Clasificación de la Cuentas por Cobrar:

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1 Universidad Católica del Táchira Escuela de Administración y Contaduría Contabilidad General. TEMA NRO. 12 CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa que provienen de las actividades que la empresa desarrolla, originadas de las ventas a crédito si es una empresa comercial-industrial o de las prestaciones de servicios a crédito en las empresas de servicio. Dichas cuentas están amparadas facturas, son de naturaleza real y como tal pertenecen al Balance General, están clasificadas en el Activo y dependiendo de su fecha de vencimiento se ubicarían en: Activo Circulante: Como exigible a Corto Plazo si el vencimiento es menor o igual a un año Otros Activos: Si el vencimiento es mayor a un año. Clasificación de la Cuentas por Cobrar: Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los clientes por concepto de ventas a crédito. Compañías afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales mantienen algún tipo de vínculo como por ejemplo participación accionaría, Funcionarios y empleados: Están conformadas por ventas, préstamos realizados o anticipos otorgados a los empleados por gastos a cuenta de la empresa que no han sido reportados o relacionados. Otras: aquí se clasifica cualquier otro concepto diferente a los anteriormente explicados, como por ejemplo: Reclamaciones por cobrar: corresponden a reclamaciones pendientes de cobro a las compañías de seguros por siniestros. Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los proveedores para asegurarnos la entrega de pedidos.

2 Operaciones que involucran Cuentas por Cobrar: Ventas cobrables con factura Devolución de una mercancía Baja o castigo de una cuenta por cobrar considerada como incobrable Recuperación de una cuenta que previamente fue considerada como incobrable Cuentas Malas o Incobrables: Son aquellas cuentas muy vencidas al final del ejercicio económico que no han sido canceladas por incumplimiento de sus clientes, estás cuentas se registran como gasto del período en una cuenta denominada Pérdidas por Cuentas dudosas. Provisión para Cuentas Dudosas: Es una cuenta de valoración donde se registran las posibles pérdidas estimadas de las Cuentas por Cobrar provenientes de las ventas de mercancía efectuadas a crédito. Esta cuenta se presenta disminuyendo a las Cuentas por Cobrar en la sección del Activo Circulante del Balance General. Valuación o valoración de las Cuentas por Cobrar: Consiste en darle su valor exacto restándole su cuenta de valoración Provisión para Cuentas Dudosas. Presentación en los Estados Financieros: Empresa XXX Balance General al 31/12/xx Circulante: ACTIVO: Cuentas por Cobrar Clientes XXX menos: Provisión para Dudosas (XXX) XXX

3 La cuenta Pérdida por Cuentas Dudosas, irá ubicada en el Estado de Ganancias y Pérdidas en los Gastos de Operaciones dentro de los GASTOS DE ADMINISTRACION según criterio de la empresa, si la cobranza está a cargo de ese departamento Métodos para la estimación de la Provisión para cuentas dudosas: Esta provisión suele calcularse de acuerdo a las siguientes bases: 1. Porcentaje sobre las Ventas Brutas 2. Porcentaje sobre las Ventas Netas 3. Porcentaje sobre las Ventas a Crédito 4. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales 5. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigüedad de Saldos 1-Porcentaje de las Ventas Brutas: Este método consiste en encontrar un porcentaje (%) dividiendo las Pérdidas por Cuentas Malas o Incobrables de los ejercicios anteriores entre las Ventas Brutas de esos ejercicios, el cual aplicaremos a las Ventas Brutas del ejercicio corriente. Ejemplo: La Comercial Santa Ana presenta la siguiente información, correspondiente a los cinco últimos períodos económicos: Pérdidas por Período Ventas Brutas Cuentas Malas o Incobrables , , , , , , , , , ,00 Total , ,00 Para la fecha de cierre el 31/12/2007, las ventas Brutas del Período son Bs ,00.

4 %= Pérdidas por Cuentas Malas o Incobrables = Ventas Brutas %= , ,00 = 3% ,00 x 3% = ,00 La Provisión Estimada para el año es de Bs ,00 2-Porcentaje sobre las Ventas Netas: Este método es muy similar al anterior pero con la diferencia de que se utilizan, como base para el cálculo, el monto de las ventas netas, es decir, las ventas brutas menos rebajas y devoluciones. Ejemplo: Supongamos que la Empresa San Benito durante los últimos cinco años ha tenido ventas brutas, rebajas y devoluciones en ventas, de acuerdo a los datos que se señalan a continuación. Las ventas brutas del período que cerramos al 31/12/2006 es de Bs ,00 con devoluciones y rebajas por Bs ,00. Período Rebajas y Pérdidas por Ventas Ventas Devoluciones Cuentas Malas o Brutas Netas Incobrables , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Total , , , ,00 %= Pérdidas por Cuentas Dudosas = Ventas Netas

5 35.000,00 %= = 6% ,00 Ventas Netas = , ,00= , ,00 x 6% = ,00 La Provisión Estimada para el año es de Bs ,00 3-Porcentaje sobre las Ventas a Crédito: En este método se toma para el calculo solo las ventas a créditos del período, un criterio bastante razonable ya que es imposible que surjan pérdidas por cuentas por cobrar, de las ventas al contado. Supongamos el ejemplo anterior, donde las ventas al contado del período que se cierra fueron de Bs ,00 Período Ventas al Pérdidas por Ventas del Ventas a Contado Cuentas Malas o Período Crédito Incobrables , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Total , , , ,00 %= Pérdidas por Cuentas Malas o Incobrables = Ventas a Crédito ,00 %= = 7% ,00 Ventas a Crédito = , ,00= ,00

6 90.000,00 x 6% = 6.300,00 La Provisión Estimada para el año es de Bs ,00 4-Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales: Este método es muy sencillo y consiste en aplicar un porcentaje (%) fijo determinado por la experiencia o basado en las estadísticas elaboras por la empresa: Ejemplo: La Comercial San Pedro tiene al cierre del ejercicio Cuentas por Cobrar por Bs ,00 originadas por realización de Ventas a Crédito, el porcentaje que se ha venido a aplicando en años anteriores es el 4% ,00 x 4% = ,00 La Provisión Estimada para el año es de Bs ,00 6-Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigüedad de Saldos: Este método es uno de los más sensatos, consiste en crear una cédula de Cuentas por Cobrar, con clasificación de saldos por la antigüedad de vencimiento, tomando en primer lugar los saldos no vencidos y luego los otro saldos clasificándolos de 30 en 30 días de vencimiento. Para cada grupo se establece un porcentaje dado por la experiencia o criterio establecido por la empresa, el cual se aplica a esos saldos obteniendo un resultado que va ser la Provisión estimada para el ejercicio corriente. Ejemplo: La Empresa San Pedro, tenía para la fecha de cierre 31/12/2003, Cuentas por Cobrar por Bs ,00, dichas Cuentas por Cobrar de acuerdo a su antigüedad están distribuidas de la siguiente manera: Antigüedad en meses Importe Total Bolívares Porcentaje (%) previsto de pérdidas No vencidas ,00 1% 01 a 30 días ,00 2%

7 31 a 60 días ,00 3% 61 a 90 días ,00 4% 91 a 120 días ,00 5% 121 días y ,00 6% más ,00 La Provisión Estimada para el año es de Registros Contables Creación o ajustes de la Provisión para Cuentas Malas o Incobrables: xx Pérdidas p/ Ctas Malas o Inc. P/r la Provisión p/ Ctas. Dudosas del presente ejercicio Aumento: Pérdidas p/ Ctas Malas o Inc. Provisión p/ Ctas. Malas o Inc. Asiento para aumentar la Provisión Disminución: Provisión p/ Ctas. Malas o Inc. Ingresos Varios. p/r La disminuir la provisión Cancelación de las Cuentas Malas o Incobrables durante el ejercicio Si la incobrabilidad se hace evidente durante el mismo período en que se originan las Cuentas por Cobrar y aun no se ha creado la provisión: Pérdidas p/ Ctas Malas o Inc. Cuentas por Cobrar P/ para cancelar cuentas incobrables

8 Si se cancelan en el ejercicio siguiente cuando ya esta creada la provisión: Provisión p/ Ctas. Malas o Inc. Cuentas por Cobrar Asiento para cancelar cuentas incobrables Recuperación de las Cuentas Incobrables: Cuando no existe la provisión y se recuperan en el mismo ejercicio en que se había registrado su cancelación como incobrables: Cuentas por Cobrar Pérdidas p/ Ctas Incobrables Asiento de reversión cuando se recuperan cuentas incobrables en el mismo ejercicio y no existía la provisión. Luego se Registra el Ingreso: -xx- Banco o Caja Cuentas por Cobrar Asiento para registrar el ingreso. Cuando existe la provisión y se recuperan en el mismo ejercicio en que se había registrado su cancelación como incobrables: Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber Cuentas por Cobrar Provisión p/cuentas Malas o Inc. Asiento de reversión cuando se recuperan cuentas malas en el mismo ejercicio y ya existía la provisión.

9 -xx- Luego se Registra el Ingreso: Banco o Caja Cuentas por Cobrar Asiento para registrar el ingreso de cuenta recuperada. Cuando no existe la provisión y se recuperan en el ejercicio siguiente al que se registrado su cancelación como incobrables: Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber Banco o Caja Ingresos Varios Asiento para registrar el ingreso de cuentas malas recuperadas en otro ejercicio al que se habían cancelado. Efectos por Cobrar Están compuestos al igual que las cuentas por cobrar por los derechos que tiene una empresa por las operaciones que realiza por diferentes conceptos entre los cuales están las ventas de bienes o la prestación de servicios, con la diferencia de que los efectos están representados por un documento diferente a la factura como es un giro o letra de cambio. Letra de cambio o giro: Son documentos negociables que se utilizan para liquidar cuentas o prestamos, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda a pagar a otra denominada girado o librado un monto determinado a una fecha conocida. Las partes que intervienen en la letra de cambio: Librado Librador Avalista Monto a pagar Lugar y fecha de emisión Fecha de vencimiento Beneficiario Aceptación

10 Efectos por cobrar descontados: El saldo de esta cuenta esta constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a una entidad financiera. Registros contables relacionados con los efectos por cobrar descontados: 1-Cuando se descuentan en la institución financiera: xx Bancos Intereses Gastos Efectos por cobrar descontados Para contabilizar el descuento de efectos en el banco y el pasivo por posible devolución Cuando vencido el documento el cliente cancela ante el banco: Efectos por cobrar Descontados Efectos por Cobrar Asiento para registrar cobro de giro descontado por el banco. Cuando vencido el documento el cliente no cancela: Efectos por Cobrar Devueltos Bancos Para contabilizar documentos descontados por el banco y no cancelados por los clientes, mas intereses y comisiones Efectos por cobrar descontados Efectos por Cobrar Para cancelar el giro del cliente x. x

11 Efectos enviados al cobro: Consiste en entregarle a una entidad financiera Efectos por Cobrar para que sean cobrados y en donde se recibe el dinero cuando el cliente cancela. Cuando se envían a la institución financiera (ASIENTO DE ORDEN) Efectos enviados al cobro Efectos enviados al cobro percontra Para contabilizar entrega de efectos recibidos de clientes al banco para su cobro. Cuando en banco cobra el efecto y nos entrega el monto: Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber Bancos Comisiones Bancarias Efectos por cobrar Para contabilizar cobranza de los efectos enviados al banco. Reverso del asisento de orden por los efectos cobrados -xx- Efectos enviados al cobro per-contra Efectos enviados al cobro Para registrar efectos enviados al cobro y cancelados por los clientes. Cuando vencido el documento el cliente no cancela: Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber Comisiones Bancarias Bancos Para contabilizar pago de comisión por tramites de cobranza de efectos.

12 Reverso efectos no cancelados xx- Efectos enviados al cobro per-contra Efectos enviados al cobro Para registrar efectos enviados al cobro y no cancelados por los clientes.

13 EJERCICIOS Práctica Nro. 1: El Balance General de La Comercial San Judas al cierre de su ejercicio económico al 31/12/2007 presenta la siguiente información: Cuentas por cobrar de clientes Bs ,00 Provisión para cuentas dudosas Bs ,00 Registre las siguientes operaciones en la forma de asientos en el diario general: 1. Bs ,00 en cuentas por cobrar fueron canceladas como incobrables. 2. Bs ,00 de las cuentas canceladas anteriormente como incobrables fueron recuperadas. 3. Una clasificación por antigüedad de las cuentas por cobrar el 31 de enero de 2008, indicó la necesidad de una provisión de Bs ,00 para cuentas de cobro dudoso. Práctica Nro. 2: La Comercial San Diego, canceló por incobrables el 30/05/2007, cuentas por cobrar por Bs ,00. El 30/10/2007 recupera de esas cuentas Bs ,00 El 30/01/2008 recupera Bs ,00 de las cuentas por cobrar canceladas como incobrables el fecha de cierre del ejercicio económico. Se requiere hacer los asientos necesarios para el cierre de cada uno de los ejercicios. Práctica Nro. 3: La Comercial San Benito durante su primer ejercicio económico, el 30/06/2006 decide cancelar por incobrables cuentas por cobrar por Bs ,00. El 31/10/2006 recupera Bs ,00 de las cuentas por cobrar canceladas como incobrables. Para el 31/12/2006 establece un porcentaje del 5% para crear la provisión sobre el monto de las ventas a crédito de Bs , 00. El 15/04/2007 cancela Bs ,00 por incobrables. El 31/08/2007 recupera Bs ,00 de las cuentas por cobrar canceladas como incobrables el 15/04/2007. Las ventas a crédito del año 2007 fueron de Bs ,00. Se ajustó la provisión. Se requiere hacer los asientos necesarios

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