REFORMA TRIBUTARIA 2014 LEY

Transcripción

1 REFORMA TRIBUTARIA 2014 LEY

2 CÓMO ENFRENTA EL SII LA REFORMA TRIBUTARIA Se incorporarán gradualmente 500 nuevos funcionarios Se crea una nueva Subdirección en el SII de Asistencia al Contribuyente, cuyo objeto principal es desarrollar políticas y programas especiales destinados a otorgar apoyo, información y asistencia a las empresas de menor tamaño, con el objeto de facilitar su cumplimiento tributario. (Art. 16 Ley ). Subdirección Normativa del SII se encuentra elaborando las Circulares que instruirán acerca de la interpretación de las nuevas normas Subdirección de Fiscalización se encuentra elaborando las resoluciones que establecerán cómo efectuar nuevas declaraciones juradas, informes, etc. Capacitación interna y difusión externa Adaptación de los sistemas tecnológicos del SII a las nuevas normas 2 Modificaciones a la LIR

3 Primera Parte: Modificaciones a la Ley Sobre Impuesto a la Renta (LIR) 3

4 NUEVA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA (CIRC. 52 DE 2014) Año Comercial Tasa de Impuesto % ,5% % % 2017* 25,5% 2018* 27% (*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B), del Art. de la 14 LIR (a contar del ). 4 Modificaciones a la LIR

5 CRÉDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo. Tasa de crédito, se determina por tramos considerando el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra los bienes respectivos. Hasta UF % del valor de los bienes + de UF y hasta UF % que resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir menos los ingresos anuales, sobre (4%) + de UF % del valor de los bienes Crédito tope de 500 UTM, sin derecho a devolución. Se considera como activo físico inmovilizado a los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra. 5 Modificaciones a la LIR

6 CRÉDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo. Numeral VII. Art. 3 Transitorio Ley Beneficio especial: plazo de 1 año desde vigencia de la Ley. ( ) Promedio de ventas anuales Hasta UF % % de crédito Superior a UF y hasta UF % que resulte de multiplicar 8% por el resultado de dividir menos los ingresos anuales, sobre (4% mínimo) 6 Modificaciones a la LIR

7 DEPRECIACIÓN Art. 31 N 5 bis (nuevo): Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (últimos 3 años) hasta UF: Vida útil de 1 año, para bienes adquiridos nuevos o usados. (Si no registra operaciones en últimos 3 años, puede acogerse si capital efectivo no supera UF) Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (últimos 3 años) superior a UF y hasta UF: Podrán depreciar bienes nuevos o importados, considerando 1/10 de la vida útil fijada por la Dirección o D.R. 7 Modificaciones a la LIR

8 NUEVAS NORMAS DE GASTOS i) Art. 31 inc. 1: Regulación de Gastos de Supermercados y Comercios similares. Cumplan requisitos generales del art. 31. Tope de 5 UTA en el ejercicio. Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaración de renta se informa al SII monto del gasto, nombre y RUT del proveedor. ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59 con partes relacionadas. Pueden deducirse en el año de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición: Cumplan requisitos generales del art. 31. Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estén exentas o exista un Convenio que los libere. 8 Modificaciones a la LIR

9 NUEVAS NORMAS DE GASTOS iii) Art. 31 N 9. Limitación del goodwill. Deja de ser un gasto amortizable en 10 años. Pasa a considerarse un activo intangible, sólo para efectos de ser castigado o amortizado a la disolución de la empresa o al término de giro. A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio. Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del No afectará a aquellas que se hayan iniciado antes del , se materialicen antes del , y se informe de ellas al SII hasta el Modificaciones a la LIR

10 Nuevos regímenes de tributación sobre rentas empresariales vigentes a contar del 1 de enero de

11 Art. 14 A) Art. 14 B) Régimen del IDPC, con imputación total de crédito en los impuestos finales. Renta atribuida. Régimen del IDPC, con deducción parcial de crédito en los impuestos finales. Parcialmente integrado. 11 Modificaciones a la LIR

12 Nuevo régimen de tributación para micro, pequeñas y medianas empresas (14 ter). 12

13 14 TER MIPYME VIGENCIA EN DOS ETAPAS: 1 ETAPA: 1 de enero de diciembre 2016 (Artículo 2 transitorio Ley N ) 2 ETAPA: 1 de enero 2017 (régimen permanente) (Artículo 1 N 6), de la Ley N )

14 14 TER MIPYME: Letra A) del art. 14 ter Características - Régimen en base a ingresos percibidos y egresos pagados. (Flujo de caja). - Se liberan de obligación de llevar contabilidad completa, inventarios, efectuar corrección monetaria.

15 14 TER MIPYME: Requisitos 1.- Promedio anual de ingresos: UF (ANTES de la RT el tope era UTM) Los ingresos en 1 año no pueden exceder de UF Por una sola vez pueden pasar del promedio. 2.- Capital efectivo no superior a UF En caso que el ingreso sea al inicio de actividades

16 14 TER MIPYME: Requisitos 3.- Hasta 35% de los ingresos puede provenir de: - Rentas de bienes raíces no agrícolas - Capitales mobiliarios - Contratos de asociación o cuentas en participación - Acciones, derechos sociales, fondos de inversión (en este caso estas rentas no pueden exceder del 20% del total de ingresos)

17 14 TER MIPYME: Requisitos 4.- Limitación a la propiedad de la empresa No más del 30% del capital pagado puede estar en manos de sociedades que cotizan en bolsa o de sus filiales. 5.- Permanencia en el régimen: 5 años consecutivos.

18 14 TER MIPYME: Forma de ejercer la opción - Contribuyentes que tributan en régimen general o renta presunta: Entre el 1/01 y 30/04 de cada año. (F3264) - Contribuyentes que inician actividades: Al momento de declarar el inicio de actividades

19 14 TER MIPYME: Liberación de obligaciones: Se liberan de llevar contabilidad completa, inventarios y de aplicar corrección monetaria. Registros que deben llevar: a) Libro de compras y ventas (solo si realizan operaciones afectas a IVA); b) Libro de ingresos y egresos (percibidos y/o devengados); c) Libro de caja (control de flujos ingresos y egresos);

20 14 TER MIPYME: Determinación de la base imponible: BI = Ingresos Egresos Se afecta con impuesto de 1 categoría. Crédito contra 1 categoría: El establecido en Art. 33 bis. En el mismo ejercicio se gravan con IGC o IA, en la proporción del capital pagado, con crédito por impuesto 1 Categoría.

21 14 TER MIPYME: A partir de 2017 Forma de atribuir la renta determinada por la empresa Se aplican las reglas de las letras a) o b) del N 3 del art. 14 A): 1.- En base a la forma acordada por los socios, o 2.- En la proporción que se tenga del capital pagado. Créditos contra el impuesto 1 Categoría 1.- El que provenga del saldo acumulado de créditos 2.- Crédito por adquisición de activo fijo (Art. 33 bis)

22 14 TER MIPYME: A partir de 2017 Exención de impuesto 1 categoría - Empresas cuyos propietarios, socios o accionistas sean únicamente contribuyentes de IGC; - Aplicación opcional de la exención en cada año; - Solo tributan los propietarios, socios o accionistas con IGC; - PPMO pagados por la empresa podrán ponerse a disposición de los propietarios, socios o accionistas en la proporción en que se atribuya la renta.

23 14 TER MIPYME: A partir de 2017 Letra C) del art. 14 ter Incentivo al ahorro para medianas empresas - Deducción a la RLI de un % equivalente a la parte de la RLI que se mantenga invertida en la empresa. RLI que se mantiene invertida = RLI Retiros del ejercicio Contribuyentes del régimen del art. 14 letra A): 20% de la RLI que se mantenga invertida. Contribuyentes del régimen del art. 14 letra B): 50% de la RLI que se mantenga invertida.

24 14 TER MIPYME: A partir de 2017 Incentivo al ahorro para medianas empresas - La deducción no puede exceder de UF. - La opción puede ejercerse cada año, durante el plazo para presentar la declaración de renta. Requisitos: - Promedio de ingresos anuales del giro, 3 últimos años no exceda de UF; - Ingresos de C. mobiliarios, D s sociales, acciones S.A., cuotas F. mutuos, contratos de asociación, no excedan del 20% de ingresos del ejercicio.

25 14 TER MIPYME: A partir de 2017 Reglas para T. de Giro contribuyentes acogidos al art. 14 ter Inventario final, existencias y A. Fijo constituyen un ingreso al momento de T. Giro que debe ser atribuido a los propietarios, socios o accionistas. Propietarios, socios o accionistas contribuyentes IGC: Pueden reliquidar IGC en 6 años. Propietarios, socios o accionistas contribuyentes de 1 categoría: deben atribuir a su vez la renta que les corresponda.

26 Nuevo Régimen de Renta Presunta Art. 34 (Vigencia ) 26

27 NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34) Solo personas naturales que actúen como: Empresas individuales. EIRL. Comunidades, cooperativas, sociedades de personas y SPA, conformadas en todo momento sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales. Opción al iniciar actividades, si tienen capital efectivo no superior a UF (agrícola), UF (transporte), UF (minería) 27 Modificaciones a la LIR

28 NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34) Exploten bienes raíces agrícolas con ventas o ingresos anuales de hasta UF Transporte terrestre de carga o pasajeros con ventas o ingresos anuales de hasta UF Minería con ventas o ingresos anuales de hasta UF Para el cómputo del límite de ingresos, deben considerarse los provenientes de cualquier actividad, y los de sus empresas relacionadas. 28 Modificaciones a la LIR

29 NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34) Ingreso al Régimen: Opción al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo) Opción dentro de los dos primeros meses de cada año comercial (requisitos de ingresos). Prohibición de acogerse al régimen para contribuyentes que posean o exploten a cualquier título derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año. 29 Modificaciones a la LIR

30 NUEVO RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34) Determinación de la Renta Presunta: Agrícola: 10% avalúo fiscal del predio. Con derecho al crédito por CBR. Transporte terrestre o de carga: 10% valor corriente en plaza del vehículo. Minería: Tasas que van desde un 4% a un 20% dependiendo del precio de la libra de cobre fijado por Cochilco. 30 Modificaciones a la LIR

31 Segunda Parte: Modificaciones al Código Tributario 31

32 PRIMER CASO DE ELUSIÓN: ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4 TER) Se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación, mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios. 32 Modificaciones al Código Tributario

33 PRIMER CASO DE ELUSIÓN: ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4 TER) Objetivos: Evitar total o parcialmente la realización del hecho gravado; o. Disminuir la base imponible o la obligación tributario; o. Postergar o diferir el nacimiento de dicha obligación. Medios Actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, distintos a los meramente tributarios; o 33 Modificaciones al Código Tributario

34 SEGUNDO CASO DE ELUSIÓN: SIMULACIÓN (ARTÍCULO 4 QUÁTER) Se extiende la figura de la elusión a los casos de simulación, señalando al efecto que tendrá ésta aplicación de los impuestos a los hechos efectivamente realizados por las partes, definiendo la simulación en el ámbito tributario cuando los actos y negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento. 34 Modificaciones al Código Tributario

35 ARTÍCULO 21 Artículo 21: Se incorporan tres nuevos incisos (3, 4 y 5 ), a través de los cuales se establece la facultad del SII, para llevar respecto de cada contribuyente uno o más expedientes electrónicos de las actuaciones que realice y los antecedentes aportados por el contribuyente en los procedimientos de fiscalización, los que se encontrarán disponibles en su sitio personal. 35 Modificaciones al Código Tributario

36 TÉRMINO DE GIRO Artículo 69. b. Inciso quinto: "Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, según lo dispuesto en el inciso primero. Continúa 36 Modificaciones al Código Tributario

37 Tercera Parte: Modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios 37

38 MODIFICACIONES EN IVA 1. La industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la venta de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor, siempre que sea habitual. 2. Crédito empresas constructoras. Se rebaja el tope según valor de la vivienda, hoy de UF llega el 2017 a UF Postergación del pago del IVA en dos meses (Contribuyentes del 14 ter y contribuyentes de rég gral que no superen las UF de ingresos del giro.) 38 Modificaciones a la LIVS