Regímenes Especiales del Impuesto General a las Ventas

Transcripción

1 Tax Regímenes Especiales del Impuesto General a las Ventas María Julia Sáenz Rabanal Agosto,

2 Contenido La jurisprudencia existente Detracciones Percepciones Retenciones Opiniones de la Administración Tributaria SPOT. Diversos asuntos que han generado dudas en la aplicación del sistema Retenciones. Cuándo no corresponde retener o aplicar sanciones 2

3 Tax Jurisprudencia 3

4 Jurisprudencia - Detracciones - SPOT Las que mantienen el reparo por no haber efectuado depósito bancario RTF El sujeto obligado era una persona natural que no detrajo a su cliente (empresa) considerando que no estaba obligado por no ser empresa. La obligación es de carácter objetivo (atendiendo a la operación afecta contenida en el régimen de detracción). El alcance de la observación debe estar referido a la acreditación de la realización del depósito y la aplicación objetiva de las sanciones y no a la fehaciencia de las operaciones En aplicación de la 2DT del D. Leg. 917 no se permite el uso de crédito fiscal o gasto si no se acredita el depósito. 4

5 Jurisprudencia - Detracciones - SPOT Las que mantienen el reparo por no haber efectuado depósito bancario RTF El sujeto obligado no cumplió con presentar constancias de depósito Nuevamente la determinación objetiva de los bienes materia de las transacciones El reparo se encuentra arreglado a ley puesto que no se ha presentado las constancias que acrediten el depósito que permite la utilización de crédito fiscal y gasto tributario (Ley 27877) 5

6 Jurisprudencia - Detracciones - SPOT Las que se refieren a comiso por traslado de bienes sin depósito (num. 6 Art. 174 del CT) RTF y RTF Régimen anterior en el que la AT encuentra incumplimientos en la formalidad de los comprobantes de pago por no efectuar el depósito bancario y aplica sanciones generales (num. 6 Art. 174 del CT) Aplica la presunción de venta al ser los bienes trasladados fuera de las instalaciones del proveedor por discrepancias en las guías y el acta probatoria (RTF 848) No corresponde aplicación de presunción de venta cuando se acredita traslado entre establecimientos anexos (RTF 24) 6

7 Jurisprudencia - Detracciones - SPOT Las que se refieren a comiso por remitir bienes sin depósito (num. 8 Art. 174 CT) RTF La Administración aplicó el régimen vigente (D.Leg. 940) para el traslado entre establecimientos incluso de zonas con regímenes especiales Selva- pero la operación tuvo lugar bajo el régimen del D.Leg. 917 que no contempló esta situación. Se desestima la sanción RTF Aplica la sanción en tanto a la fecha de intervención las excepciones alegadas sobre monto de operaciones no estaban vigentes y procede la detracción aunque se trate de bienes trasladados por el proveedor 7

8 Jurisprudencia - Detracciones - SPOT Referida a compensación de detracción con otras obligaciones tributarias RTF Existe una deuda contenida en una orden de pago, reconocida por el contribuyente pero solicita compensación de la misma con los fondos en su cuenta de detracciones. SUNAT no aceptó el reclamo por no aplicar Art. 119 del CT Se declara la nulidad porque la AT no ha acreditado que existan los citados fondos para la aplicación de los mismos a las deudas autoliquidadas giradas en la orden de pago 8

9 Jurisprudencia - Retenciones RTF Es necesario acreditar la existencia de retenciones declarándolas en los PDT s mensuales para evitar cobranza definitiva de órdenes de pago giradas. RTF No existe obligación expresa para el proveedor de consignar en su declaración únicamente la totalidad de retenciones efectuadas en el período a declarar, por lo que bien podría consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en períodos anteriores no hubieran sido declaradas. SUNAT debe verificar retenciones y pagos anteriores antes de determinar omisiones al pago del impuesto 9

10 Jurisprudencia - Retenciones RTF Contribuyente usó formulario equivocado para la liquidación del IGV por lo que consignó las retenciones sufridas en un casillero referido a pagos anticipados. La Administración pudo verificar la existencia y pago de las retenciones por lo que corresponde nuevo pronunciamiento. RTF No corresponde aplicación de rebaja alguna de las multas por incumplimiento de obligaciones formales cuando la subsanación se realiza fuera del plazo contemplado en la legislación vigente. La obligación de retener aplica a partir de la vigencia de la norma que la regula aunque el sujeto implicado no sufra retenciones en los períodos revisados. 10

11 Jurisprudencia - Retenciones RTF , , , , La comisión de infracciones se verifica de manera objetiva. El error en la utilización de formularios no adecuados no atenúa el hecho de la infracción aunque los datos consignados en los mismos sean iguales. La subsanación fuera del plazo no da derecho a la reducción de las multas aplicables. 11

12 Jurisprudencia - Percepciones RTF (num. 5 Art. 178) Se alega aplicación drástica y confiscatoria de las sanciones por labores que corresponden a la Administración Tributaria, las cuales no constituyen obligaciones directas de los contribuyentes y generan mayores costos. El Tribunal considera que en aplicación del Artículo 10 del CT se pueden designar agentes de percepción como lo precisa también el Artículo 10 de la Ley del IGV. Por tanto, basta con acreditar la condición de agente de percepción para que sea imperativo el cumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas con tal calidad. 12

13 Tax Opiniones SUNAT 13

14 SUNAT - SPOT Publicidad (Informes SUNAT/2B0000 y SUNAT/2B0000) Comisiones cobradas por empresas para colocar anuncios de publicidad de terceros en medios de difusión (intermediación) sin actuar en representación de la empresa periodística, están sujetas a detracción. El servicio publicitario es toda actividad que se relacione con la creación y colocación de un mensaje o anuncio publicitario. Estas actividades generan el valor agregado de la actividad publicitaria y se desarrollan de manera secuencial; primero se desarrollan las actividades de creación publicitaria y luego las actividades de colocación publicitaria; no pudiendo existir colocación publicitaria si antes no hubo la creación publicitaria. 14

15 SUNAT - SPOT Publicidad (preguntas frecuentes) Las actividades de creación publicitaria o creación de anuncios o mensajes: El diseño de la Estrategia de Publicidad, es decir la actividad de "Planeamiento" o estudio, destinada a definir las características que tendrá el mensaje publicitario. Elección del grupo objetivo Elección de medios de difusión / canales de comunicación La elaboración del contenido del mensaje publicitario y su forma de presentación. Actividades de colocación Etapa donde se desarrollan todas aquellas actividades necesarias para lograr la difusión del anuncio o mensaje publicitario creado. Finaliza en el momento en que el anuncio llega al receptor del mensaje, es decir al público en general. 15

16 SUNAT - SPOT Publicidad (servicios no comprendidos) Venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y anunciantes, incluso cuando dicha venta sea realizada por un concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión o cinematógrafos (clase 921) Difusión de anuncios publicitarios por correo (clase 7499) Operaciones de comercio exterior realizadas directamente por un operador a un usuario 16

17 SUNAT - SPOT Otras Operaciones El CIIU declarado en el Registro Único de Contribuyentes no es relevante para la determinación de la afectación. Es necesario precisar la actividad que se realiza No todos los servicios de tercerización están sujetos al sistema, únicamente los contratos de gerencia regulados por la LGS y los servicios de intermediación laboral definidos en la RS /SUNAT, Ley y DS TR Los contratos de construcción no están sujetos, cualquiera sea la modalidad de pago de las prestaciones (Informe SUNAT/2B0000, Informe SUNAT/2B0000). Los servicios sujetos son los contenidos en el Anexo 3 no así los costos o gastos necesarios para la prestación de tales servicios No está sujeta la utilización de servicios prestados por no domiciliados Están sujetos al sistema a partir del los arrendamientos de bienes (en general) excepto el arrendamiento financiero. 17

18 SUNAT Retenciones INFORME SUNAT/2B0000 Cuando el contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la AT no puede emitir una RD al agente de retención por el importe no retenido o por intereses moratorios. Al quedar extinguida la obligación sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, se extingue para el agente de retención en su calidad de responsable solidario. No procede emitir al agente de retención una RM por la comisión de la infracción tipificada en el num. 1 Art. 178 del CT, ya que si nunca efectuó la retención del 6% del importe de la operación celebrada con el proveedor, no se le podría exigir la inclusión de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos. Si el agente no efectúa la retención a la que estaba obligado corresponde la emisión de una RM, pues dicha infracción se encuentra tipificada en el num.13 del Art. 177 del CT referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley. 18