Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)
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- Jaime Sánchez Redondo
- hace 6 años
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1 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Cumplir nos beneficia a todos sat.gob.mx gobiernofederal.gob.mx
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3 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Introducción Este folleto contiene información sobre el procedimiento y generalidades para calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU), así como deducciones aplicables y requisitos que deben cumplir los contribuyentes para la presentación de sus declaraciones mensuales y anual. 3
4 Qué es el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Es un gravamen que sustituye al impuesto al activo, el cual fue abrogado a partir de Entró en vigor el 1 de enero de 2008 y es considerado un impuesto complementario del impuesto sobre la renta (ISR), toda vez que para calcularlo se le resta el ISR efectivamente pagado, ya sea en pagos provisionales o en el impuesto anual, según se trate. Quiénes deben pagar el IETU Las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades: Enajenación de bienes (papelerías, tiendas, talleres, empresas, etcétera) Prestación de servicios independientes (médicos, contadores, abogados, etcétera) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (renta de casas, edificios, automóviles, terrenos, maquinaria, etcétera). Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del IETU por los ingresos que se generen en dicho establecimiento y que deriven de las actividades antes mencionadas. Qué puede deducir para calcular el IETU Las erogaciones (gastos o compras) que se requieren para realizar la actividad por la cual se obtienen los ingresos, como son, entre otras: 4
5 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Compras de mercancía. Pago de renta de los inmuebles que utilice para realizar su actividad. Pago de servicios como luz, teléfono, agua de los inmuebles que utilice para realizar su actividad. Pago de honorarios a profesionistas. Donativos a instituciones autorizadas para recibirlos (con la limitante de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para determinar el ISR del ejercicio anterior). Pérdidas por créditos incobrables, caso fortuito o fuerza mayor, por ingresos afectos al IETU. Devoluciones de bienes que se reciban y los descuentos o bonificaciones que se hagan. Inversiones (compra de vehículos, equipo de cómputo, equipo de oficina, construcciones, entre otros). El impuesto al valor agregado (IVA) o el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. Las personas físicas que den en arrendamiento bienes inmuebles sólo pueden deducir los gastos e inversiones que realicen relacionados con dichos bienes inmuebles. Salarios pagados a trabajadores y aportaciones de seguridad social a cargo de los patrones No son deducibles para la determinación del IETU. Sin embargo, quienes hagan pagos por estos conceptos pueden restar contra el IETU que determinen a cargo un acreditamiento que calcularán de la siguiente manera: 5
6 Acreditamiento por salarios Concepto Total de salarios pagados en el periodo ( - ) Total de exentos por salarios en el periodo ( = ) Total de salarios pagados gravados para el ISR en el periodo ( X ) Factor (0.175) ( = ) Acreditamiento por salarios gravados en el periodo Acreditamiento por aportaciones de seguridad social Concepto Aportaciones de seguridad social pagadas en el periodo ( X ) Factor (0.175) ( = ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social en el periodo Crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio (pérdida) Los contribuyentes que en la Declaración Anual hayan obtenido deducciones superiores a sus ingresos, tienen derecho a determinar un crédito fiscal por exceso de deducciones. Concepto Monto de las deducciones que excedieron a los ingresos (pérdida) ( X ) Factor (0.175) ( = ) Crédito fiscal por exceso de deducciones 6
7 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) El crédito fiscal determinado, lo pueden acreditar (restar) contra los pagos provisionales y el IETU anual de los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. El crédito fiscal se actualiza multiplicándolo por el factor correspondiente al periodo desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado, pendiente de acreditar, se actualiza multiplicándolo por el factor correspondiente al periodo desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditará. Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal, se considerará como último mes de la primera mitad del ejercicio el mes anterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal antes citado, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. Dicho crédito se aplica sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate. 7
8 Con qué periodicidad se declara el IETU Mensual (pagos provisionales) a más tardar el día 17 del mes posterior al que corresponda el pago. Anual. Personas morales; durante el periodo de enero a marzo del año siguiente al que declara. Personas físicas; durante abril del año siguiente al que declara. Los pagos provisionales se pueden presentar a más tardar el día que a continuación se señala, 1 considerando el sexto dígito numérico de su Registro Federal de Contribuyentes (RFC): Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago 1 y 2 Día 17 más un día hábil 3 y 4 Día 17 más dos días hábiles 5 y 6 Día 17 más tres días hábiles 7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles 1 No se aplica para contribuyentes: 1. Obligados a dictaminar estados financieros. 2. Que consolidan estados financieros. 3. Considerados grandes contribuyentes conforme al Reglamento Interior del SAT. 8
9 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Cómo se calcula el IETU Mensual (pagos provisionales) y Anual (declaración del ejercicio). Cálculo del IETU en pagos provisionales Determine la base del impuesto restando al total de sus ingresos efectivamente percibidos en el periodo (desde el primer día del año hasta el último día del mes por el que calcula el impuesto), las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el mismo periodo. Obtenga el IETU determinado; la base del impuesto multiplíquela por la tasa del IETU (17.5% vigente a partir de 2010). Al resultado obtenido, reste, en su caso, los créditos fiscales que le correspondan (acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social, crédito por deducciones superiores a los ingresos, entre otros). A la diferencia que resulte reste los pagos provisionales del ISR y, en su caso, el ISR retenido en el mismo periodo por el que se efectúa el pago provisional, así como los pagos provisionales del IETU realizados con anterioridad en el mismo año. El resultado es el pago provisional del IETU del periodo. Ejemplo Determinar el pago provisional del IETU de mayo de 2010 de una persona moral y de una persona física que percibe ingresos por servicios profesionales (honorarios). 9
10 Concepto Datos Persona moral Persona física Ingresos de enero a abril de , , Ingresos de mayo de , , Total de ingresos de enero a mayo de , , Deducciones autorizadas de enero a abril de , , Deducciones autorizadas de mayo de , , Total de deducciones autorizadas de enero a mayo de , , Salarios pagados de enero a mayo de , , Salarios exentos pagados de enero a mayo de , , Aportaciones de seguridad social pagadas por el patrón de enero a mayo de , , Pagos provisionales del ISR propio pagados en el mismo periodo (enero a mayo de 2010) 65, , ISR retenido en el mismo periodo (enero a mayo de 2010) 3, , Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril de 2010) Concepto Cálculo del impuesto Persona moral Persona física Total de ingresos del periodo 570, , ( - ) Total de deducciones del periodo 244, , ( = ) Base del impuesto 326, , ( x ) Tasa 17.5% 17.5% ( = ) IETU determinado 57, , ( - ) Acreditamiento por salarios pagados a trabajadores de enero a mayo de 9, , ( - ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas de enero 2, a mayo de 2010 ( - ) Crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007* Pagos provisionales del ISR ( - ) pagados en el mismo periodo (enero 65, , a mayo de 2010) ( - ) ISR retenido con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo 3, , Pagos provisionales del IETU ( - ) pagados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril) ( = ) IETU a cargo en mayo de * Para mayor información sobre este tema utilice nuestros servicios de orientación que se señalan al final de este folleto 10
11 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Cálculo del acreditamiento por salarios gravados pagados Concepto Persona moral Persona física ( - ) ( = ) Total de salarios pagados de enero a mayo de 2010 Total de salarios exentos pagados de enero a mayo de 2010 Total de salarios gravados pagados de enero a mayo de , , , , , , ( x ) Factor ( = ) Acreditamiento por salarios gravados pagados de enero a mayo de , , Cálculo del acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas Concepto Persona moral Persona física Aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo de , , ( x ) Factor ( = ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo de ,
12 Dónde se presentan las declaraciones del IETU Si tiene cantidad a pagar, se presentan a través de los mismos medios en los que paga el ISR, según se trate: Por internet; en el portal del banco donde se tenga contratada una cuenta para hacer transferencias electrónicas. Por ventanilla bancaria; con la hoja de ayuda correspondiente. Cuando no se tenga impuesto a pagar, según sea el caso, presentará la declaración para indicar las razones por las cuales no se efectúa pago: Por internet; en el Portal del SAT. Ante cualquier Módulo de Servicios Tributarios del SAT; a través de la hoja de ayuda correspondiente. 12
13 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Presentación del listado de conceptos al SAT Una vez efectuado el pago provisional del IETU, debe enviar a través del Portal de internet del SAT, mediante archivo electrónico, el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el IETU señalando el número de operación proporcionado por el banco en donde se efectuó el pago y la fecha en que éste se realizó. No tienen que presentar el listado las personas físicas que para efectos del ISR presenten su declaración a través de ventanilla bancaria (quienes realicen actividades empresariales y que el año anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a 2,160,130 pesos; las que perciban honorarios o ingresos por arrendamiento y hubiesen obtenido en dicho año ingresos inferiores a 370,310 pesos, así como las que inicien actividades y estimen que sus ingresos en el año no excederán de dichas cantidades), siempre que presenten su declaración de pago provisional del IETU en tiempo y de manera correcta. Opción de no presentar el listado de conceptos de manera mensual o semestral Se puede optar por no presentar la información de los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU que debe entregarse en el mismo plazo que los pagos provisionales mensuales o semestrales y presentar únicamente la información correspondiente al ejercicio fiscal (anual), siempre que dicha información se presente durante el siguiente mes al del término del ejercicio. 13
14 Documentos que debe tener a la mano para presentar el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el IETU: Constancia del RFC o Cédula de Identificación Fiscal. CURP. Facturas, notas de crédito y talonario o recibos que haya expedido. Facturas, notas de crédito y recibos que le hayan expedido. Constancias de ingresos y retenciones. Contabilidad. Libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. Acuses de recibo de sus declaraciones mensuales de ISR e IETU. 14 IETU Impuesto empresarial a tasa única
15 Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU) Bitácora de información necesaria (la cual contiene mucha de la información solicitada). En caso de que tenga trabajadores: Recibos de pago de los trabajadores. Nóminas. Constancias de pago de aportaciones de seguridad social, etcétera. Declaración anual del IETU Se presenta en las mismas fechas y medios en los que se declara el ISR: Personas morales; durante el periodo de enero a marzo del año siguiente al que declara. Personas físicas; durante abril del año siguiente al que declara. Se presenta por internet a través de los siguientes programas que se obtienen en el Portal del SAT: Las personas morales en el programa electrónico DEM. Las personas físicas, utilizarán el programa: DeclaraSAT o Declaración automática Para mayor información sobre la Declaración Anual le invitamos a visitar el minisitio que cada año ponemos a su disposición en el Portal de internet del SAT. 15
16 Folleto Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU), Esta edición, preparada en el Servicio de Administración Tributaria, se terminó de elaborar en octubre de Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con fines de lucro. El presente documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales vigentes.
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18 Para más información consulta nuestros servicios gratuitos y confidenciales Consulte: sat.gob.mx Contáctenos desde nuestro Portal de Internet Llame a INFOSAT: (en México) (desde Estados Unidos y Canadá) Redes sociales youtube.com/satmx twitter.com/satmx Cultura Organizacional El contribuyente es el centro de nuestras acciones. Pensar así, forma parte de nuestra cultura organizacional.
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