CONTABILIDAD APLICADA

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1 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD APLICADA (y programa de la asignatura) Curso 2007/2008 Profesores: Irene Barainca Gustavo Bosquet Antonio Cardona Lorenzo Portillo

2 CONSTITUCIÓN, APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS. SUPUESTO 1: FUNDACIÓN SIMULTÁNEA El 30 de junio de 2006 se procede a la fundación de la sociedad anónima HOLA, S.A, con un capital escriturado de Dicho capital está dividido en acciones del mismo VN. Las acciones se emiten al 120%. La fundación va a realizarse por el procedimiento de fundación simultánea o por convenio entre los socios fundadores, quienes han otorgado e inscrito la escritura pública de fundación y suscrito todas las acciones. El desembolso efectuado en el momento de la suscripción ha sido el mínimo legal exigido por la LSA. Posteriormente, con fecha 2 de febrero de 2007, la sociedad solicita la parte pendiente de desembolso de las acciones. En el plazo fijado al efecto, todos los accionistas abonan su dividendo pasivo pendiente. Contabilizar las operaciones efectuadas desde la constitución hasta el cierre del ejercicio. SUPUESTO 2: CONSTITUCIÓN Y APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS Los Sres. Aguirre, García, Uriarte y Etxebarria han otorgado escritura de constitución ante notario de la empresa ALFOMBRAS, S.A.. Esta sociedad se dedicará a la comercialización de alfombras, una vez inscrita en el Registro Mercantil. De la escritura de constitución, además de los socios, de la denominación y del objeto social, se desprenden los siguientes datos: El capital social está configurado por acciones ordinarias y su Valor Nominal es igual a 10 por título. La emisión se realiza al 120%. Los títulos han sido suscritos en su totalidad, a partes iguales, por los fundadores. El desembolso efectuado por los suscriptores de aportaciones dinerarias se estableció en el 40% del valor nominal y el 100% de la prima de emisión. Respecto a las aportaciones no dinerarias, se sabe que el Sr. Etxebarria, para recibir los títulos suscritos, ha transferido un local y 5 alfombras. La valoración expresada en su informe por el experto independiente nombrado vía Registro Mercantil resultó de para las instalaciones y para cada alfombra. Las cuantías pendientes serán reclamadas de la siguiente manera: Dentro de los ocho primeros meses los suscriptores en metálico deberán aportar la totalidad de sus compromisos en un único dividendo pasivo. Las cuantías pendientes del aportante en especie (Sr. Etxebarria) deberán ser cubiertas mediante la entrega de nuevas alfombras, también a los ocho meses. Transcurrido el plazo de los ocho meses, se reclamó el resto del capital suscrito pendiente de desembolsar. Igualmente, se exigieron las aportaciones en especie. Todas ellas fueron entregadas en su totalidad. Reflejo contable de todas las operaciones anteriores. SUPUESTO 3: APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS. Con fecha 1 de enero de 2007 se constituye la sociedad INMOLBISA S.A., por el procedimiento simultáneo, con un capital social formado por acciones de 5 de valor nominal, emitidas a la par. Las acciones son suscritas por los siguientes socios: El socio A suscribe acciones, aportando dinero a cambio y haciendo efectivo en el momento de la suscripción el mínimo legal. La cuantía pendiente la aportará en metálico. El socio B suscribe el resto de acciones entregando a cambio un edificio tasado en , de los que corresponden al terreno. El resto de su inversión lo realiza: La mitad en efectivo, desembolsando inicialmente el mínimo legal. La cantidad pendiente en metálico. La otra mitad, en un derecho de cobro consistente en un préstamo concedido al Sr. Beitia, con vencimiento a 90 días. Transcurridos dos meses, se solicita un primer dividendo pasivo a las acciones ordinarias por el 60% del nominal, cantidades desembolsadas por los socios en el plazo dado. 2

3 Llegado el vencimiento del derecho de cobro entregado por B, éste resulta impagado. La sociedad exige al socio aportante el saneamiento en efectivo del importe correspondiente. El socio entrega en efectivo la cantidad correspondiente. Se solicita el último dividendo pasivo por la parte pendiente, obteniéndose el desembolso íntegro del mismo. Contabilización de las operaciones descritas. SUPUESTO 4: APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS Seis personas deciden constituir una sociedad anónima que llevará la denominación LAGUNMINAK, S.A. y han optado por el procedimiento de fundación simultánea. Para ello, suscribirán en su totalidad un capital social representado por títulos ordinarios, de una única serie, de 10 de valor nominal. Se emitirán al 150%. Los títulos serán suscritos a partes iguales por cada una de las seis personas, con las siguientes aportaciones: Cuatro de ellos desembolsarán en metálico lo mínimo marcado por la ley. Los otros dos cubrirán sus compromisos mediante aportaciones no dinerarias que, según el informe del experto independiente nombrado por el Registrador Mercantil, quedaron valoradas para la sociedad de la siguiente forma: Socio primero: Locales, valorados en Socio segundo: Valores representativos de deuda, valorados en Más adelante y de conformidad con los estatutos se exigió el primer dividendo pasivo por el 60 % del valor nominal de los títulos suscritos mediante aportaciones dinerarias. El requerimiento fue atendido por todos los títulos dentro del plazo establecido. Posteriormente se reclama el 15% restante del VN, siendo entregado en su totalidad. También se exige al segundo socio las aportaciones en especie aún no desembolsadas, para lo cual entrega nueva remesa de valores representativos de deuda por la cantidad pendiente. Reflejar contablemente todas las operaciones anteriores. SUPUESTO 5 Se constituye la sociedad MALA-GAITA S.A. con el objeto de dedicarse a la exportación de un determinado producto de limpieza, con un Capital Social escriturado de ( accs. de VN= 10 /acc. emitidas a la par), suscrito a partes iguales por los cuatro socios fundadores de la mencionada sociedad, con las siguientes aportaciones: Los socios A, B y C, que poseían a partes iguales una empresa ya en funcionamiento, disuelven y aportan dicha empresa que presenta a la fecha de la operación el siguiente balance de situación: NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO (210) Terrenos (211) Construcciones (281) Amort. acum. Construcc. (216) Mobiliario (281) Amort. Acum. Mobiliario CORRIENTE (310) Materias primas (300) Mercaderías (390) Deterioro valor mercad. (570) Bancos ( ) ( ) (10.000) (100) Capital Social (110) Prima de Emisión de Acciones (129) Resultados del ejercicio PASIVO NO CORRIENTE (170) Deudas a L/P PASIVO CORRIENTE (400) Proveedores (523) Proveed. Inmovilizado c/p (521) Deudas a c/p TOTAL TOTAL La empresa aportada es valorada por el experto independiente en Se identifican plusvalías de en terrenos y en construcciones. La cuantía pendiente de 3

4 desembolsar por estos socios será cubierta mediante la aportación de nuevas mercaderías al inicio del ejercicio siguiente. El cuarto socio suscribe el resto de las acciones en metálico, desembolsando la cuantía mínima exigida por ley. La cuantía pendiente de desembolsar por estos socios será cubierta en metálico al inicio del ejercicio siguiente. Registro contable de las operaciones detalladas. 4

5 ACCIONISTAS MOROSOS SUPUESTO 1: ACCIONES EN MORA Se constituye una sociedad con un Capital Social de , en acciones de VN = 20, emitidas al 125%, con desembolso del mínimo legal. Un mes después, se solicita el pago del primer dividendo pasivo: 25% del VN. Todos pagan menos un accionista que posee acciones. Los administradores encargan a una firma de abogados la reclamación de la deuda; la minuta de los abogados asciende a 1.500, cantidad que se paga a través de la tesorería de la sociedad. Finalmente la sociedad consigue cobrar la cantidad pendiente, además de en concepto de interés legal y daños y perjuicios. Contabilizar las operaciones descritas. SUPUESTO 2 Se constituye la S.A. XY, con la siguiente información: Capital social configurado por acciones, de VN = 10, emitidas al 125%. Desembolso inicial: el mínimo exigido por la LSA. Más adelante se exige el primer Dividendo Pasivo: 25%VN. Todos pagan, excepto los socios poseedores de acciones. Los gastos generados por la mora y que inicialmente soporta la empresa ascienden a (minuta de abogados). A) La empresa vende las acciones en mora por cuenta y riesgo del moroso (el moroso entrega los títulos originales). Consigue colocarlas en el mercado al 100%. Gastos por daños y perjuicios: 500 B) La empresa no consigue vender las acciones en el mercado. Contabilizar todas las operaciones en ambos casos SUPUESTO 3: APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS y ACCIONISTAS MOROSOS Se constituye la sociedad anónima AURRERA por el procedimiento de fundación simultánea o por convenio entre los fundadores, con las siguientes características: Número de acciones a emitir: VN = 50 VE = 110% Desembolso exigido = 50% VN Los fundadores suscriben todas las acciones, siendo el desembolso efectuado el siguiente: El fundador A, que suscribe acciones, efectúa el desembolso en metálico. La parte pendiente de desembolso también la realizará en metálico. El fundador B, que ha suscrito acciones, entrega unos edificios valorados por expertos designados por el Registro Mercantil en la cantidad necesaria para cubrir la aportación que en estos momentos debe realizar. La mitad de dicho valor es el terreno. Por la cantidad restante pacta su entrega en metálico. El fundador C ha suscrito los títulos restantes. Para cubrir la aportación inicial exigida entrega un derecho de cobro con vencimiento a tres meses. Por el resto de su aportación se obliga a entregar tres máquinas del mismo valor, dentro de 10 meses, valoradas por la parte pendiente de desembolso de sus títulos. Posteriormente, llegado el vencimiento del derecho de cobro entregado por el Fundador C, sólo se cobra la mitad del mismo, quedando el resto impagado. El socio entrega días más tarde la parte impagada del crédito. La sociedad exige todo el desembolso pasivo pendiente a los socios que iban a realizar su aportación en metálico, para lo cual abre un período de desembolso de un mes. Finalizado el mismo, el socio B no ha efectuado el desembolso. La sociedad vuelve a exigirlo por vía ordinaria, ocasionando unos gastos de pagados por la empresa. Dicho socio abona el dividendo pendiente más los gastos ocasionados y adicionales por daños y perjuicios. 5

6 Llegada la fecha prevista, el socio C debe efectuar la aportación de las máquinas que dejó pendiente. Únicamente entrega dos máquinas al no disponer de la tercera, teniendo que cubrir la diferencia en metálico. Contabilizar las operaciones. SUPUESTO 4: APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS y ACCIONISTAS MOROSOS GAINDITU, S.A., presenta a 31 de diciembre las siguientes partidas en su Balance de Situación: (X) Accionistas morosos (100) Capital Social accs., VN = 8 (X) Duplicados de acciones (X) Acciones anuladas Se sabe que el importe total de los accionistas morosos corresponde a socios poseedores de títulos. La sociedad emite duplicados por la totalidad de las acciones en mora para proceder a su venta. a) A qué precio lanzó la sociedad los títulos en el momento en el que se fundó?, fue una emisión a la par o sobre la par? b) Halla el desembolso inicial exigido por la sociedad. c) Realiza el asiento contable: De la constitución. De la exigencia del dividendo pasivo. De la emisión de los duplicados. d) Por qué no se pueden emitir acciones por debajo de su valor nominal en la constitución de una S.A.? SUPUESTO 5: APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS y ACCIONISTAS MOROSOS El 1 de junio de 2004 se constituye la sociedad anónima ALTZAIRU por el procedimiento de fundación simultánea, con las siguientes características: Número de acciones a emitir: Valor nominal = 100 Valor de emisión = 120% Desembolso inicial exigido: mínimo legal. Los fundadores suscriben todas las acciones, siendo el desembolso efectuado el siguiente: El Fundador A, que suscribe acciones, efectúa el desembolso en metálico. El fundador B, que suscribe acciones, entrega unos edificios valorados por expertos designados por el Registro Mercantil en la cantidad necesaria para cubrir la aportación inicial, y hará el resto del desembolso en metálico. El Fundador C ha suscrito los títulos restantes en efectivo. El 1 de febrero de 2005 la sociedad exige todo el desembolso pendiente. Los socios A y B realizan el desembolso en metálico en el plazo previsto, pero el socio C, no. La sociedad solicita al socio los títulos, pero éste no los entrega. Finalmente, la sociedad decide emitir y vender duplicados de las acciones, por cuenta y riesgo del moroso. Las acciones se venden en el mercado al 150 %. Hay unos gastos de a) Contabilizar las operaciones relativas a la fundación de la sociedad. b) Contabilizar la exigibilidad y desembolso del dividendo pasivo. c) Contabilizar la venta de las acciones en mora. 6

7 AMPLIACIONES DE CAPITAL SUPUESTO 1 La empresa GUGEU, S.A., va a realizar una ampliación de capital emitiendo 3 acciones nuevas por cada 7 antiguas, a la par, siendo VN = 5 /tit (igual que las antiguas). La cotización oficial del día anterior a la ampliación es del 250%. a) Cálculo del Valor Teórico del derecho de suscripción preferente. b) Coste para un nuevo inversor que decide suscribir 600 acciones. SUPUESTO 2 La sociedad FRUIT, S.A., con un Capital social de , ha aprobado en JGA realizar una operación de ampliación de capital, emitiendo nuevos títulos, con una prima de 6 /tit. La ampliación se realizará en la proporción de 1 acción nueva por cada 4 antiguas, con desembolso total. El banco ha fijado un valor de 0,88 para el Derecho de Suscripción Preferente. a) Número de títulos en circulación y valor nominal de éstos antes de la operación. b) Sabiendo que la cotización oficial de la sociedad FRUIT, S.A., antes de la ampliación alcanzaba un valor de 16, cuál sería el Valor teórico del Derecho? Se corresponde con el valor fijado por el banco? Comenta razonadamente las consecuencias. c) Cálculo de la nueva cifra de capital y el nuevo número de títulos en circulación. d) Contabilizar la operación. SUPUESTO 3 Del balance de AUPA, S.A., obtenemos los siguientes datos, en euros: (VN = 10 ) (113) Reserva Voluntaria (129) P y G Su JGA decide ampliar su capital emitiendo nuevas acciones con una prima de 1 /tit. a) Atendiendo al Patrimonio Contable de AUPA, S.A., cálculo del Valor Teórico de la acción tras la ampliación. b) La Prima de Emisión ha sido lo suficientemente alta como para que el derecho de suscripción deje de tener compensación económica?, cómo afectará la operación a la valoración del título? SUPUESTO 4: CARTENSA, S.A., ha acordado realizar una ampliación de capital en la proporción de 1 acción nueva por 4 antiguas, con un Valor de Emisión = 110% (VN = 10 ). La sociedad presenta, antes de la ampliación, el siguiente balance: Activo no corriente Activo corriente PATRIMONIO Y PASIVO Patrimonio neto Capital social Reservas Pasivo corriente a) Calcular el valor teórico del DPS, así como el efecto dilución que sufrirá la acción. b) A qué precio debería lanzar al mercado la sociedad para que el antiguo accionista no se viera perjudicado? 7

8 SUPUESTO 5: CS mediante aportaciones dinerarias y aportaciones no dinerarias. La empresa BILBAINADA S.A., se fundó en el año 1999 con un CS de (VN=250 ), desembolsado hasta la actualidad en un 50%. En julio de 2006, la JGA decide realizar una CS para pedir nuevas aportaciones en metálico mediante la emisión de nuevas acciones en la proporción de 1 acción nueva por 4 antiguas; la operación se realiza al 110% y con desembolso total. En el momento presente realiza una nueva CS para recibir como contraprestación un terreno valorado en , para lo cual emite 250 nuevas acciones al 120%. Contabilizar las operaciones. SUPUESTO 6: CS por compensación de deudas. La JGA de la sociedad GAUREGUN, S.A., ha acordado renunciar al DPS en la ampliación de capital que va a realizarse para convertir parte de su pasivo exigible en capital. Pasivo exigible a convertir: Deudas a C/P (ya vencida) Deudas a L/P (vencimiento a 36 meses) Para realizar la operación emitirá acciones de nominal 100, sin prima de emisión. Contabilizar la operación. SUPUESTO 7 La empresa AMORTIGUADORES, S.A., ha acordado en JGA ampliar su Capital Social en mediante la emisión de acciones (VN = 10, igual que las antiguas). Las nuevas acciones serán ofrecidas en la proporción de 4 nuevas por cada 9 antiguas. La ampliación será liberada al 70% (con cargo a reservas disponibles); el resto será cubierto mediante nuevas aportaciones en metálico. a) Capital Social antes de la ampliación. b) Contabilizar dicha operación. SUPUESTO 8 La sociedad VAYACO, S.A. presenta el siguiente balance de situación: NO CORRIENTE (210) Terrenos (211) Construcciones (213) Maquinaria (216) Mobiliario (281)Am. Acum.Inmov. material (251) Val. Repr. de Deuda a l/p ( ) PATRIMONIO NETO acciones, VN = 5 (110) Prima de Emisión de Acciones (113) Reserva Voluntaria (129) Resultados del ejercicio CORRIENTE (570) Caja PASIVO NO CORRIENTE (170) Deudas a L/P TOTAL TOTAL La JGA decide hacer una ampliación del capital social empleando para ello todas las reservas de las que puede disponer, y mediante emisión de nuevas acciones de igual nominal que las existentes a) Calcular el valor contable de cada acción antes de la ampliación. b) Contabilizar la ampliación de capital social. c) Calcular el valor del efecto dilución por acción. d) Calcular el coste que tendría para un accionista poseedor de 100 acciones la adquisición de 75 nuevas acciones procedentes de la ampliación. 8

9 SUPUESTO 9 UMOREONA, S.A., con un capital social de (VN de los títulos 10 /tit.), decide ampliarlo en la proporción de 1 acción nueva por cada 4 antiguas. Los nuevos títulos (de igual VN que los antiguos) se van a emitir a la par liberados al 100% con cargo a las Reservas Voluntarias de la sociedad. a) Contabilizar la operación. a) Suponiendo que la cotización del título antes de la ampliación era de 25, cálculo del Valor Teórico del DPA (derecho preferente de asignación). c) Coste para un nuevo accionista que suscribe 400 títulos. d) Coste para un accionista antiguo que poseía 800 títulos la suscripción de 400 nuevas acciones. SUPUESTO 10 CAPITA, S.A. presenta a 31 de diciembre de 2006, el siguiente Balance de Situación: NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO (VN=20 ) (103) Socios desembolsos no exigidos (110) Prima de Emisión (113) Reserva Voluntaria ( ) PASIVO NO CORRIENTE (171) Deudas a l/p PASIVO CORRIENTE (520) Deudas a corto plazo TOTAL TOTAL CAPITASA decide ampliar su capital en la proporción de 1 nueva por cada 3 antiguas, a la par; utilizando para ello la totalidad de las reservas disponibles más la reserva legal en la cuantía máxima permitida por la LSA. El resto será aportado por los socios mediante nuevas aportaciones dinerarias. a) Contabilizar la operación. b) Se van a ver perjudicados los antiguos accionistas tras la operación? En qué medida? SUPUESTO 11 KIROLAK, S.A. presenta a 31 de diciembre de 2006, el siguiente Balance de Situación: NO CORRIENTE CORRIENTE PATRIMONIO NETO (VN=10 ) (110) Prima de Emisión (117) Reserva Voluntaria PASIVO CORRIENTE TOTAL TOTAL KIROLAK, S.A. decide ampliar su capital, utilizando para ello todas las reservas posibles. a) Cálculo del capital social después de la ampliación. b) Contabilizar la ampliación. 9

10 SUPUESTO 12: CS por Aumento del VN de las acciones existentes y con cargo a Reservas. La sociedad MARUYASA, S.A. tiene dividido su capital en de acciones de VN = 5. La JGA decide llevar a cabo una CS mediante el incremento del VN de las acciones existentes con cargo a reservas voluntarias. El importe total de la operación asciende a Cumplidas las obligaciones legales, se lleva a cabo la ampliación. Contabilizar la operación. SUPUESTO 13: CS con cargo a reservas. PELICASA, S.A. ha decidido llevar a cabo una CS con la intención de que sus accionistas desembolsen la menor cuantía posible. Su último balance aprobado y auditado, elaborado con fecha de hace menos de 6 meses, es el siguiente (en euros): Inmovilizado real neto Activo corriente Capital social Reserva Legal Reserva Voluntaria TOTAL TOTAL El volumen de ampliación será: a) CS = b) CS = c) CS = Contabilizar las tres posibilidades suponiendo que todas ellas son con desembolso total y a la par. SUPUESTO 14: CS con cargo a reservas. La empresa VAMOS, S.A. presenta a el siguiente Balance de Situación: (210) Terrenos (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos informáticos (218) Elementos Transporte (281) Amort. Acum. de I.M ( ) (VN = 20 ) (110) Prima de Emisión de Acciones (113) Reserva Voluntaria (129) Resultados del ejercicio (557) Dividendo activo a cuenta (12.000) (300) Mercaderías (572) Bancos (170) Deudas a L/P (400) Proveedores (410) Acreedores por prestación de servicios TOTAL TOTAL La JGA de VAMOS, S.A., decide incrementar su capital social, mediante la emisión de acciones nuevas de igual nominal que las antiguas, a la par, en la proporción de 1 nueva por cada 5 antiguas, parcialmente liberadas con cargo a todas las reservas de las que la sociedad puede disponer. La parte no liberada se desembolsará en metálico en el momento de la suscripción. a) Contabilizar la ampliación de capital. b) Calcular el valor teórico de las acciones antes y después de la ampliación de capital. c) Calcular el valor del derecho de suscripción preferente. 10

11 REDUCCIONES DE CAPITAL SUPUESTO 1: CS POR DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES La sociedad MOPSA, S.A., decide realizar una reducción de capital social debido a que tiene exceso de recursos propios; por importe de El capital de dicha sociedad está dividido en acciones, todas de VN = 1,5. Realizar la operación mediante dos procedimientos distintos: a) Por disminución del VN. b) Por amortización de acciones. SUPUESTO2: CS MEDIANTE CONDONACIÓN DEL DIVIDENDO PASIVO PENDIENTE La sociedad MELPISA, S.A., tiene su capital dividido en dos series de acciones de valor nominal 100 y 80 euros. Las acciones de VN = 100 corresponden al capital inicial, dividido en acciones. Las acciones de VN = 80 corresponden a una posterior ampliación de capital que se realizó en la proporción de 1 nueva por cada 2 antiguas; estas acciones están desembolsadas en un 50% y el resto aún no se ha exigido. La JGA aprueba unas reducciones de capital con las siguientes características y cumpliendo con todas las condiciones impuestas por LSA, no existiendo oposición de acreedores: a) Realizar una disminución del Valor Nominal de las acciones de la ampliación mediante condonación del dividendo pasivo que quedaba pendiente. b) El resto de CS se realizará mediante amortización de acciones del capital inicial y reembolso del valor nominal a los accionistas correspondientes. Contabilizar la operación. SUPUESTO 3: CS PARA INCREMENTAR LA RESERVA LEGAL La sociedad REDUSA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial: (2XX) Inmovilizados (252) Créditos a L/P (300) Mercaderías (VN=20) (112) Reserva legal (171) Deudas a L/P (400) Proveedores REDUSA quiere reducir capital para incrementar su reserva legal en la cuantía máxima que le permite la LSA. La operación se realizará de forma que afecte a todos los accionistas por igual. SUPUESTO 4: CS PARA SANEAR PÉRDIDAS La sociedad FIRSA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial: (2XX) Inmovilizados (300) Mercaderías (251) Valores represent. deuda (VN=10) (121) Rtdos. neg. ejerc.ant. (171) Deudas a L/P ( ) Ha transcurrido 1 ejercicio económico sin que FIRSA, S.A., haya logrado sanear sus pérdidas: 11

12 a) Decide sanear la totalidad de sus pérdidas a través de una reducción de capital usando, además, la parte de reserva legal que exceda del 10% del capital ya reducido (Reducción máxima de capital). b) Decide sanear sus pérdidas pero únicamente en la parte que sea necesaria para que el patrimonio neto se iguale a las dos terceras partes del capital ya reducido (Reducción mínima obligatoria). Contabilizar las operaciones en cada caso. SUPUESTO 5: CS PARA SANEAR PÉRDIDAS La sociedad PER, S.A., tiene el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre de 2006: ( ) ( ) (200) Gastos de I+D (280) Amort. Ac. del Inm. Inmat. (210) Terrenos (211) Construcciones (213) Maquinaria (281) Amort. Ac. del Inm. Material (25) Créditos a L/P (300) Mercaderías (572) Bancos (VN=10) (103)Socios, desemb.no exigidos (129) Resultados del ejercicio (121) Rtdos. neg. ejerc.ant. (130) Subv. oficiales capital (171) Deudas a L/P (400) Proveedores ( ) ( ) ( ) a) Determinar si la empresa está obligada a reducir capital para compensar pérdidas. b) Cuál es la cuantía mínima que debe reducir de capital? c) Contabilizar la reducción teniendo en cuenta lo que establece la ley en cuanto a la Reserva Legal. SUPUESTO 6: CS y CS SIMULTÁNEAS La sociedad FOSA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial: (2XX) Inmovilizados (250) Inv.fras.a l/p en instrum. de patrimonio (251) Valores represent. De deuda (VN=80) (121) Rtdos. neg.ejerc.ant. (171) Deudas a L/P (150) Oblig. y Bonos a L/P ( ) Ante esta situación FOSA decide en JGA realizar las siguientes operaciones de forma simultánea: a) Sanear la totalidad de sus pérdidas a través de una reducción de capital social. b) Ampliar capital mediante la emisión de acciones de Valor Nominal 20 euros a la par y con desembolso total. Contabilizar las operaciones. 12

13 SUPUESTO 7: CS POR DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES, CON CARGO A BENEFICIOS Y/O A RESERVAS DE LIBRE DISPOSICIÓN La sociedad FILMASA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial: (2XX) Inmovilizados (431) Cl., efectos com. a cobrar (440) Deudores (572) Bancos (VN=50) (113) Reservas voluntarias (129) Resultados del ejercicio (130) Subv. oficiales de capital (521) Deudas a C/P (400) Proveedores FILMASA acuerda a través de JGA reducir su capital social mediante reembolso de las aportaciones con cargo a beneficios y a reservas de libre disposición, por un importe de Tras cumplir con los requisitos legales, amortiza las acciones correspondientes devolviendo a los propietarios el valor nominal. contabilizar las operaciones. SUPUESTO 8 BIENES, S.A., ha acordado en su JGA reducir su capital social por considerar que existe un exceso de recursos. La reducción será del 20% del CS mediante la devolución de dinero en metálico a los accionistas poseedores de títulos, los cuales serán anulados. El Valor Nominal de cada título es de 10. a) Calcular el CS antes de la reducción. b) Calcular el CS después de la reducción. SUPUESTO 9 ONDODABIL, S.A., acuerda en JGA reducir el capital social en mediante la disminución del Valor Nominal de todas sus acciones en un 60%, quedando el nuevo valor nominal en 10 /tit. La reducción se realizará mediante la devolución de aportaciones a los socios. a) Calcular el Valor Nominal de las acciones antes de la operación. b) Tratamiento contable. Supóngase que la operación se realiza con cargo a beneficios previamente retenidos en cuenta constituida para esta finalidad. Podrían oponerse los acreedores a esta operación? c) Calcular el Capital Social y número de acciones antes de la reducción y después. SUPUESTO 10 ACORDEOÓN, S.A., presenta, entre otros, los siguientes saldos en su Balance de Situación: (100) Capital Social (7.000 accs. de VN= 10 /acc.) (113) Reserva Voluntaria (121) Rdos. Negat. Ejerc. Anter. (35.000) (129) Resultados del ejercicio (24.000) (130) Subvenciones oficiales de capital a) Plantear y contabilizar una operación acordeón, de manera que queden saneadas todas las pérdidas de la compañía, manteniendo la reserva legal en el importe máximo que marca la L.S.A., y restituyendo posteriormente la cifra de capital mediante el incremento del VN de los títulos en circulación hasta los 10 /tit. a través de aportaciones en metálico y desembolsos del 100%. 13

14 b) Posteriormente, la empresa precisa recursos adicionales para acometer su plan de inversiones por lo que, a requerimiento del Consejo de Administración, la Junta General de Accionistas acuerda una ampliación de capital de acciones de igual valor nominal que las anteriores. La emisión se realiza al 110%, exigiéndose con la suscripción el desembolso del mínimo legal. c) Cómo quedará el Patrimonio Neto de ACORDEÓN S.A. después de realizadas estas operaciones? 14

15 AUTOCARTERA SUPUESTO 1 ACCIPROP S.A., sociedad cuyos títulos cotizan en Bolsa, presenta a el siguiente balance de situación: Activo no corriente Activo corriente Patrimonio Neto Capital Social (VN = 10) Reserva Voluntaria Prima de Emisión Reserva Legal Pasivo no corriente Pasivo corriente Total Total La sociedad decide adquirir en el mercado de valores acciones propias al 110%, como inversión permanente. Contabilizar la operación y comentar razonadamente lo que se considere oportuno. SUPUESTO 2 EGUNON S. A. con un capital de con VN = 10 cada título, adquiere el 27 de octubre de 2007 en Bolsa acciones propias al 110%. La sociedad tenía ya otras acciones propias, adquiridas como consecuencia de una adjudicación judicial hace exactamente un año. a) Contabilización de la operación del b) Supuesto que la JGA decide el reparto de un dividendo del 8% de rentabilidad a los accionistas sobre el VN desembolsado; Cuál es el dividendo total a distribuir? Y, la rentabilidad real por acción? SUPUESTO 3 ASPALDIKO S.A., adquiere en la Bolsa acciones propias al precio de 20 cada título (incluidos gastos de compra). El VN unitario es de 10. Posteriormente, vende de los títulos adquiridos por un importe total de El resto de los títulos se destinan para reducir el Capital Social, previa aprobación de la JGA con los requisitos legales pertinentes. Registrar contablemente la adquisición, venta y amortización. 15

16 LIQUIDACIÓN SUPUESTO 1 El Balance de Situación de la empresa NN, S.A. a la fecha de inicio de la liquidación es el siguiente: NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO (2XX) Inmovilizado (281) Amort. ac. de inm. mat. CORRIENTE ( ) (VN=150 ) (103) Socios, desemb.no exigidos (113) Reserva Voluntaria (121) Rtdos. Neg. Ejerc. Ant ( ) ( ) (300) Mercaderías (390) Deter. de valor. merc. (572) Bancos ( ) PASIVO NO CORRIENTE (17) Deudas a L/P PASIVO CORRIENTE (500) Oblig. y Bonos a C/P (400) Proveedores TOTAL TOTAL La JGA acuerda disolver la sociedad y liquidarla; para ello, son nombrados los liquidadores. Las operaciones realizadas por los liquidadores son las siguientes: a) El Inmovilizado se vende por y las mercaderías por El saldo de clientes se da definitivamente por perdido. b) Se indemniza al personal con c) Se pagan las deudas pendientes con un descuento de ) Contabilización de las operaciones relativas a la liquidación y cálculo del HABER SOCIAL. 2) Reparto del Haber social entre los socios, si: Todas las acciones están desembolsadas en la misma proporción. Todas las acciones no están desembolsadas en la misma proporción. SERIE A: acciones de VN=150, totalmente desembolsadas. SERIE B: acciones de VN=150, desembolsadas al 25% del VN. SUPUESTO 2 El liquidador único de la empresa TORCIDA, S.A., una vez concluidas todas las operaciones del proceso de liquidación y antes del reparto del Haber Social entre los socios, ha presentado el siguiente Balance de Situación: (57X) Tesorería (103) Socios, desemb.no exigidos (113) Reserva Voluntaria (121) Rtdos neg ejerc ant. (X) Rtdos de la liquidación ( ) ( ) ( ) TOTAL TOTAL Sabiendo que el capital de la empresa está dividido en: SERIE A: acciones de VN=20, totalmente desembolsadas. SERIE B: acciones de VN=10, parcialmente desembolsadas. Calcular el importe que, al repartir el patrimonio resultante de la liquidación (Haber Social), le correspondería a cada uno de los títulos de la SERIE A y B. 16

17 FUSIÓN SUPUESTO 1: FUSIÓN POR ABSORCIÓN La Sociedad Anónima X va a absorber, tras cumplir con los requisitos legales, a la sociedad Y. Se aceptan las valoraciones de las sociedades previos a los acuerdos de fusión, según los balances siguientes: X (Sociedad Absorbente) NO CORRIENTE (2XX) Inmovilizado (28X) Amort. ac. del inmov. CORRIENTE (300) Existencias (572) Tesorería ( ) PATRIMONIO NETO ( acciones, VN = 10 ) (11X) Reservas (129) Resultados del ejercicio PASIVO NO CORRIENTE (171) Deudas a L/P TOTAL TOTAL Y (Sociedad Absorbida) NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO YPASIVO PATRIMONIO NETO (21) Inmovilizado Material (281) Amort. ac. inmov. mat. NO CORRIENTE (300) Existencias (572) Tesorería ( ) ( acciones, VN = 10 ) (11X) Reservas (129) Resultados del ejercicio PASIVO NO CORRIENTE (171) Deudas a L/P TOTAL TOTAL ) Calcular el PN y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos de fusión. 2) Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente, así como la deuda de la absorbente con los accionistas de la absorbida. 3) Relación de canje de las acciones. 4) Contabilidad de la sociedad absorbida y de la absorbente. 17

18 SUPUESTO 2: FUSIÓN POR ABSORCIÓN (La sociedad absorbente tiene acciones de la absorbida). Las sociedades DÍA y NOCHE han decidido, una vez cumplidos todos los requisitos fijados por la LSA, proceder a la absorción de DÍA por NOCHE. Las sociedades presentan a 30 de septiembre de 2006, fecha en la que se produce la fusión, los siguientes balances: DÍA (Sociedad Absorbida) (204) Derechos de traspaso (210) Terrenos (211) Construcciones (213) Maquinaria (216) Mobiliario (281) Amort. ac. del inm. mat. (251) Valores repres.deuda l/p ( ) ( acciones, VN = 60 ) (118) Aport. socios (140) Provisión para pensiones (570) Caja (171) Deudas a L/P TOTAL TOTAL INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Tras realizar un arqueo de caja, ésta contiene únicamente euros. Tras un estudio realizado, se detecta una insuficiencia en la amortización correspondiente a construcciones de euros. NOCHE (Sociedad Absorbente) (200) Gastos I+D (280) Amort. Ac. del Inm. Int. (218) Elem. Transporte (281) Amort. Ac. de IM (250) Participaciones en DIA (300) Mercaderías (571) Caja, Moneda Extranjera ( ) ( ) ( acciones, VN = 90 ) (129) P y G (130) Subv. oficiales de capital (142) Prov. para responsabilidades (171) Deudas a L/P ( ) TOTAL TOTAL INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Las acciones que posee de DIA las adquirió por un precio de 96 /acción. El litigio en curso contra la sociedad, por el cual ésta había dotado la provisión que aparece en el balance, resulta no ser responsable, por lo que no tendrá que pagar indemnización alguna. Las investigaciones realizadas por la sociedad no tienen éxito y carecen de valor para la sociedad. La cuenta Caja, Moneda Extranjera, recoge pesos valorados a 6 /peso. El tipo de cambio actual es de 4.8 /peso. Debido a la clientela, prestigio, situación y otros, se reconoce un mayor valor de la sociedad, valorado por expertos en euros. 1) Calcular el Patrimonio Neto y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos de fusión. 2) Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente; así como la deuda de la absorbente con los accionistas de la absorbida. 3) Relación de canje de las acciones. 18

19 SUPUESTO 3: FUSIÓN POR ABSORCIÓN (La sociedad absorbente tiene acciones de la absorbida). Las sociedades X e Y han decidido, una vez cumplidos todos los requisitos fijados por la LSA, proceder a la absorción de Y por X. Los Balances de Situación de ambas sociedades referidos al momento en que se produce la fusión, son los siguientes: Y (Sdad Absorbida) (211) Construcciones (213) Maquinaria (281) Amort. ac. de I. M ( ) ( acciones, VN = 40 ) (1141) Reserva Estatutaria (300) Mercaderías (572) Bancos (17) Deudas a L/P (520) Deudas a C/P (400) Proveedores TOTAL TOTAL INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Se le reconoce un Fondo de Comercio negativo de Se le reconoce una plusvalía en construcciones por valor de La amortización se reparte a partes iguales entre los inmovilizados. X (Sdad Absorbente) (210) Terrenos (211) Construcciones (281) Amort. ac. de I.M. (250) IFP en capital de Y ( ) ( acciones, VN =60 ) (140) Provisión para pensiones (300) Mercaderías (572) Bancos (17) Deudas a L/P (520) Deudas a C/P (400) Proveedores TOTAL TOTAL INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A los terrenos se les asigna una minusvalía de Se estiman totalmente incobrables del saldo de clientes. Se detectan en el almacén existencias deterioradas por valor de Las acciones que posee de Y las adquirió por un precio de 51,2 /acción. 1) Calcular el Patrimonio Neto y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos de fusión. 2) Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente; así como la deuda de la absorbente con los accionistas de la absorbida. 3) Relación de canje de las acciones. 4) Contabilidad de la sociedad absorbida y de la absorbente. 19

20 SUPUESTO 4: FUSIÓN POR ABSORCIÓN (La sociedad absorbida tiene acciones de la absorbente). Las sociedades X e Y han decidido, una vez cumplidos todos los requisitos fijados por la LSA, proceder a la absorción de Y por X. Los Balances de Situación de ambas sociedades referidos al momento en que se produce la fusión, son los siguientes: X (Sdad Absorbente) (214) Derechos de traspaso (211) Construcciones (216) Mobiliario (28X) Amort. ac. de I. M ( ) acciones, VN= (300) Mercaderías (572) Bancos (170) Deudas a L/P (520) Deudas a C/P (410) Acreedores TOTAL TOTAL Y (Sdad Absorbida) (211) Construcciones (213) Maquinaria (218) Elem. Transporte (281) Amort. ac. de I.M. (250) I.F.P. en capital de X ( accs. de X, Pr. Adq. = 30 /acc.) ( ) acciones, VN=24 (140) Provisión para responsabilidades (170) Deudas a L/P (572) Bancos (400) Proveedores TOTAL TOTAL INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Dentro de la cuenta Maquinaria, tiene contabilizada una máquina de valor , que se considera sin valor alguno, con una amortización acumulada de Las acciones que posee de X las adquirió por un precio de 30 /acción. La amortización acumulada del Inmovilizado Material de Y se reparte de la siguiente manera: 50% a la maquinaria, 25% a construcciones y el resto a los elementos de transporte. 1) Calcular el Patrimonio Neto y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos de fusión. 2) Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente; así como la deuda de la absorbente con los accionistas de la absorbida. 3) Relación de canje de las acciones y número de acciones a entregar por X (absorbente) a los accionistas de Y. 4) Contabilidad de la sociedad absorbida y de la absorbente. 20