TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS Y REDUCCIÓN DE CAPITAL

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1 TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS Y REDUCCIÓN DE CAPITAL C.P. y M.I. JORGE YAÑEZ RODRIGUEZ Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 1

2 MARCO LEGAL DE LOS UTILIDADES Y RETIRO DE DIVIDENDOS Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 2

3 1.- DERECHO CIVIL: TIPOS DE SOCIEDADES a) ASOCIACIÓN CIVIL.- Cuando varios individuos convienen en reunirse de manera no transitoria para realizar un fin común, que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico constituye una ASOCIACIÓN. ( CCF (Artículo 2670 b) SOCIEDAD CIVIL.- Por el contrato de sociedad ambos socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común de carácter preponderantemente económico, pero que no constituye una especulación comercial (Artículo 2688 CCF) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 3

4 TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL: a) SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO.- Es la que existe bajo una razón social y en la que todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales. ( LGSM (Artículo 25 b) SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE.- Se compone de uno o varios socios comanditados que responden, de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales y de uno o varios comanditarios que únicamente están obligados al pago de sus aportaciones. ( LGSM (Artículo 51 Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 4

5 TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL: c) SOCIEDAD ANONIMA.- Es la que se constituye entre socios que solamente están obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por títulos negociables a la orden o al portador, pues sólo serán cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley. (Artículo 87 LGSM) d) SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES.- Es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones. (Artículo 207 LGSM) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 5

6 TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL: e) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.- Es la que se constituye entre socios que solamente están obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por títulos negociables a la orden o al portador, pues sólo serán cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley. (Artículo 58 LGSM) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 6

7 TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL: f) SOCIEDAD COOPERATIVA.- Es una forma de organización social integrada por personas físicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de actividades económicas de producción y consumo de bienes y servicios. (Artículo 2 LGSC) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 7

8 TIPOS DE SOCIEDADES g) INSTITUCIONES DE CRÉDITO. 1.- Instituciones de Banca Múltiple: las sociedades anónimas de capital fijo que tienen por objeto la prestación del servicio de banca y crédito en los términos de la LIC. (Artículo 9 LIC) 2.- Instituciones de Banca de Desarrollo: Son entidades de la Administración Pública Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, constituidas con el carácter de sociedades nacionales de crédito, en los términos de sus correspondientes leyes orgánicas y la LIC. (Artículo 30 LIC) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 8

9 TIPOS DE SOCIEDADES h) Mutulista de Seguros: Se rigen por las disposiciones de la S.A. i) Sociedades de Solidaridad Social: Se rigen por las disposiciones de la S. de R.L. j) Sociedades de Responsabilidad Limitada de Interés Público: Se rigen por las disposiciones de la S. de R.L. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 9

10 TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: a) UNIONES DE EJIDOS.- Son personas morales cuyo objeto comprenderá la coordinación de actividades productivas, asistencia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley. (Artículo 108 L.A.). b) SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL.- Son personas morales integradas por productores rurales para la coordinación de actividades productivas, asistencia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley. (Artículos 108, 109 y 111 L.A.) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 10

11 TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: c) ASOCIACIONES RURALES DE INTERÉS COLECTIVO.- Son personas morales integradas por ejidos, comunidades, uniones de ejidos o sociedades de producción rural, o uniones de sociedades de producción rural; cuyo objeto es la integración de los recursos humanos, naturales, técnicos y financieros para el establecimiento de industrias, aprovechamientos, sistemas de comercialización y cualesquiera otras actividades económicas. (Artículo 110 L.A.) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 11

12 TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: d) UNIONES DE PRODUCCIÓN RURAL.- Son personas morales integradas por dos o más sociedades de producción rural cuyo objeto comprenderá la coordinación de actividades productivas, asistencia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley. (Art. 109 y 113 L.A.) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 12

13 TÍTULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL a) Partes Sociales. b) Acciones. c) Certificados de Aportación. d) Certificados de Aportación Patrimonial. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 13

14 PARTES SOCIALES Son títulos que sirven para probar la calidad de socio, sin embargo, no son constitutivos de derechos: a) Sociedad Civil b) Sociedad en Nombre Colectivo c) Sociedad en Comandita Simple d) Sociedad de Responsabilidad Limitada Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 14

15 ACCIONES Son títulos nominativos que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio. Serán de igual valor y conferirán iguales derechos; sin embargo, podrán existir diferentes clases (Art. 111 LGSM) a) Sociedad Anónima. b) Sociedad en Comandita por Acciones. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 15

16 CERTIFICADOS DE APORTACIÓN CERTIFICADOS DE APORTACIÓN Son títulos que sirven para probar la calidad de socio, sin embargo, no son constitutivos de derechos. (Art. 50 LGSC) CERTIFICADOS DE APORTACIÓN PATRIMONIAL Son títulos de crédito que darán a sus titulares el derecho de participar en las utilidades de la institución emisora y, en su caso, en la cuota de liquidación (Art. 32 y 35 LIC) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 16

17 DERECHOS DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS 1) Derechos patrimoniales: a) Derechos a las utilidades. b) Derecho a la cuota de recuperación. c) Derecho de opción o preferencia. d) Derecho a intereses constructivos. 2) Derechos corporativos: a) Derecho al voto. b) Derecho de oposición a los acuerdos de mayoría. c) Derecho a deliberar dentro de las asambleas. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 17

18 DIFERENCIA DE DERECHOS Derecho a las Utilidades: Salvo pacto en contrario, consiste en asignar al socio o accionista, una parte proporcional del superávit de la sociedad que arroje el balance. Derecho al Dividendo: Es el derecho a recibir un cantidad en dinero y por excepción en bienes o servicios, en virtud del reparto que haya acordado la sociedad o el contrato social. Se debe tener presente que las ganancias o utilidades son algo propio y la justificación de todo negocio asociativo, pero tienen una naturaleza eventual, ya que pueden existir, o bien, el negocio puede arrojar perdida. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 18

19 DERECHO A LAS UTILIDADES. El derecho de los socios o accionistas a las utilidades es propio de la naturaleza de toda sociedad con fines económicos o lucrativos, así lo disponen las diversas leyes: a) Sociedades Civiles (Art del CCF) b) Sociedades Mercantiles (Art. 16 y 17 de la LGSM) c) Sociedades Cooperativas (Art. 24 y 28 de la LGSC) d) Sociedades Nacionales de Crédito (35 de la LIC) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 19

20 DERECHO A LAS UTILIDADES. El porcentaje de las utilidades que corresponda a cada socio o accionista se encuentra determinado en: 1) El contrato social. 2) La Ley: a. Sociedades Civiles (Art y 2728 del CCF). b. Sociedades Mercantiles (Art. 16 y 17 de la LGSM). c. Sociedades Nacionales de Crédito (39 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 20

21 .. DERECHO A LAS UTILIDADES Es lícito que las utilidades que arroje el balance no se repartan entre los socios o accionistas, sino que se acumulen o se destine a un fin común. También es frecuente y licito que no se repartan las utilidades netas, sino una proporción menor. La mera aprobación del balance por la Asamblea General Ordinaria otorga el derecho del socio a las utilidades que, en su caso, arroje, y la obligación de la sociedad de pagarlas; sin embargo, es común que en el contrato social se estipule que para proceder a su reparto la asamblea previamente deba acordarlo. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 21

22 DERECHO A LAS UTILIDADES.. Una vez acordado el pago de las utilidades se debe hacerse en forma inmediata, salvo que la asamblea acuerde diferir dicho pago, ya sea por que resulte imposible o inconveniente hacerlo en forma inmediata. Las utilidades deben indicarse en los estados financieros del ejercicio anual, que debe discutir, aprobar o rechazar la asamblea de socios: Es un derecho periódico que coincide con la duración del ejercicio social. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 22

23 PAGO DEL DIVIDENDO 1. Facultades de la asamblea para pagar o no el dividendo. La facultad de la asamblea de no repartir dividendos no puede ser ilimitada, salvo pacto unánime de los socios, pues ello sería contrario a la causa o fin del negocio social. 2. Derecho al pago del dividendo. a) En el caso de sociedades de personas: - Al socio cuyo nombre aparezca en el contrato social. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 23

24 PAGO DEL DIVIDENDO b) En el caso de Sociedades de capitales: - Al titular de la acción y el cupón correspondiente. - A quien aparezca inscrito en el libro de accionistas. - Al socio cuyo nombre aparezca en el contrato social. 3. Formas de pago. a) En dinero. b) En especie. c) En acciones.* *Aumento de capital. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 24

25 4. Época de pago. PAGO DEL DIVIDENDO En cuanto a la época de pago la asamblea debe acordarlo y debe realizarse dentro del ejercicio social que lo decrete; sin embargo, puede pactarse que se haga en un plazo mayor e inclusive que se haga en parcialidades. (Art del CCF) 5. Anticipos a cuenta de utilidades. Salvo que la Ley lo prohíba en forma expresa, es valido pagar anticipos a cuenta de utilidades cuando así lo decrete la asamblea; sin embargo, dichos anticipos no pueden considerarse como dividendos o pago a cuenta de dividendos futuros, más bien deben considerarse como préstamos. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 25

26 SOCIEDADES MERCANTILES La distribución de utilidades sólo podrán hacerse después de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas a los estados financieros que las arrojen. Cualquier estipulación en contrario no producirá efecto legal y tanto la sociedad como los acreedores podrán repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravención del artículo 19 de la LGSM, contra las personas que las hayan recibido o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado. (Art. 19 de la LGSM) Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 26

27 REMANENTE DERIVADO DE LIQUIDACIÓN En la liquidación de sociedades y una vez pagadas las deudas de la sociedad, el remanente, si lo hubiere, se repartirá en base a lo que establece el contrato social o la ley. a) Sociedades Civiles (Art del CCF). b) Sociedades Mercantiles (Art. 246 y 247 de la LGSM). c) Sociedades Nacionales de Crédito (39 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 27

28 MARCO LEGAL DE LOS AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 28

29 MARCO LEGAL DE LOS AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL I. Capital social. II. Aportaciones de capital. III. Capital mínimo fijo. IV. Capital variable. V. Variaciones del capital social. VI. Aumentos de capital. VII. Reducción de capital. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 29

30 CAPITAL SOCIAL Cantidad que al constituirse la sociedad se forma con las aportaciones de los socios, o bien, con las obligaciones de aportar que asuman. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 30

31 APORTACIONES DE CAPITAL En toda clase de sociedades la primera y principal obligación de todo socio es la aportación a la sociedad, así se desprende de los siguientes preceptos legales: a) Sociedades Civiles (Art CCF). b) Sociedades Mercantiles (Art. 49, 51, 57, 58, 89 y 208 LGSM). c) Sociedades Cooperativas (Art. 49 y 50 LGSC). d) Sociedades Nacionales de Crédito (33 y 34 LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 31

32 CAPITAL MÍNIMO FIJO Es una cantidad sin derecho a retiro y que en cada caso el contrato social o la Ley establecerá su monto. Toda suma que exceda al mínimo podrá retirarse con las formalidades que en cada caso establezca el contrato social o la Ley. a) Sociedades Civiles: Se estará a lo que establezca el contrato social. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 32

33 CAPITAL MÍNIMO FIJO b) Sociedades Mercantiles: I. En Nombre Colectivo y en comandita simple.- En su caso, no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial (Art. 217 de la LGSM). II. En comandita simple.- En su caso, no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial (Art. 217 LGSM). III. Responsabilidad limitada.- El capital mínimo será de $3, (Art. 62 LGSM). IV. Anónima y en comandita por acciones.- El capital mínimo será de $50, (Art. 89 y 208 LGSM). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 33

34 CAPITAL MÍNIMO FIJO c) Sociedades Nacionales de Crédito: El capital mínimo de las instituciones de banca de desarrollo será el que establezca la SHCP, mediante disposiciones de carácter general, el cual estará íntegramente pagado (37 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 34

35 CAPITAL VARIABLE Es una modalidad de las sociedades que tienen un fin económico y cuya finalidad es aumentar o disminuir el capital social de manera rápida y sin grandes formalidades. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 35

36 VARIACIONES DEL CAPITAL SOCIAL Sobre el particular habrá que estar a lo establecido por contrato social, así como lo establecido por el artículo 182 fracción III de la LGSM tratándose de sociedades de capital, misma que prevé como objeto de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas, el aumento o reducción de capital. En el caso de sociedades mercantiles de capital variables, habrá que estar a lo establecido por los artículos 213 a 221 de LGSM. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 36

37 AUMENTOS DE CAPITAL Sistemas para aumentar el capital social: a) Por incremento de partes sociales o acciones. b) Por incremento del valor nominal de partes sociales o acciones. El aumento del capital puede ser real, virtual o contable: a) Será real cuando haya un incremento efectivo al patrimonio social, deberá existir una entrega a la sociedad en dinero, bienes o derechos en pago del capital que se suscriba. b) En el segundo supuesto la sociedad no recibe pago, no existe una modificación al patrimonio y se da con motivo de la capitalización de reservas, de utilidades o pasivos; conversión de obligaciones en acciones o revaluación de activos. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 37

38 Los aumento de capital estarán a lo siguiente: 1. En parte fija: AUMENTOS DE CAPITAL a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles de capital el acuerdo se deberá tomar en asamblea extraordinaria (Art.182 fracción III). c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la SHCP, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 38

39 AUMENTOS DE CAPITAL d) EL acta deberá formalizarse ante fedatario público (Art.194 LGSM). e) Se deberá hacer la anotación en el libro de variaciones de capital. f) Se hará la inscripción en el Registro de Comercio o de las Personas Morales. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 39

40 AUMENTOS DE CAPITAL 2. En la parte variable: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles se deberá estar lo establecido por el contrato social, los artículos 213 a 221 de la LGSM y, en su caso, el acuerdo deberá tomarse por acuerdo de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas. c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la SHCP, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 40

41 REDUCCIONES DE CAPITAL Sistemas para disminuir el capital social: a) Por disminución de partes sociales o acciones. b) Por disminución del valor nominal de partes sociales o acciones. La reducción del capital puede ser real, virtual o contable. a) Será real cuando la sociedad de su patrimonio pague o reembolse parte o la totalidad del valor de las aportaciones realizadas; o bien, la cancelación de créditos que tenga en contra de los socios (dividendos pasivos); acuerdo de asamblea extraordinaria, o bien, por derecho de acreedores en términos del artículo 9 LGSM. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 41

42 REDUCCIONES DE CAPITAL b) En los otros dos casos no existe una modificación al patrimonio social, ya que la sociedad no paga a los socios o no se priva del cobro de un crédito, sino que sólo afecta ciertas partidas de su contabilidad reduciéndolas o eliminándolas (cuentas para reembolso de acciones, devaluación de aportaciones hechas por socios). Supuestos de reducción nominal de capital: Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 42

43 REDUCCIONES DE CAPITAL 1. Por perdidas del capital social (Art. 229.VI LGSM). 2. Reembolso de acciones cuyo valor se cubra por la sociedad no en efectivo, ni con reservas disponibles ni con utilidades repartibles (Art. 135 y 136 LGSM). 3. Por revaluación de bienes o derechos de los accionistas y cuyo valor resultara inferior en un 25% (Art. 141 LGSM). 4. Extinción de acciones por falta de pago (Art. 121 LGSM). 5. Adquisición de la sociedad de sus propias acciones (Art. 136 fracción III LGSM). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 43

44 REDUCCIONES DE CAPITAL La reducción de capital pude derivar de: a) Acuerdo de asamblea. b) Derecho de retiro del socio. I. Sociedad en Nombre Colectivo (38 de la LGSM). II. En comandita simples (57 y 38 de la LGSM). III. S de RL (38, 42 y 86 de la LGSM). IV. SA y en comandita por acciones (Art. 206 y 211de la LGSM). c) Derecho de la sociedad de exclusión del socio. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 44

45 REDUCCIONES DE CAPITAL Las disminuciones de capital estarán a lo siguiente: 1. En parte fija: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles de capital el acuerdo se deberá tomar en asamblea extraordinaria (Art.182 fracción III). c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 45

46 REDUCCIONES DE CAPITAL 2. En la parte variable: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles se deberá estar lo establecido por el contrato social, los artículos 213 a 221 de la LGSM y, en su caso, el acuerdo deberá tomarse por acuerdo de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 46

47 REDUCCIONES DE CAPITAL c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC). d) EL acta deberá formalizarse ante fedatario público (Art.194 LGSM). e) Se deberá hacer la anotación en el libro de variaciones de capital. f) Se hará la inscripción en el Registro de Comercio o de las Personas Morales. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 47

48 REDUCCIONES DE CAPITAL Principio que rigen la disminución del capital en las sociedades de capital: a) Igualdad de valor de todas las acciones, por lo que la disminución del valor nominal de las acciones debe hacerse por la misma cantidad. b) Igualdad de tratamiento entre los socios, salvo lo que establece el artículo 135 de la LGSM. c) En los casos de reembolso o liberación se requiera de publicidad. d) Suspensión del acuerdo de reducción hasta en tanto no se paguen los créditos. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 48

49 REDUCCIONES DE CAPITAL e) Anotación en el registro de variaciones de capital. d) Sistema del capital variable. Es un sistema en el cual las reducciones o aumentos de capital, suponen el amplio derecho de los socios a retirarse de la sociedad obteniendo el reembolso de sus acciones o cuotas al precio que tengan al momento de su separación, o bien, suscribir nuevas acciones (Art. 213 y 216 de la LGSM). Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 49

50 REDUCCIONES DE CAPITAL Principios que rigen este tipo de variaciones de capital: 1. El aumento se hará por aportaciones posteriores de los socios o admisión de nuevos socios; la disminución se hará por el retiro parcial o total de las aportaciones; en ambos caso se observarán las formalidades del Capitulo VIII de la LGSM. 2. Los estatutos deberán contener las condiciones para el aumento o disminuciones del capital social. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 50

51 REDUCCIONES DE CAPITAL 3. El contrato social o la asamblea general extraordinaria fijaran los aumentos de capital 4. El capital fijo mínimo deberá estar a lo establecido por el artículo 217 de la LGSM. 5. Todo aumento o disminución deberá inscribirse en el registro de variaciones e capital. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 51

52 DIVIDENDOS - CUFINES Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 52

53 SALARIOS Artículo 110 LISR: Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 53

54 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 54

55 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier o t r a í n d o l e, a s í c o m o l o s h o n o r a r i o s a administradores, comisarios y gerentes generales. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 55

56 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 56

57 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 57

58 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: V. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo. VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 58

59 ASIMILABLES A SALARIOS Artículo 110 LISR: VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 59

60 CONCEPTO CONTABLE DE DIVIDENDOS SON LAS UTILIDADES QUE SE REPARTEN A L O S S O C I O S O A C C I O N I S TA S D E U N A SOCIEDAD MERCANTIL Las utilidades generadas por la sociedad se convierten en dividendos o utilidades repartibles después de que éstas han pagado impuestos, ha sido pagada, en su caso, la participación de utilidades a los trabajadores y se han creado las reservas establecidas por los estatutos de la sociedad. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 60

61 CONCEPTO FISCAL DE DIVIDENDOS No existe una definición precisa del término, sin embargo, en el capitulo VIII del titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta se enumeran aquellos conceptos que para efectos fiscales debemos considerar como dividendos o utilidades distribuidas. Artículo 165 LISR Dividendos Fictos o asimilables Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 61

62 DIVIDENDOS FICTOS También se consideran dividendos o utilidades distribuidas, los siguientes: I. Los intereses del 123 de la LGSM y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles o nacionales de crédito. Artículo 123 LGSM.- En los estatutos se podrá establecer que las acciones, durante un período que no exceda de tres años, contados desde la fecha de la respectiva emisión, tengan derecho a intereses no mayores del 9% anual. En tal caso, el monto de estos intereses debe cargarse a gastos generales. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 62

63 DIVIDENDOS FICTOS Artículo 85.- En el contrato social podrá estipularse que los socios tengan derecho a percibir intereses no mayores del 9% anual sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere beneficios; pero solamente por el período de tiempo necesario para la ejecución de los trabajos que según el objeto de la sociedad deban preceder al comienzo de sus operaciones, sin que en ningún caso dicho período exceda de tres años. Estos intereses deberán cargarse a gastos generales. Vale la pena señalar que al ser considerados fiscalmente como utilidades distribuidas éstos intereses (art. 123 LGSM) no son deducibles para efectos fiscales, sin embargo los intereses a que se refiere el artículo 85 de la LGSM, aplicable a S. de R.L., no tienen este tratamiento y por lo tanto son deducibles. Chapultepec, todos los lunes de 18:00 a 19:00 hrs. por el 560 de AM. 63

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