Novedades introducidas por el RD 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

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1 Mercantil Concursal Farmacéutico- NT Económico - financiero Novedades introducidas por el RD 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. Diciembre de 2012 Página 1

2 Presentación Resumen ejecutivo Mediante la presente circular les informamos de las principales novedades introducidas por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, publicada en el Boletín Oficial del Estado del pasado 1 de diciembre de 2012 (en adelante, RD 1619/2012). La entrada en vigor del RD 1619/2012 tendrá lugar a partir del próximo 1/01/2013, y su aprobación constituye la transposición a la normativa española de la legislación comunitaria europea en materia de facturación, cuyos principales objetivos consisten en la solución de las divergencias existentes entre las distintas legislaciones de los Estados miembros, así como la cobertura de las lagunas legales de las que adolecía la normativa anterior. Asimismo, el RD 1619/2012 pretende la reducción de las cargas administrativas de los sujetos pasivos del impuesto, el impulso de las transacciones económicas y la consecución de una igualdad de trato entre las facturas en papel y las confeccionadas en formato electrónico. A continuación se exponen los aspectos más relevantes de las novedades introducidas por el RD 1619/2012. Página 2

3 Resumen de novedades introducidas El nuevo Reglamento de Facturación que entrará en vigor el próximo 1 de enero de 2013 viene a transponer a la normativa española la Directiva 200/45/ UE en materia de facturación, que establece con carácter armonizado para todos los países miembros de la UE los requisitos que deben tener las facturas emitidas en el ámbito del IVA. Con carácter previo al análisis de las modificaciones introducidas por esta nueva normativa, consideramos conveniente resumir de manera simplificada las principales novedades que introduce esta nueva normativa. a) Se suprime la posibilidad de emitir los denominados documentos sustitutivos de las facturas (tiques), que pasan a ser sustituidos por un nuevo tipo de documento de facturación: la factura simplificada. Es importante destacar que este nuevo documento, que sustituirá al antiguo tique, permitirá ejercer el derecho a la deducción del IVA bajo unos determinados parámetros. b) Se establece un nuevo plazo de emisión de las facturas cuando el destinatario sea un empresario. c) Se da impulso a la facturación electrónica, estableciendo un tratamiento igualitario a las facturas en papel y las facturas electrónicas. Cabe señalar, no obstante, que esta igualación de requisitos va a requerir un plazo prudencial de aplicación para ver como se interpreta por la Administración tributaria y delimitar como debe entenderse el alcance de esta asimilación. El nuevo reglamento establece las siguientes novedades principales: Se eliminan los tiques y se crea una nueva factura simplificada. Se modifica el plazo de emisión de las facturas. Se da impulso a la facturación electrónica mediante una aparente igualación entre el régimen de facturación en papel y en formato electrónico. Se introducen mejores técnicas en el contenido de las facturas. d) Se introducen diferentes modificaciones técnicas en cuanto al contenido de la factura y otros aspectos del proceso de facturación. Es importante destacar que la técnica normativa seguida por el legislador ha sido realizar una norma muy similar en cuanto estructura y contenido a la existente con anterioridad, pero introduciendo las novedades comentadas. Esto implica que en el resto de aspectos no sometidos a modificación, la normativa de facturación se mantiene sustancialmente idéntica a la anterior, con el fin de alterar lo mínimo posible los circuitos administrativos de las empresas. Página 3

4 Índice 1 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas 2 Nuevos plazos de emisión de las facturas 3 Impulso de la facturación por medios electrónicos 4 Novedades técnicas del contenido de las facturas Página 4

5 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas (1) Régimen anterior: La anterior normativa establecía la posibilidad de que en determinados supuestos los empresarios pudieran documentar sus operaciones mediante la emisión de los denominados documentos sustitutivos (tiques). Estos supuestos eran los siguientes: Cuando se trate de las siguientes operaciones, siempre que su importe euros, IVA incluido: Ventas al por menor. Ventas o servicios de ambulancia. Transporte de personas y equipajes. Hostelería y restauración. Servicios prestados por salas de baile y discotecas. Servicios telefónicos prestados mediante el uso de cabinas telefónicas. Servicios de peluquería e institutos de belleza. Uso de instalaciones deportivas. Servicios prestados por estudios fotográficos. Aparcamiento y estacionamiento de vehículos. Alquiler de películas. Servicios de tintorería y lavandería. Utilización de autopistas de peaje. Es importante destacar que los tiques tenían las siguientes características principales: a) Su contenido obligatorio era inferior al de las facturas ordinarias. b) Su posesión no habilitaba para el ejercicio al derecho a la deducción, por lo que en el caso de empresarios, si querían ejercer el derecho a la deducción por las operaciones documentadas con tiques debían solicitar una factura completa a tal efecto. Sustitución por la nueva factura simplificada: La nueva normativa que ahora analizamos suprime la figura de los tiques y en su lugar crea una nueva figura (la factura simplificada), que tiene las características que comentamos a continuación. La nueva normativa sustituye los tiques por un nuevo tipo de documento (factura simplificada), que podrá emitirse para algunas operaciones que no superen determinadas cuantías o con autorización de la Administración tributaria. Página 5

6 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas (2) Los actuales tiques o documentos sustitutivos de las facturas, se sustituyen por la denominada «factura simplificada». Características principales de las nuevas facturas simplificadas: Se sustituyen los tiques por la denominada factura simplificada, que podrá emitirse para algunas operaciones que no superen determinadas cuantías o con autorización de la Administración tributaria. 1) Supuestos en que puede utilizarse: Se amplían los supuestos en que podrán utilizarse esta modalidad frente a los que se establecían para los antiguos tiques. Las operaciones en las que podrá emitirse este tipo de factura son las siguientes: Operaciones por importe 400 euros, IVA incluido. Operaciones en las que deba expedirse una factura rectificativa. Operaciones respecto de las cuales se haya autorizado expresamente a utilizar este tipo de facturas por parte de la Administración tributaria. Cuando se trate de las siguientes operaciones, siempre que su importe euros, IVA incluido: Servicios telefónicos prestados mediante el uso de cabinas telefónicas. Servicios de peluquería e institutos de belleza. Uso de instalaciones deportivas. Servicios prestados por estudios fotográficos. Aparcamiento y estacionamiento de vehículos. Alquiler de películas. Servicios de tintorería y lavandería. Utilización de autopistas de peaje. Ventas al por menor. Ventas o servicios de ambulancia. Transporte de personas y equipajes. Hostelería y restauración. Servicios prestados por salas de baile y discotecas. Exclusión de la utilización de la factura simplificada: se excluye la posibilidad de utilizar la factura simplificada en los siguientes casos: Entregas de bienes destinados a otro Estado miembro. Página 6

7 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas (3) Determinadas operaciones que, por aplicación de las reglas de localización, se entiendan realizadas en el Territorio de Aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido. Las operaciones no localizadas en el Territorio de Aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido sobre las que existe obligación de expedir factura, referidas en el apartado 1. anterior. Operaciones que se entiendan realizadas en el Territorio de Aplicación del Impuesto cuando el proveedor no esté establecido en el mismo, el sujeto pasivo sea el destinatario y la factura sea expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor. 2) Derecho a la deducción: Con el régimen anterior, sólo se podía ejercitar el derecho a la deducción del IVA soportado mediante factura ordinaria y no mediante el tique. Para poder ejercitar el derecho a la deducción mediante una factura simplificada, en ésta deberá constar el NIF y domicilio del destinatario y la cuota tributaria que se repercute. a) NIF y domicilio del destinatario. b) Cuota tributaria que se repercute. 3) Contenido de las facturas simplificadas: El contenido de las facturas simplificadas es más reducido que las ordinarias, pero superior al exigido en los tiques. Además del contenido mínimo, el ejercicio del derecho a la deducción mediante una factura simplificada exigirá que en ésta se añada el Número de Identificación y el domicilio del destinatario, así como la cuota tributaria que se repercute. Como novedad, se permite utilizar facturas simplificadas para ejercitar tal derecho. No obstante, en este caso la factura simplificada deberá cumplir unos requisitos adicionales que son los siguientes: Página 7

8 Supresión de los documentos sustitutivos de las facturas (4) El contenido de las facturas simplificadas, así como su comparativa con el contenido de los tiques, es el que se detalla en el siguiente cuadro: CONTENIDO TIQUES CONTENIDO FACTURAS SIMPLIFICADAS Número y serie Número y serie - Fecha de expedición Nombre, apellidos, razón o denominación social del Nombre, apellidos, razón o denominación social del prestador prestador NIF del expedidor NIF del expedidor - Identificación del tipo de bienes entregados o servicios prestados Tpo aplicado o "IVA incluido" Tipo aplicado y, opcionalmente, "IVA incluido" Contraprestación total Contraprestación total NIF y domicilio del destinatario (sólo cuando la factura simplificada sirva para ejercitar el derecho a la deducción) Cuota tributaria que se repercute (sólo cuando la factura simplificada sirva para ejercitar el derecho a la deducción) - Rectificativas: referencia inequívoca de la factura rectificada - Operaciones exentas: indicación del precepto de la exención - Entregas de transportes nuevos: fecha de la primera puesta en servicio y distancias recorridas/horas de navegación/vuelo realizadas hasta su entrega - Mención de "facturación por el destinatario, en su caso - Mención de "inversión del sujeto pasivo, en su caso - Mención de la aplicación del Régimen Especial que corresponda, en su caso. Página 8

9 Índice 1 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas 2 Nuevos plazos de emisión de las facturas 3 Impulso de la facturación por medios electrónicos 4 Novedades técnicas del contenido de las facturas Página 9

10 Plazo de emisión de la factura Plazo de emisión de factura La anterior regulación establecía la obligación de expedir factura en el plazo máximo de un mes desde la realización de la operación con el límite máximo de que ésta debía emitirse antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación del impuesto en el curso del cual se hubieran realizado las operaciones. El nuevo Reglamento de Facturación modifica la regla en caso de operaciones cuyo destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. En este caso, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo de la operación. Devengo Respecto a la anterior regulación, con la actual pueden producirse diferencias en el plazo de emisión de las facturas: Período Liquidación 1ª quincena Mensual Anterior regulación (el menor de) Plazo del mes El mismo día del mes siguiente Plazo límite Hasta el 15 del mes siguiente Nueva regulación Destinatario Particular Empresario o profesional Regulación anterior Plazo emisión factura Regulación actual En el momento de realizarse la operación En el plazo de un mes desde el devengo y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación del impuesto Antes del día 16 del mes siguiente al devengo de la operación 2ª quincena Mensual 1ª quincena Trimestral 2ª quincena Trimestral El mismo día del mes siguiente El mismo día del mes siguiente El mismo día del mes siguiente Hasta el 15 del mes siguiente Hasta el 15 del mes siguiente al período de liquidación Hasta el 15 del mes siguiente al período de liquidación Hasta el 15 del mes siguiente Página 10

11 Índice 1 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas 2 Nuevos plazos de emisión de las facturas 3 Impulso de la facturación por medios electrónicos 4 Novedades técnicas del contenido de las facturas Página 11

12 Medios de expedición de las facturas en papel y en formato electrónico El RD 1619/2012 pretende instaurar una igualdad de trato entre la factura electrónica y la factura en papel. En este sentido, el nuevo Reglamento de Facturación establece los mismos requisitos que venían exigiéndose en relación con los medios de expedición de las facturas electrónicas, respecto de las facturas en papel. Requisitos comunes exigibles en la factura electrónica y en papel en relación con los medios de expedición. Los requisitos exigidos en relación con los medios de expedición de las facturas electrónicas y en papel, son los siguientes: Que el medio de expedición empleado (en papel o electrónico), permita garantizar al expedidor (a) la autenticidad de su origen, (b) la integridad de su contenido y (c) su legibilidad desde su fecha de expedición y durante todo el período de conservación. Debe garantizarse la identidad del obligado a la expedición de la factura y la del destinatario de la operación. La autenticidad del origen y la integridad del contenido pueden garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, como por ejemplo, a través de los controles de gestión usuales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo. Reglas particulares en relación con la autenticidad e integridad de la factura electrónica. Las principales novedades en relación con la adecuación de los medios de expedición de estas facturas con las previsiones del RD 1619/2012, son las siguientes: Deja de ser obligatorio el sistema de intercambio electrónico de datos (EDI), y la firma electrónica avanzada. Los medios de expedición de las facturas en papel, al igual que los previstos para la factura electrónica, deben permitir garantizar la autenticidad del origen, la integridad de su contenido, su legibilidad, así como la identidad del destinatario, lo cual puede probarse por cualquier medio admitido en Derecho. En materia de facturación electrónica, deja de ser obligatorio el sistema EDI, pero el medio empleado debe garantizar la acreditación de las circunstancias anteriores. Se mantiene la posibilidad de solicitar a la Administración tributaria la validación de los medios de expedición empleados al efecto de que, con carácter previo a su utilización, la Administración garantice si los mismos respetan las exigencias del RD 1619/2012. Página 12

13 Índice 1 Sustitución de los tiques por facturas simplificadas 2 Nuevos plazos de emisión de las facturas 3 Impulso de la facturación por medios electrónicos 4 Novedades técnicas del contenido de las facturas Página 13

14 Otras modificaciones (1) 1) Modificaciones al contenido de las facturas Las modificaciones más relevantes introducidas en relación al contenido de las facturas completas u ordinarias son las siguientes: A diferencia de la regulación anterior, el nuevo Reglamento de Facturación exige la obligación de consignar en la factura el domicilio del destinatario cuando éste sea una persona física, incluso cuando no actúe como empresario o profesional. En caso de operaciones exentas de IVA, se deberá incluir en la factura la referencia normativa o la mención correspondiente a la operación exenta al impuesto. En caso de operaciones no sujetas, ya no es necesario indicar que la operación se encuentra no sujeta al impuesto. En aquellos supuestos en los que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación (supuesto de inversión del sujeto pasivo), se elimina la obligación de indicar la referencia normativa aunque se establece la expresa obligación de incorporar a la factura la mención inversión del sujeto pasivo cuando el sujeto pasivo sea el adquirente o el destinatario de la operación. El nuevo reglamento exige la obligación de consignar en la factura el domicilio del destinatario cuando éste sea una persona física que no actúe como empresario o profesional. 2) Facturas rectificativas El contenido de las facturas rectificativas no ha variado prácticamente, aunque se han establecido dos modificaciones relevantes: Desaparece la obligatoriedad de mencionar su condición de documento rectificativo. Se suprime la obligación de hacer constar la causa de la rectificación. Se suprime también la mención que estamos ante una copia de la factura. Página 14

15 Otras modificaciones (2) 3) Operaciones exentas sobre las que no existe obligación de expedir factura Frente a las exigencias establecidas por el anterior Reglamento de Facturación, el RD 1619/2012 exime de la obligación de expedir factura respecto de las siguientes operaciones exentas: Se exime de la obligación de emitir factura respecto de las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, y respecto de determinadas operaciones financieras. Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. Operaciones financieras, excepto las relativas a los servicios prestados por fedatarios públicos o por parte de Registradores Mercantiles y/o de la Propiedad. Exclusión de la excepción de la obligación de expedir factura. No opera la excepción cuando se trate de operaciones (a) sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido y que (b) se entiendan localizadas en el Territorio de Aplicación de dicho Impuesto o en otro Estado miembro de la UE. 4) Facturación por el destinatario o por un tercero Los requisitos exigidos para delegar la emisión de la factura al destinatario o por tercero se mantienen casi en idénticos términos respecto a la regulación anterior, con las siguientes especificidades: Existencia de un acuerdo entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de las mismas. La nueva regulación no exige que dicho acuerdo esté documentado por escrito. No obstante ya no se exige la documentación por escrito, recomendamos documentarlo a los efectos de prueba. Cada factura deberá ser objeto de un procedimiento de adaptación por parte del empresario o profesional que haya realizado la operación, procedimiento que deberá ajustarse a lo que determinen las partes. El destinatario que proceda a la expedición de las facturas deberá remitir una copia al empresario o profesional que las realizó. Página 15

16 Síguenos en : Personas de contacto Eduard Gracián Moreno Responsable de clientes del Área Esta publicación contiene exclusivamente información general sobre la materia analizada. A través de la misma Durán-Sindreu no emite opinión jurídica o técnica relativa a ningún supuesto concreto. Antes de tomar cualquier decisión sobre su caso particular le recomendamos consultarnos para adoptar una solución a su caso concreto o acudir a un asesor profesional con la debida cualificación. Duran-Sindreu no asumirá responsabilidad alguna en caso de que la información expuesta no sea adaptada a un caso particular. Durán-Sindreu Asesores Legales y Tributarios, S.L.P. N.I.F. B / VAT ES-B Avda. Diagonal, 618, 3º, de Barcelona Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el tomo , folio 165, hoja B Página 16

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