudas en 650 y, por la diferencia se reduce el Neto en 30. A = p + ( e ) + ( a -650 ) + ( N + 30 ) 3. Mixtos de Activo y Pasivo por Aumento: son aquellos en los que existe una parte permutativa entre el Activo y el Pasivo que no se compensa; la diferencia modifica el Neto. Ejemplo: recibimos 900 en concepto de préstamo, durante un año, al 6 %. A cambio firmamos una letra a favor del prestamista por 954, incluyendo los intereses. Análisis del hecho: aumenta nuestro dinero en 900, aumentan los efectos comerciales a pagar en 954 y, como no existe equivalencia en esta permuta, se modifica el Neto, disminuyendo por la diferencia de 54. ( d ) + c + g + m + i = p + ( e ) + a + ( N - 54 ) 4. Mixtos de Activo y Pasivo por Disminución: son aquellos hechos contables que implican una permuta entre el Activo y el Pasivo de carácter negativo, pero sin que exista compensación; la diferencia resultante repercute en el Neto. Ejemplo: pagamos a un proveedor su factura por 800, con un descuento por pronto pago de un 2 %. Análisis del hecho: disminuye nuestro dinero en 784, se reducen nuestras deudas con proveedores en 800 y, por diferencia, aumenta el Neto en 16. ( d 784 ) + c + g + m + i = ( p 800 ) + e + a + ( N + 16 ) Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 15

16 5. Evaluación del aprendizaje. 1. Señala si los siguientes elementos patrimoniales que aparecen en el supuesto son simples o compuestos, permutativos, modificativos o mixto. POSIT Las Torres es una tienda de ultramarinos de Málaga. Su propietario, don Luis de las Altas Torres, ha decidido abrir una nueva tienda y nombra como administrador del nuevo negocio a don Martín Prieto. Como consecuencia de este acto se producen los siguientes hechos contables: 1. El día 2 de enero de 200X el propietario (don Luis) aporta a la nueva empresa euros, importe que entrega en efectivo al administrador (don Martín). 2. El mismo día don Martín ingresa la mitad del importe anterior en la cuenta corriente abierta en el Banco D. Quijote de la Mancha a nombre de la empresa y se queda con el resto para pagos por caja. 3. Con el fin de llevar una buena gestión, don Martín compra el 4 de febrero de 200X un ordenador por valor de 6000 euros, dejándolo a deber para pagarlo dentro de cinco meses. 4. El día 20 de febrero de 200X la empresa suministradora del ordenador, mediante llamada telefónica, solicita al administrador que le anticipe el pago, ya que pasa por dificultades de tesorería. Ante tal circunstancia don Martín le abona el importe del ordenador a través del dinero depositado en la caja de la empresa. 5. El día 1 de marzo de 200X don Martín compra una mesa para el despacho a muebles Buen Árbol, S.A por un importe de 3000 euros, que deja a deber a tres meses. 6. El 4 de marzo don Luis de las Altas Torres se enamora de la mesa y decide llevársela a su casa particular, la factura como es natural, la tiene que pagar don Martín. 7. El 7 de marzo, después de un acto de contrición, don Luis decide hacerse cargo de la factura y la paga con su propio dinero. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 16

17 8. Don Luis compra una cadena musical marca La Repera. El importe de la cadena asciende a 4000 euros, y don Luis le indica al señor Martín que se haga cargo del pago. 9. El 31 de diciembre, llegado el final del ejercicio económico, don Martín disminuye la cifra de capital en 4000 euros. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 17