INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA DE LA AGN

Transcripción

1 INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA DE LA AGN INTRODUCCIÓN Se efectuó la tarea de relevamiento de las auditorías financieras que efectuó la AGN y que fueron aprobadas por este Organismo durante el primer cuatrimestre del año Para ello, se procedió a realizar un análisis especial de los tipos de informes de auditoría, los tipos de opiniones vertidas y los motivos por los cuales se generaron dichas opiniones a los efectos de tener un panorama de la calidad con que diferentes entes del Estado Nacional presentan sus estados financieros. El concepto de auditoría financiera y la producción de la AGN. Previo a introducirnos a los valores y a los elementos que derivan en una opinión determinada por parte del ente de control, es dable señalar que, en términos profesionales los auditores externos, sean públicos o privados, cuando realizan auditorias conocidas como financieras emiten un informe acerca de la razonabilidad con que los estados contables (balance, estado de resultados, origen y aplicación de fondos, etc) reflejan la situación económica financiera de un ente, empresa, programa, etc. a una fecha determinada. A manera de síntesis, el objeto de la opinión y la revisión técnica, entonces, se refiere a la existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición de los activos (dinero disponible, bienes, creditos, etc), de los pasivos (deudas financieras, sociales, impositivas, previsiones por juicios, etc) y del patrimonio (aportes de los titulares, reservas y resultados). Todo ello conforme lo establecen las normas de auditoria y de contabilidad pública y/o privada, conforme al ámbito de funcionamiento del ente, empresa o programa objeto del examen. Enfocando en los resultados de los informes de auditoria financiera que efectúa la AGN debe señalarse que en el período comprendido entre el 5 de Enero al 30 de Abril de 2009, este organismo ha producido lo siguientes informes: TOTAL DE INFORMES ANALIZADOS PRESTAMOS MULTILATERALES ESTADOS FINANCIEROS TOTAL ,5% 8 61,5% 100,0% Tal como se exhibe en el Cuadro anterior surge una producción total de 13 informes de los cuales se han

2 distinguido 5 que se aplican sobre los cuadros financieros de los Préstamos de Organismos Multilaterales de Crédito y 8 sobre estados financieros de instituciones o empresas del sector público. La distinción obedece a que si bien ambas son auditorias financieras, en el caso de las vinculadas a los Préstamos Externos, estas contemplan la opinión del auditor acerca de aplicación de los fondos del préstamo, el cumplimiento de cláusulas contractuales del acuerdo de préstamo y de otras cuestiones que surgen de requisitos formulados por el Prestamista. En cambio en el segundo caso, las auditorias sobre estados financieros puede contemplar la evaluación de la situación patrimonial y de resultados de los Bancos Oficiales, Fondos Fiduciarios, Empresas del estado o con participación del Estado, organismos públicos como ANSES, AFIP, etc. y la Cuenta de Inversión del Sector Público Nacional. El impacto de una auditoría financiera y los tipos de informes desde el punto de vista profesional. En este punto del trabajo, estaríamos en condiciones de preguntarnos cual ha sido la evaluación técnica de la AGN sobre estos aspectos, pero previo a mostrar estos resultados es conveniente mencionar que tipos de informes puede formular un auditor financiero y cuales pueden ser las implicancias para el auditado. El informe financiero de un auditor externo es una herramienta importante para la toma de decisiones por parte de terceros ajenos al ente objeto de examen. A partir de este dictamen los terceros pueden decidir la conveniencia de realizar contrataciones, otorgar préstamos y financiamiento, realizar inversiones etc. Al ser un sujeto (profesional individual, estudio profesional o bien la AGN) en gran medida el auditor externo brinda un mayor aseguramiento a los terceros acerca de la calidad de la información presentadas a través de los estados financieros. El informe del auditor o dictamen admite distintas posibilidades de calificación de opinión profesional. En este sentido las variantes posibles son las siguientes: El informe limpio o dictamen favorable: para este caso el juicio profesional indica que la información vertida en los estados financieros examinados son

3 razonables desde el punto de vista económico, financiero y patrimonial (implica un juicio positivo) El informe adverso: para este caso el juicio profesional indica que la información expuesta en los estados financieros examinados no son razonables respecto a la situación económica y financiera del ente, proyecto o programa El informe con salvedades: en este caso, el juicio profesional califica la opinión señalando que existen determinadas excepciones que implican que su juicio no pueda ser totalmente favorable, sin embargo estas representan un desvío respecto a las normas contables vigentes, en términos de valuación, exposición, integridad, propiedad y existencia de bienes y derechos, deudas, patrimonio y resultados. Un ejemplo ilustrativo sobre este caso podría ser una diferencia de criterio en la valuación de las previsiones por incobrabilidad de los prestamos otorgados por un banco. El informe con abstención de opinión: En este caso el auditor no puede opinar sobre la razonabilidad económica financiera del ente. Esta imposibilidad de opinión, en general, proviene de la incertidumbre que generan ciertos aspectos administrativos financieros, algunos por no estar claramente definidos y otros porque estan vinculados con hechos futuros que al momento de emisión del informe, el auditor no conoce su resultado final. Como ejemplo típico de una incertidumbre podría mencionarse un hecho accidental como el incendio de un edificio (propiedad del ente) con cobertura de seguros. En resumen, para el ente que solicitó los servicios de auditoria externa o bien para el usuario (tercero) de la opinión profesional, se puede observar que una calificación positiva estaría brindada a través de un dictamen limpio o informe del auditor sin salvedades. En el otro extremo, una calificación negativa estaría plasmada en un dictamen adverso. A su vez, en el extremo negativo, también se encuentra la calificación abstención de opinión porque si bien el auditor no opina, esto es un mal resultado para quienes necesitan tomar decisiones y basarse en la información económica, patrimonial y financiera del ente. Por último, ubicada entre la opinión positiva y negativa se encuentra el informe con salvedades. En este caso las

4 excepciones tienen una materialidad significativa sobre los valores de los estados financieros bajo examen Los valores extraídos del listado publicado por la AGN en su página web donde establece los informes aprobados al 30/04/2009 permiten ilustrar el siguiente cuadro de situación: TIPO DE OPINION PRESTAMOS MULTILATERALES ESTADOS FINANCIEROS TOTAL FAVORABLE 1 7,7% 0 0,0% 7,7% FAVORABLE CON SALVEDADES 4 30,8% 4 30,8% 61,5% ABSTENCION DE OPINION 0 0,0% 4 30,8% 30,8% 100,0% En conclusión de este trabajo puede señalarse que solo un caso (1) que representa aproximadamente el 8 % del total de las auditorias financieras son favorables y cuyas entidades presentan la información financiera adecuadamente y además como consecuencia de ello, otorga a terceros interesados una base confiable para la toma de decisiones. Por otra parte casi el 62%, por alguna razón presentan algún desvío para que la información financiera no se presente razonablemente en su totalidad. Asimismo no se generaron informes adversos y no se ha emitido opinión sobre la información financiera en el aproximadamente 31% de los casos. El análisis detallado de las opiniones de la AGN Los informes emitidos con salvedades obedecieron, en general, a problemas relacionados con limitaciones en el alcance por reclamos judiciales pendientes que a la fecha de los informes se encuentran en alguna etapa administrativa o no tienen resolución final; diferencias en valuación de determinados rubros de los estados financieros del proyecto; en algunos programas está pendiente la rendición de cuentas por parte de la Coordinación del Proyecto; diferencias en el origen de los fondos; en algunos casos la documentación de respaldo no es suficiente para satisfacerse de los saldos; falta de respuesta a la circularización cursada y hay diferencias en el tipo de cambio utilizado para valuar las inversiones. A manera de ejemplo y en forma sintética, las salvedades consistieron en:

5 En el caso del BANCO DE INVERSION Y COMERCIO EXTERIOR SA. FIDUCIARIO DEL FIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓN DEL PROYECTO DE FINALIZACIÓN DE LA CENTRAL NUCLEAR ATUCHA II plantea incertidumbre respecto a pagos al exterior sin recibir observaciones del BCRA (órgano rector), En el caso de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS (AFIP), se encuentran en cambio del sistema informático, hay diferencias en valuación de bienes y además es incompleta la información suministrada sobre los juicios del ente, en razón de estar desarrollando un sistema de registración y seguimiento, En el caso de CASA DE MONEDA. SOCIEDAD DEL ESTADO, hay diferencias en la liquidación del impuesto a los Ingresos Brutos, En el caso de TALLERES NAVALES DÁRSENA NORTE SACI Y N (TANDANOR), hay incertidumbre respecto de la tenencia de acciones. Por otra parte respecto a la abstención de opinión se destacan: En el caso de ADMINISTRACION PUBLICA NACIONAL- Cuenta de Inversión 2007-, la abstención de opinión se debe a la incertidumbre en la valuación y falta de conciliación de determinados rubros, además de la incertidumbre que plantean casos en trámite judicial donde el Estado Nacional es demandado. En el caso del ENTE NACIONAL DE OBRAS HÍDRICAS DE SANEAMIENTO (ENHOSA), la abstención de opinión se debe a que tiene créditos en moneda extranjera que desde el 2002 se vieron afectados por las decisiones de gobierno. En el caso del FIDEICOMISO DEL BANCO DE INVERSIÓN Y COMERCIO EXTERIOR SA (BICE), por la incertidumbre en el valor de Letras del Tesoro en Pesos y en el valor recuperable de créditos. En el caso de BANCO DE LA NACION ARGENTINA, FIDEICOMISO BERSA, por la falta de inventario de bienes fideicomitidos, no se pudo validar el saldo de bonos con el Banco de Entre Ríos, y diferencias en la exposición de contingencias.