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1 wwwchilecontcl Sitio web Colegio de Contadores de Chile MESA CENTRAL FAX ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

2 CONSEJO NACIONAL Florindo Núñez Ramos Presidente Nacional Orlando Jorge Ortiz Vicepresidente de Administración y Asuntos Gremiales Edgardo Ozimica Parada Vicepresidente de Desarrollo Profesional Dr Carlos Paillacar Silva Vicepresidente Técnico Luis Espinoza Moraga Secretario General Osvaldo Alvarez Umaña Tesorero Nacional Consejeros Nacionales Ivonne González Sepúlveda Maclovio Moenne-Loccoz Cea Luis Torres Valdés Liliana Canales Garrido Francisco Saldías Muñoz Luis Aguilar Cubillos Héctor Soto Guzmán Osvaldo de la Fuente Infanta Dr Luis Alberto Werner-Wildner Los dictámenes, jurisprudencias y artículos que se incluyen no representan necesariamente la posición del Colegio de Contadores de Chile Ellos deberán ser ponderados adecuadamente, considerando las respectivas circunstancias Edición cerrada el 13 de abril de 2012 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

3 ÍNDICE DIARIO OFICIAL Informaciones de interés publicadas en el mes de Marzo de 2012 Pág 4 TEMA DEL MES Sueldo empresarial, disposición legal e instrucciones y jurisprudencias del SII IMPUESTO A LA RENTA Sociedad anónima cerrada, alcance de la expresión "persona natural" para los efectos de la aplicación de la norma contenida en el inciso tercero del Art 21 de la LIR Inversión privada en investigación y desarrollo, modificaciones a la ley N DO , que establece un incentivo tributario a esta inversión IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS Facturas y guías de despacho electrónicas, exime a emisores de la obligación de requerir la firma del comprador o beneficiario del servicio, en el caso que indica Máquinas pelucheras, aplicación de lo dispuesto en la Resolución N 63 de 2005, a contribuyentes que exploten estas máquinas Resolución N 63 del DO Oficio N 2181 del Nueva herramienta para declarar y pagar el Form 29 IMPUESTO TERRITORIAL Requerimiento de información a las municipalidades Sitios no edificados, propiedades abandonadas y pozos lastreros en el área urbana, requerimiento de información a las municipalidades ante presentaciones de revisiones de avalúos y/o eliminación de sobretasa de impuesto territorial Bienes raíces, destinados a microempresas y equipamiento social, regulariza construcción IMPUESTO A LAS HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES Cuenta de Capitalización Individual, exención de este impuesto a la totalidad del saldo que quedare en esta cuenta LEGISLACIÓN LABORAL Permiso Postnatal Parental, sobre procedencia en caso de pérdida del hijo recién nacido o que nazca muerto Trabajadores independientes: Reglamento para su incorporación como beneficiarios del Sistema Único de Prestaciones Familiares (DFL N 150, de 1981) Reglamento para su afiliación individual a las Cajas de Compensación de Asignación Familiar (Ley N DO ) TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS (Cuartilla color) ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

4 DIARIO OFICIAL Informaciones de interés publicadas en el mes de marzo de 2012 DÍA 2 RESOLUCIÓN N 35 - SII Amplía excepcionalmente plazo de presentación de Forms 3327 y 3328, sobre declaraciones juradas semestrales que indica DÍA 3 OFICIO N 440 de SII Cambia criterio sobre tributación con IVA que afecta a las empresas que prestan servicios de búsqueda y selección de personal DÍA 6 LEY N M ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO Modifica ley N que establece un incentivo tributario a la inversión privada en investigación y desarrollo LEY N M VIVIENDA Y URBANISMO Regulariza construcción de bienes raíces destinadas a microempresas y equipamiento social RESOLUCIÓN N 36 - SII Ordena publicación de Resolución N 622, del que autoriza a los Directores Regionales para delegar en los Jefes de Departamentos de Avaluaciones y en los Jefes de Unidades la facultad que indica RESOLUCIONES - IPS Calificación de trabajo pesado a labores que se indican DÍA 9 CERTIFICADO - BANCO CENTRAL DE CHILE Fija la Tasa de Interés Promedio (TIP) mensual de captación para operaciones reajustables entre 90 y 365 días durante el mes de febrero de ,44% anual Para estas mismas operaciones, la Tasa de Interés Promedio (TIP) quincenal correspondiente a la segunda quincena de febrero de ,51% anual AVISO BANCO CENTRAL DE CHILE Fija Valor de la Unidad de Fomento, del Índice Valor Promedio y Canasta Referencial de Monedas para los días comprendidos entre el 10 de marzo y el 9 de abril 2012 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

5 DIARIO OFICIAL DÍA 10 DECRETO N 26 - M AGRICULTURA Aprueba modificaciones de Reglamento General de la Ley sobre Recuperación del Bosque Nativo y Fomento Forestal, aprobado por Decreto Nº 93 del DÍA 14 CERTIFICADO N 3/ SUP BANCOS E INST FINANCIERAS Determina interés corriente y máximo convencional que regirá desde la fecha de publicación de este certificado y hasta el día anterior de la próxima publicación DÍA 24 CERTIFICADO - BANCO CENTRAL DE CHILE Tasa de Interés Promedio (TIP) quincenal de captación para operaciones reajustables de entre 90 y 365 días correspondiente a la primera quincena de marzo de ,19 % anual "Si hacemos el bien por interés, seremos astutos, pero nunca buenos" Marco Tulio Cicerón ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

6 TEMA DEL MES SUELDO EMPRESARIAL Disposición legal- Artículo 31, N 6, inciso tercero de la Ley de la Renta "No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias En todo caso dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número "1" Este beneficio tributario fue reincorporado por el Art 1, N 11, letra d) de la Ley N DO , y el SII ha impartido las instrucciones y emitido jurisprudencias que se indican Requisitos y condiciones copulativas que deben cumplirse para su rebaja de la renta imponible Circular N 42 del DO : Las empresas unipersonales, las sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), podrán rebajar como gasto para los de la determinación de la renta liquida de primera categoría las remuneraciones que se asigne el empresario individual y aquellas pagadas a los socios de las sociedades antes referidas por concepto de "sueldo empresarial o patronal", siempre y cuando respecto de tales remuneraciones se cumplan con los siguientes requisitos y condiciones copulativas: 1- Que el empresario individual y los socios de las sociedades respectivas, trabajen en forma efectiva y permanentemente en el negocio o empresa En virtud de esta condición, la mencionada rebaja se entenderá que se podrá invocar respecto de una sola empresa o sociedad, por uno o varios socios, en atención a que la norma exige permanencia en el trabajo en el negocio o empresa; 2- La mencionada rebaja procederá sólo hasta el monto en que las remuneraciones asignadas queden afectas a cotizaciones previsionales obligatorias De acuerdo a lo dispuesto por el Art 90 del decreto ley Nº 3500 de 1980, tales cotizaciones obligatorias establecidas en el Art 92 de dicho texto legal, deben efectuarse sobre una renta imponible mensual máxima de 60 UF vigentes al último día del mes anterior al pago de la remuneración; (Hoy dicho tope máximo es 67,4 UF) 3- Que las citadas remuneraciones queden sujetas al impuesto único de Segunda Categoría, conforme a las normas generales que regulan este tributo, y 4- Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría que les afecta, se contabilicen debidamente en los periodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a sus beneficiarios Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cónyuge de uno de los socios que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa, se aceptarán como gasto de la sociedad bajo las mismas condiciones y requisitos exigibles a cualquiera de los citados socios, toda vez que en la especie no es aplicable la norma contenida en la letra b) del Nº 1 del Art, 33 de la Ley de la Renta, que impide rebajar como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge, en atención a que en la procedencia del sueldo patronal no se hace ninguna excepción en este sentido En resumen, las únicas remuneraciones que se aceptarán como gasto tributario en virtud BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

7 TEMA DEL MES del nuevo inciso tercero del Nº 6 del Art: 31 de la Ley de la Renta, son aquellas que con los requisitos y condiciones señalados en los números 1 al 4, precedentes Por consiguiente, se excluyen de, dicha deducción las siguientes remuneraciones: a) Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan del límite antes indicado, monto máximo hasta el cual se efectúan las cotizaciones previsionales obligatorias, y, b) Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o dueños, sea o no en virtud de contratos, y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes le den a las sumas pagadas El exceso de remuneración o la remuneración completa, según el caso, se considerarán como gastos rechazados conforme a las normas del Art 33 Nº 1 de la ley, y en el evento de que haya sido cargada a resultado, deberán agregarse debidamente actualizadas a la renta liquida imponible de primera categoría para el cálculo del impuesto de dicha categoría Además, en virtud de tal calificación (gasto rechazado) de acuerdo a lo dispuesto por el Art 21 de la ley se gravarán con los impuestos global complementario o adicional, según proceda, en cabeza del beneficiario de tales sumas (empresario individual o socio), de conformidad a lo señalado en el inciso tercero del N 1 del Art 54 e inciso cuarto del Art 62 de la Ley de la Renta Contribuyentes del Art 14 bis LIR Circular N 17 del cap II N 5 Estos contribuyentes tributan con los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, sobre el total de las cantidades retiradas o distribuidas a cualquier título, sin distinguir o considerar su origen, fuente o determinación, o si se trata o no de rentas no gravadas o exentas de impuesto en el régimen general No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al Art 14 bis, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones -propietarios o dueño de tales empresastambién tienen derecho al beneficio del sueldo empresarial, al comprendido éste dentro de los gastos que se aceptan como necesarios para producir la renta, en la medida obviamente que se dé cumplimiento a todos los requisitos la norma (véase Circular N 42 antes transcrita) Se hace presente que dicho sueldo empresarial queda afecto al impuesto único de Segunda Categoría y en el evento que los beneficiarios de tales sueldos obtengan otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, las referidas remuneraciones deben incluirse en la renta bruta global de dicho tributo personal Este sueldo empresarial asignado en los términos indicados, no debe deducirse de los retiros efectuados por los propietarios, dueños o socios de las empresas acogidas al Art 14 bis Contribuyentes que sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones por los sueldos empresariales asignados o pagados- (Circular Nº 51 del DO )- De acuerdo a lo dispuesto por el N 6 del inciso primero del Art 42 bis de la LIR, los aportes por concepto de Ahorro Previsional que efectúen estos contribuyentes en las AFPs o en las Instituciones Autorizadas, deberán rebajarlos de la base imponible del Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta a los sueldos empresariales asignados o pagados; deducción que podrán realizar en forma mensual o anual, y para cuyos efectos deberán atenerse a las mismas ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

8 TEMA DEL MES instrucciones indicadas en el (N 1) anterior 1 ; con la salvedad importante que la rebaja por concepto de Ahorro Previsional no podrá superar el monto en Unidades de Fomento (UF) que representen las cotizaciones obligatorias que tales contribuyentes por las rentas percibidas deben efectuar en las AFP en la cual se encuentren afiliados, conforme a lo dispuesto por el Art 17 del DL N 3500/80 Se hace presente que el Ahorro Previsional de estos contribuyentes considerando su calidad o condición legal, solo estará conformado por los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV) y Cotizaciones Voluntarias (CV) que efectúen durante el año calendario respectivo; no así por el Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC), ya que este último concepto es sólo aplicable a los trabajadores dependientes pactado con sus respectivos empleadores Ahora bien, conforme a lo establecido por el inciso primero del Art 17 del DL N 3500/80, tales contribuyentes deben efectuar mensualmente una cotización obligatoria en su Cuenta de Capitalización Individual, equivalente a un 10% sobre las remuneraciones percibidas, considerando para tales efectos según lo dispuesto por el artículo 16 de dicho texto legal, una remuneración máxima imponible de 60 UF 2 reajustada en los términos indicados por el citado precepto legal Por lo tanto, los referidos contribuyentes cuando hagan uso de la rebaja por Ahorro Previsional en forma mensual en cada mes deberán considerar como rebaja máxima por dicho concepto una cantidad equivalente a 6 UF, que resulta de multiplicar una Renta Imponible Máxima Mensual de 60 UF por el 10% de cotización obligatoria Cuando hagan uso de dicha deducción en forma anual la rebaja máxima a considerar equivale a 72 UF, que resulta de multiplicar 6 UF por cada mes (6 UF x 12 = 72 UF) En todo caso se aclara que las 72 UF antes indicada es la cantidad máxima a deducir en forma anual, por lo que si el contribuyente en algunos meses no efectúo cotizaciones obligatorias dicha cantidad máxima anual será equivalente a 6 UF multiplicadas por el número de meses efectivos en que realizó cotizaciones obligatorias Se hace presente en todo caso, que cuando los referidos contribuyentes utilicen dicha rebaja por algunos meses en forma mensual, la deducción anual máxima será equivalente al tope de 72 UF, menos los valores rebajados en forma mensual Deducción de la asignación de zona Art13 DL N 889 de 1975 Oficio N 824 del Se consulta si procede esta rebaja para los efectos de calcular el Impuesto Único de Segunda Categoría que afecta al sueldo empresarial El Art 13 del DL 889, expresa textualmente lo siguiente: "Los contribuyentes con residencia en la región que obtengan rentas generadas en ella, clasificadas en el artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y que no gocen de gratificación de zona en virtud de lo dispuesto en el decreto ley número 249, de 1974, podrán deducir de las referidas rentas una parte que corresponda a dicha gratificación por el mismo monto o porcentaje establecido en el citado decreto ley, la cual no constituirá renta únicamente para la determinación de los impuestos contenidos en el artículo 42, N 1 y 32 de la Ley sobre Impuesto a la Renta En ambas situaciones, dichas deducciones no podrán ser superiores en monto o aquellas que corresponderían al grado 1 de la Escala de Sueldos y Salarios vigente En el caso 1- La Circular Nº 51 del 2008 se publicó en el Bol Inf Nº 392, Nov 08, pág 7 y siguientes 2- Hoy 67,4 UF BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

9 TEMA DEL MES que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los N s 1 y 2 del mencionado artículo 42 esta deducción no podrá exceder entre ambas aquella que correspondería al grado la de la Escala Única de Sueldos y Salarios Estas disposiciones, son aplicables también a los contribuyentes con residencia en la XII Región, por así disponerlo el artículo 29 del DL 889 Por otra parte, el sueldo asignado al socio o empresario a que se refiere el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta y el Art 11 transitorio del DL 824, de 1974, constituye una renta que tiene la calidad de "sueldo" y está gravada con el Impuesto Único de Segunda Categoría, por así disponerlo especialmente el citado Art 31 Contribuyente que tiene, además, la calidad de trabajador dependiente Oficio N 4098 del Se consulta cual es la suma que puede ser en este caso, a título de remuneración empresarial, para los efectos de lo dispuesto en el Art31, N 6, inciso penúltimo, de la Ley de la Renta, De acuerdo a lo expresamente establecido en el precepto legal mencionado y que se refiere a los requisitos copulativos que se deben cumplir para impetrar dicha rebaja tributaria, cabe señalar al respecto, que por norma general, la situación planteada, -un contribuyente empresario individual o socio de sociedades- que tenga al mismo tiempo la calidad jurídica de trabajador dependiente, no procede la asignación de una remuneración o sueldo empresarial Lo anterior, debido a que el contribuyente configurado no podría dar cumplimiento al requisito de trabajo efectivo y permanente en el negocio o empresa, como exige la disposición legal referida, para acogerse a la franquicia tributaria indicada Socio que trabaja con horario incompleto Oficio N 638 del El sentido que debe darse al término permanentemente utilizado en el Art31, N 6, inciso tercero, de la LIR, es el de la periodicidad con que efectúa la labor el socio, lo cual no implica QUE necesariamente debe estar sometido a una jornada completa de trabajo En efecto, se entiende que un socio labora en forma permanente en la empresa en la medida que cumpla regularmente una determinada función, independiente del número de horas que emplee en ello, pero sí con la condición que lo haga en forma periódica y sistemática en el tiempo, sin perjuicio de la observancia de los demás requisitos impuestos en dicha norma para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal En otras palabras, el requisito en comento no debe entenderse en el sentido de dedicación exclusiva al trabajó, sino que éste se realice en forma habitual y periódica, es decir, no esporádicamente Tratamiento tributario del exceso de sueldo empresarial- Oficio N 1630 del Durante dos años un contribuyente declaró el sueldo empresarial que supera el tope de las 60 UF y, en instancia administrativa ante el SII, se le indicó que el total del sueldo (incluido el exceso) debe considerarse en la línea 9 del Form 22 (sueldos) y el exceso de las 60 UF en la línea 3 (Gastos rechazados) Interpreta que en la línea 9 debe ir única y exclusivamente lo que se considera sueldos y el exceso en la línea 3 En el Oficio 1630 se hace referencia a lo dispuesto en el Art 31, N 6, inciso tercero, de la LIR y transcribe los requisitos y condiciones copulativas determinadas en la Circular N 42, de y en cuanto a la forma de declararlo, concluye que se debe declarar en la línea 9 1- Ver pág Nº 6 de este Boletín ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

10 TEMA DEL MES del Form 22 sólo aquel que cumpliendo con los demás requisitos exigidos, tiene un monto máximo de 60 2 UF, y el exceso por sobre dicho límite constituye un gasto rechazado que se debe declarar como tal en la Línea 3 del Formulario 22 Se hace presente que también debe declararse en la línea que corresponda del Formulario N 22 el impuesto único de Segunda Categoría que haya afectado al sueldo empresarial sólo hasta el monto de las 60 UF antes indicadas En el evento que el impuesto único señalado hubiera sido calculado sobre un valor superior a las 60 UF, dicho exceso de impuesto no debe ser declarado en el Formulario N 22, debiendo el contribuyente para su devolución acogerse a la normativa dispuesta por el Art 126 del Código Tributario Socios de sociedad de personas para desarrollar giro educacional Oficio N 190 del Se indica que en la proyección de gastos por concepto de remuneraciones de los socios, éstas superarán las 60 2 UF que se aceptan como gasto hasta por el monto que hubieren estado afectas a cotizaciones previsionales, de acuerdo al Art 31 N 6 de la LIR Se agrega que de acuerdo con el Art 5 del DFL N 2 DO , se llega a la conclusión que las remuneraciones de los socios que superan las 60 UF deben considerarse gasto para todos los efectos de la Ley de la Renta, ya que la franquicia tributaria del articulo citado es tan particular que hasta las inversiones en activo fijo destinadas a la función docente se rebajan de la renta liquida imponible El oficio Nº 190 expresa que las únicas remuneraciones que estas personas pueden recibir de la sociedad son aquellas indicadas en el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta, norma ésta que dispone, armonizándola con el caso en consulta, que se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas que efectiva y permanentemente trabaje en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotización previsional obligatoria, considerándose tales remuneraciones como rentas del Art 42 N 1 para los efectos de su afectación con el impuesto único de Segunda Categoría, cuando proceda Ahora bien, este Servicio respecto de los alcances de los requisitos que exige dicha norma legal para que las sociedades mencionadas puedan asignarles a sus socios una remuneración como sueldo empresarial, y rebajarla como un gasto necesario para producir la renta, las instrucciones respectivas las impartió mediante la Circular N 42, de , instructivo en el cual se indican las condiciones que deben reunirse para que proceda la asignación de dichas remuneraciones y con los efectos tributarios para la sociedad pagadora de la renta al no cumplirse los mencionados requisitos, señalándose específicamente que en el evento que no se dé cumplimiento a las referidas condiciones o tales rentas se paguen en razón de otros servicios prestados a la sociedad, éstas pasan a constituir gastos rechazados de aquellos a que se refiere el Art 21 de la Ley de la Renta, y afectos a la tributación que establece esta disposición legal En consecuencia, en la especie los socios de la sociedad de personas en referencia no pueden asignarse una remuneración amparada en el beneficio tributario que establece el Art 5 del DFL N 2, del Ministerio de Educación, D O del , ya que esta norma se está refiriendo a la subvención que reciben los colegios para destinarla a los fines que ella indica, sin perjuicio de que las citadas 1- Ver pág Nº 6 de este Boletín 2- Hoy 67,4 UF BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

11 TEMA DEL MES personas puedan asignarse una remuneración por concepto de "sueldo empresarial" bajo las condiciones que establece el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta, en los términos señalados precedentemente Contribuyentes que han presentado Form 29 sin movimiento Oficio N 281 del Se ha solicitado un pronunciamiento acerca de si estos contribuyentes se pueden considerar que han trabajado en la empresa en forma efectiva En referencia, se hace mención a la Circular N 42, de , que imparte instrucciones acerca de la reposición del beneficio tributario del sueldo empresarial y el Oficio N 638 de , ya citado para concluir que la presentación de un formulario de declaración mensual sin movimiento, ni implica suponer que el contribuyente o socio, esté trabajando en forma habitual o periódica, salvo que lo demuestre Crédito por gastos de capacitación Oficio N 2317 del Con citas a puntos expuestos en los Oficios Nos 281 del , N 638 del , y N 2371 del se consulta que cuál es el criterio y la interpretación que vale respecto de la materia tratada en dichos dictámenes 2- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar que los dictámenes a que alude el recurrente en su escrito, se refieren a dos beneficios tributarios que pueden invocar las empresas individuales y las sociedades de personas En efecto, el Oficio N 638, de ha , se refiere al alcance que debe dársele al término "permanentemente" que utiliza el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta, para los fines de invocar el beneficio tributario del sueldo empresarial o patronal, transcribiéndolo, y en consecuencia, procede la rebaja del sueldo patronal o empresarial establecido en el Art 31, N 6, inciso tercero de la Ley de la Renta, en el caso de socios que trabajando regularmente en la sociedad respectiva, lo hacen en jornadas inferiores a la establecida para el funcionamiento de la respectiva empresa, toda vez que en la especie se cumple con el requisito de "permanencia" a que se refiere dicha norma legal Por su parte, el Oficio N 2371, de , se refiere a las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que las empresas o sociedades antes indicadas puedan invocar como crédito los gastos incurridos en la propia capacitación de sus propietarios o socios, expresándose lo siguiente: "Respecto de la forma en que opera la franquicia tributaria en el caso de las empresas individuales y sociedades de personas respecto de sus propietarios o socios, sólo se exige como único requisito para que opere tal franquicia que dichos contribuyentes realicen cotizaciones previsionales para poder medir el límite del 1% de sus remuneraciones imponibles, cuando no tengan trabajadores dependientes, sin que sea condición indispensable para los efectos de esta franquicia, que el empresario individual y socio de sociedades de personas trabaje efectiva y permanentemente en la empresa o sociedad de la cual es su propietario o socio, siendo esta condición válida para los efectos de invocar el sueldo empresarial o patronal como un gasto por la empresa o sociedad cuando éstas declaren la renta efectiva en la Primera Categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 42, de 1990, de este Servicio En todo caso se aclara que el sentido que debe dársele a la expresión "efectiva y permanentemente" utilizada por la disposición legal precitada, 3- Escrita en pág 6 de este Boletín 4- Ver pág 3 de este Boletín ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

12 TEMA DEL MES es el de la periodicidad con que efectúa la labor el empresario o socio, la cual no implica que necesariamente deba estar sometido a una jornada completa debe entenderse en el sentido de dedicación exclusiva al trabajo, sino que éste se realice en forma habitual y periódica, es decir, no esporádicamente" 3- En consecuencia, y en respuesta a lo consultado se señala que el criterio o la interpretación válida, es la que se indica en dichos Oficios, según el beneficio tributario de que se trate En efecto, si se trata del beneficio del sueldo empresarial, rige lo señalado en los Oficios N s 281, de 2005 y 638, de 1991, dictámenes en los cuales se explicitan los requisitos que deben cumplirse para poder invocar dicha franquicia, precisándose el alcance que debe dársele a la expresión "permanentemente" que utiliza el inciso tercero del N 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta Mientras tanto que en el Oficio N 2371, del año 2002, se expresa la forma en que opera la franquicia tributaria del crédito por gastos de capacitación en el caso de las empresas individuales y sociedades de personas, respecto de sus propietarios o socios, señalándose que se exige como único requisito para que opere tal franquicia que dichos contribuyentes realicen cotizaciones previsionales para poder medir el límite del 1% de sus remuneraciones imponibles, cuando no tengan trabajadores dependientes, sin que sea condición indispensable para los efectos de esta franquicia, que el empresario individual y socio de sociedades de personas trabaje efectiva y permanentemente en la empresa o sociedad de la cual es su propietario o socio, siendo esta condición válida para los efectos de invocar el sueldo empresarial o patronal como un gasto por la empresa o sociedad cuando éstas declaren la renta efectiva en la Primera Categoría, conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta, aclarándose en todo caso en dicho dictamen que el sentido que debe dársele a la expresión "efectiva y permanentemente" utilizada por la disposición legal precitada, es el de la periodicidad con que efectúa la labor el empresario o socio, lo cual no implica que necesariamente deba estar sometido a una jornada completa de trabajo Socio que trabaja mediante contrato de trabajo en otra sociedad de personas de la cual es socio el ente jurídico señalado en primer término Oficio N 1275 del , El inciso tercero del N 6 del Art31 de la LIR establece que se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias, agregando dicha norma a punto seguido, que en todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1 En relación con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, este Servicio impartió las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 42, de En consecuencia, en la medida que se dé cumplimiento a los requisitos y condiciones que exige la norma legal pertinente y comentada mediante la citada Circular N 42, de 1990, las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto de los socios gestores, podrán rebajar como gasto tributario los sueldos empresariales asignados o pagados a sus propietarios, dueños o socios Ahora bien, en relación con lo consultado se señala que efectivamente la norma legal que regula el sueldo empresarial, esto es, el inciso 4- Ver pág Nº 6 de este Boletín BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

13 TEMA DEL MES tercero del N 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta y sus respectivas instrucciones, no son aplicables al caso de un socio persona natural de una sociedad de personas, que trabaja mediante un contrato de trabajo regulado por las normas del Código del Trabajo en otra sociedad de personas de la cual es socio el ente jurídico señalado en primer término; cuya deducción tributaria de las remuneraciones pagadas a dicha persona natural se rige por las normas generales de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el inciso primero del número 6 del Art 31 No obstante no aplicarse el Art 31 N 6 inciso tercero (sueldo patronal), siempre debe tenerse presente la norma del inciso segundo de esta disposición, que establece la facultad del Director Regional para impugnar remuneraciones de personas que hayan podido influir en la fijación de su remuneración, como lo sería la participación indirecta en una sociedad en la que se trabaja Socios de una sociedad que explota un establecimiento educacional Oficio N 707 del Señala que es sostenedor de un colegio particular subvencionado, junto con dos socios más, a partes iguales, todos con un 33,3%, dos de ellos trabajan para la empresa y, además, tienen la representación legal, de acuerdo a la ley les asignaron sueldo patronal o empresarial (hasta 60 UF 5 ) Dada su condición desea saber lo siguiente: a) Existe un contrato tipo y sus estipulaciones mínimas? Si así fuere podría enviarse una copia b) Qué dictámenes y de qué organismos, avalan su condición, de socios y trabajadores a la vez? c) Qué obligaciones y derechos tienen bajo esta condición? 2- Sobre el particular, el Oficio se refiere al inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta y en relación con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, puntualiza que se impartieron las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 42, de Señala que desde el punto de vista tributario, las únicas remuneraciones de los socios de una sociedad aceptadas como gasto son aquellas indicadas en el inciso tercero del N 6 del Art 31 de la Ley de la Renta, hasta por el monto que hubieran estado afectas a cotización previsional obligatoria y al impuesto único de Segunda Categoría del Art 42 N 1 de la ley del ramo, siempre y cuando además se de cumplimiento a todos los requisitos indicados en el número anterior Remuneraciones pagadas por sociedades anónimas a sus socios o accionistas- Oficio N 1374 del Se señala que los accionistas pueden prestar libremente servicios a la respectiva sociedad anónima, sin restricción normativa tributaria, afectándose la remuneración con el Impuesto Global Complementario respecto del accionista beneficiario, y constituyendo un gasto deducible en la determinación de la renta afecta a impuestos de la sociedad anónima En este caso, se procede sólo a transcribir la respuesta del oficio citado relacionada con las remuneraciones pagadas a los accionistas, que indica que no existe prohibición en la legislación tributaria para deducir como gasto las remuneraciones pagadas a sus accionistas por los servicios que le presten, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Art 31 de la LIR Al respecto cabe precisar 5- Hoy 67,4 UF 6- Ver pág Nº 6 de este Boletín ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

14 TEMA DEL MES que, tratándose de sociedades anónimas no es aplicable la limitación del Art 31 N 6 inciso tercero, citado, ya que dicha disposición legal sólo se refiere a las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto del socio gestor, y no a las sociedades anónimas No obstante lo anterior, y siendo procedente en principio que una sociedad anónima deduzca de su renta bruta el gasto consistente en una remuneración a uno de sus accionistas, en la medida que tal desembolso cumpla con los requisitos indicados en el inciso primero del Art 31 de la LIR, debe tenerse presente que en tal situación puede resultar aplicable la norma especial del inciso segundo del N 6 del Art 31, referido En efecto, dicha disposición establece: "Tratándose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas solo se aceptarán como gastos en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados, y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que proceda respecto a quienes perciban tales pagos" Las instrucciones sobre el particular fueron impartidas por este Servicio a través de la Circular N 151, de 1976 En este caso, si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus accionistas, en el evento que éste trabaje para la compañía bajo un vínculo de subordinación o dependencia como empleado dicha remuneración quedara afecta al impuesto único de Segunda Categoría de los artículos 42 N 1 y 43 de la LIR 3- Por consiguiente, de acuerdo con lo expuesto y los antecedentes tenidos a la vista, se informa que en el caso planteado, la sociedad anónima a que se refiere la consulta, podría deducir como gasto para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las remuneraciones que pague a uno de sus accionistas, en la medida que se cumpla con los requisitos generales de procedencia establecidos en el Art 31 de dicha ley, teniendo presente que no se aplica a este tipo de sociedades la limitación del inciso tercero del número 6 de la misma disposición legal Lo anterior es sin perjuicio de la observancia de lo dispuesto en el inciso segundo del número 6 del Art 31, citado, como se indicó APV efectuado en forma indirecta por el socio de una sociedad de personal a través de su sociedad y con cargo a su sueldo patronal- (Oficio Nº 1296 del )- El SII, a través de su jurisprudencia (Oficios Nº 6524 del y 830 del )- publicados en Internet (wwwsiicl) sostuvo, por las razones que en ellos se indica, que los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, no tenían derecho a acceder a los beneficios tributarios del APV establecido en el Art 42 bis de la LIR Ahora bien, con motivo de las modificaciones legales incorporadas al Art 42 bis de la LIR, por la Ley N 20255, respecto de las cuales este Servicio impartió instrucciones por medio de la Circular N 51 de , publicada íntegramente en la página web wwwsiicl, tales contribuyentes adquirieron derecho al beneficio tributario establecido en la norma en análisis, respecto de sus ahorros efectuados a partir del 1º de Octubre del Ver pág Nº 7 de este Boletín BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

15 TEMA DEL MES Concluye este oficio en lo siguiente: 1- El contribuyente Sr XXXX, no tenía derecho a hacer uso del beneficio tributario establecido en el Art 42 bis de la LIR, respecto del APV efectuado en forma indirecta a través de la sociedad de la cual es socio, TTT Ltda, durante el período anterior al 1º de Octubre del 2008; 2- Dichos ahorros pueden ser retirados, sin que dicho retiro deba tributar con el impuesto único establecido en el N 3 del Art 42 bis de la LIR En consecuencia, en la Declaración Anual de Impuestos a la Renta del Año Tributario 2009 de su representado, no corresponde declarar dicho impuesto único por el retiro de APV que se ahorró hasta antes del 1º de Octubre del 2008; 3- Estos mismos retiros, al no encontrarse afectos al impuesto único establecido en el Art 42 bis de la LIR, tampoco debieron afectarse con la retención de 15% establecida en el inciso segundo del N 3 del Art 42 bis citado En consecuencia, constituye ésta una retención indebida de impuestos Para los efectos de obtener la restitución de lo pagado indebidamente, resulta aplicable el procedimiento establecido en el Art 126 del Código Tributario; 4- Respecto del APV efectuado a partir del 1º de Octubre del 2008, así como del retiro de los mismos, el cotizante tiene derecho a elegir u optar por la aplicación de uno de los dos regímenes tributarios que contiene el actual Art 42 bis de la LIR, y sujetarse a las instrucciones que respecto de cada uno de ellos se detallan en la Circular N 51 del 2008; 5- Finalmente, cabe expresar que los contribuyentes que como su representado, no obstante no tener derecho a los beneficios tributarios del Art 42 bis de la LIR, efectuaron APV, deben tributar conforme a las normas generales de la Ley del ramo, por la rentabilidad de tales ahorros que le debe informar la institución respectiva ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

16 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDAD ANÓNIMA CERRADA Alcance de la expresión "persona natural" para los efectos de la aplicación de la norma contenida en el inciso 3, del Art 21, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)- El Oficio del SII Nº 303 del , expone lo siguiente: I- Antecedentes 1 Antecedentes de hecho- Una sociedad anónima cerrada otorgó un préstamo a un accionista persona natural, que tenía iniciación de actividades como empresa individual con giro en inversiones, afecto al Impuesto de Primera Categoría La Dirección Regional informa que a la fecha del préstamo, el prestatario figuraba como accionista y representante legal de la sociedad, declarando los dividendos provenientes de dichas acciones en el Impuesto Global Complementario, por lo que la inversión en esa sociedad se habría materializado a través de su patrimonio personal y no por medio de su empresa individual y, por consiguiente, estima que el préstamo debió ser gravado conforme al inciso 3, del Art 21, de la LIR La sociedad anónima argumenta por su parte, que esta operación no debería ser gravada de acuerdo a la citada norma legal, ya que su sentido es gravar los préstamos que se efectúen a sus accionistas personas naturales contribuyentes de impuestos finales y no a aquellos casos en que el préstamo se haya otorgado a la persona natural en cuanto empresario individual sujeto a las normas de la Primera Categoría de la LIR 2 Antecedentes de derecho- El inciso 3, del Art 21, de la LIR, dispone que las sociedades anónimas cerradas, siempre que no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades anónimas abiertas, deberán pagar en calidad de impuesto único de esta Ley, un 35% sobre los préstamos que efectúen a sus accionistas personas naturales Las instrucciones relativas a esta disposición legal fueron impartidas mediante la Circular N 37, de 1995, señalando que tales partidas se gravarán en la forma indicada, solamente a nivel de las sociedades que las otorgan en calidad de préstamos, sin que sus beneficiarios -accionistas personas naturales- deban declararlas en los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecten, según corresponda, por cantidades efectivamente distribuidas como dividendos por las referidas sociedades II- Análisis- 1 La norma de control del Art 21 de la LlR, grava determinadas partidas que se consideran retiros Su inciso 3, afecta con impuesto los préstamos que otorguen las sociedades anónimas cerradas a sus accionistas personas naturales, y su objeto es precisamente evitar que por el expediente del otorgamiento de un préstamo por parte de la respectiva sociedad anónima, se encubra el reparto de un dividendo afecta al impuesto final correspondiente, sin pagar los tributos que establece la Ley 1 2 En relación a su consulta, cabe tener presente que la LIR establece un tratamiento diferenciado entre el contribuyente persona 1- Oficio N 567, de 1997 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

17 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA natural y la empresa individual de la que es titular Al respecto, el Art 14 de este texto legal, previene que las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al Impuesto de Primera Categoría, se gravarán respecto de este de acuerdo con las normas del Título II, es decir, se gravarán con este impuesto sobre los ingresos percibidos o devengados, que forman parte de la renta líquida imponible determinada al término del ejercicio Sobre el impuesto final correspondiente, la misma norma establece que el empresario quedará gravado por los retiros de rentas que efectúe de la empresa, registradas en el FUT, tratamiento que refleja que para la LIR, aún cuando la empresa individual no constituye una persona distinta de su titular, tiene un tratamiento tributario particular, distinto del que corresponde al contribuyente afecto al Impuesto final respectivo Asimismo, el N 1, del Art 41, del mismo texto legal, establece que en el caso de contribuyentes que sean personas naturales, deberán excluir de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa; norma legal que, para efectos tributarios, distingue entre el patrimonio que una persona natural destina a su giro empresarial, de aquel que no dice relación con tales actividades 2 3 Conforme a lo señalado, se considera que la norma de control contenida en el inciso 3, del Art 21, de la LlR, no resulta aplicable a los préstamos efectuados por una sociedad anónima cerrada a un accionista que sea empresario individual, obligado declarar el Impuesto de Primera Categoría sobre la base de sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general, según contabilidad completa, siempre que su contratación corresponda al giro o actividades desarrolladas por la empresa conforme a sus registros contables y otros antecedentes fidedignos; circunstancias que podrán ser verificadas por este Servicio en sus procesos normales de fiscalización III- Conclusión- En consecuencia, y teniendo presente la finalidad de la disposición legal comentada, a juicio de este Servicio se aplica sobre los préstamos efectuados por las sociedades anónimas cerradas en beneficio de sus accionistas personas naturales que sean contribuyentes finales, y no cuando el préstamo sea otorgado a un contribuyente afecto a las normas del Impuesto de Primera Categoría, en calidad de empresario individual que determine sus rentas efectivas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, siempre que, obviamente, se acredite que el préstamo en cuestión ha sido destinado precisamente al desarrollo de su giro empresarial o comercial, lo que deberá ser demostrado con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la Ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para el contribuyente, ello conforme lo dispone el Art 21, del Código Tributario Lo anterior se entiende sin perjuicio de la tributación que pueda afectar a la sociedad prestamista por los intereses percibidos o devengados, y del Impuesto de Timbres y Estampillas que pudiera gravar al préstamo, de cumplirse al efecto lo dispuesto sobre el particular por el Decreto Ley 3475, de Oficio N 2803, de 2007 ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

18 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA INVERSIÓN PRIVADA EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Modificaciones a la Ley N D que establece un incentivo tributario a esta inversión Las modificaciones introducidas por la Ley Nº DO del M de Economía, Fomento y Reconstrucción, en su aspecto tributario, brevemente, disponen; Fija un crédito contra el impuesto de Primera Categoría equivalente al 35% del total de los pagos en dinero efectuados conforme a los contratos de investigación y desarrollo debidamente certificados por Corfo Este crédito no podrá exceder de UTM, de acuerdo a su valor al término del ejercicio respectivo Dispone el derecho a rebajar como gasto necesario para producir la renta, el monto de los pagos efectuados conforme a los contratos de investigación y desarrollo en aquella parte que no constituya crédito, aun cuando estos gastos no sean necesarios para producir la renta Esta deducción podrá efectuarse hasta en diez ejercicios comerciales consecutivos, reajustados según el Nº 7 del Art 41 de la LIR Los desembolsos, en la parte que den derecho a crédito como en la parte que puedan ser descontados como gastos, no serán gravados conforme al Art 21 de la LIR Los contribuyentes no podrán hacer uso de las franquicias del Nº 11 del Art 31 de la LIR, respecto de los pagos incurridos en contratos de investigación y desarrollo certificados que den derecho a los beneficios establecidos en la ley Un reglamento expedido por el ministerio de Economía, Fomento y Turismo, firmado además por el ministro de Hacienda, determinará los procedimientos para la presentación, revisión, certificación y revocación de los proyectos de investigación y desarrollo y su reajustabilidad y forma de pago Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la ley estuvieren haciendo uso de los beneficios tributarios de la ley N 20241, seguirán haciendo uso de ellos, en los mismos términos, hasta el término del ejercicio en el cual entren en vigencia las modificaciones a la ley N A partir del ejercicio siguiente, estos contribuyentes podrán optar, por una vez, por continuar acogidos al régimen de beneficios anterior a la modificación de la ley N 20241, o bien por acogerse a las modificaciones introducidas a dicha norma por el presente proyecto de ley BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

19 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS FACTURAS Y GUÍAS DE DESPACHO ELECTRÓNICAS Exime a emisores de la obligación de requerir la firma del comprador o beneficiario del servicio, en el caso que indica- La Resolución del SII Nº 18 del DO , dispone lo siguiente: 1 A contar de la fecha de publicación de la presente Resolución, los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios, que posean la calidad de emisores electrónicos, y que efectúen ventas y/o presten servicios directamente al público consumidor, en establecimientos, secciones, departamentos, u otros similares, y que emitan facturas electrónicas y guías de despacho electrónicas por las transacciones que efectúen en dichos recintos, con vendedores, importadores y prestadores de servicios afectos a este impuesto, o bien, con terceros que actúen por cuenta de aquellos, quedarán eximidos de la obligación de requerir la firma de la persona que efectúa la compra o solicita el servicio en la representación impresa del documento tributario electrónico respectivo, siempre que la información del nombre completo y de la Cédula de Identidad del solicitante de la factura electrónica o guía de despacho electrónica quede especificado correctamente en el archivo electrónico del documento tributario correspondiente 2 Los datos relativos a la Cédula de Identidad del solicitante, deberán registrarse conforme al formato de los documentos tributarios electrónicos establecido por el Servicio de Impuestos Internos, que se encuentra publicado en el sitio Web www siicl 3 Lo dispuesto en esta resolución no obsta a la emisión de un ejemplar impreso de la factura electrónica o guía de despacho electrónica, en el cual conste el acuse de recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado, de conformidad con lo establecido en la letra b) del Art 4 y c) del Art 5 de la Ley N 19983, que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a copia de la factura y de lo dispuesto en el Art 2 del DS: N 93, de Hacienda, de 2005, que aprueba el reglamento para la aplicación del Art 9 de la ley antes mencionada, respecto de la cesión de créditos contenidos en una factura electrónica 4 La presente resolución regirá a contar de su publicación, en extracto, en el Diario Oficial ABRIL BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433

20 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Aplicación de lo dispuesto en Resolución Ex SII Nº 63 de 2005, a contribuyentes que exploten estas máquinas- El Oficio del SII Nº 301 del , dictamina lo siguiente: I- Antecedentes- La Dirección Regional consultante manifiesta haber recibido una presentación por parte de un contribuyente, por medio de la cual consulta si corresponde el sellado por parte de este Servicio de las máquinas pelucheras que funcionan en forma manual y que operarían con monedas de cien pesos Con el fin de dar respuesta al peticionario y al no contar con jurisprudencia especifica al respecto, solicita pronunciarse sobre la materia indicando si lo instruido en el N 5 del Ordinario N 2181 de 2009, es aplicable al caso en consulta II- Análisis- Para estos efectos se entiende por "máquina peluchera" aquella máquina de juego, cuyo funcionamiento se activa ya sea con una ficha o moneda, que permite al usuario conducir las tenazas para tratar de coger los peluches que se encuentran en su interior Precisado lo anterior, el Art 2 N 2, del DL Nº 825, de 1974, define los servicios gravados con IVA como toda "acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés prima o comisión, o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N s 3 y 4 del Art 20 de la Ley de la Renta Por su parte, al Art 20 N 4 de la Ley de la Renta incorpora entre otras, a las empresas de diversión y esparcimiento Quien explota este tipo de máquinas ofrece en definitiva un servicio que tiene por objeto MÁQUINAS PELUCHERAS proporcionar diversión y esparcimiento a sus clientes, configurándose a su respecto un hecho gravado con Impuesto al Valor Agregado y, por lo tanto el prestador de este servicio, sea propietario o mero tenedor de las máquinas de juego, deberá recargar IVA a la remuneración que obtenga por dichos servicios En cuanto a la base imponible del Impuesto al Valor Agregado en el caso de la explotación de máquinas de juegos de destreza, en tanto sean explotadas fuera de los casinos legalmente autorizados se aplica la regla general del Art 15 del DL 825, es decir el impuesto debe aplicarse sobre el valor de las operaciones respectivas, en este caso por todo el dinero introducido a la máquina Luego conforme a lo dispuesto en el Art 52 y 56 del mismo cuerpo legal, quienes exploten estas máquinas deberán emitir la correspondiente boleta al cliente en el momento en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposición del prestador del servicio Ahora bien, mediante Resolución Exenta SII N 63 del 30 de Junio de 2005, este Servicio instruyó el procedimiento de autorización que permite eximir de dicha obligación al contribuyente que explote máquinas expendedoras, entendiendo por tales aquellas máquinas que no necesitan la intervención de una persona para materializar alguna venta de producto o servicio III- Conclusión- De lo señalado precedentemente, se concluye en el caso bajo análisis, que las máquinas de juego denominadas "máquinas pelucheras", en su calidad de máquinas expendedoras de servicios, habilitadas para operar con monedas de curso legal o dinero en efectivo deben ser autorizadas previamente a su BOLETÍN INFORMATIVO Nº 433 ABRIL

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