MODIFICACION BASE IMPONIBLE RECUPERACIÓN IVA REPERCUTIDO

Transcripción

1 MODIFICACION BASE IMPONIBLE RECUPERACIÓN IVA REPERCUTIDO

2 Introducción El artículo 80 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA establece la posibilidad de reducir la base imponible en algunos supuestos. En la actualidad y, como consecuencia de la crisis económica, han cobrado importancia dos modalidades de reducción de la Base Imponible, que permiten la recuperación del IVA devengado y no cobrado. La primera de ellas consiste en la reducción de la Base Imponible cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La segunda opción, hace referencia a la posibilidad de reducir proporcionalmente la Base Imponible, cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, a pesar de no encontrarse el pagador en situación concursal. 1. Modificación Base Imponible factura emitida a empresa en situación de Concurso de Acreedores. Las actuaciones a realizar al objeto de proceder a la modificación de la Base Imponible, serían las siguientes: A) Actuaciones por parte del acreedor Emisión factura rectificativa, sin el IVA devengado, antes de que trascurra un mes desde la última publicación del Auto en el que se declara el concurso de la sociedad deudora. Con carácter orientativo, el plazo que transcurre entre el momento en el que el Juzgado de lo Mercantil dicta el Auto de declaración de Concurso y su última publicación (BOE) sería de tres semanas. Comunicación a Hacienda, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de las facturas rectificativas, de la modificación de la base imponible practicada, haciendo constar que dicha modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculadas, a créditos adeudados o afianzados por entes públicos ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del impuesto. Modificación Base Imponible-Recuperación IVA Repercutido -1-

3 A esta comunicación se acompañará la siguiente documentación: La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de expedición de las correspondientes facturas rectificadas. Cabe la posibilidad de confeccionar una única factura rectificativa que haga referencia a una pluralidad de facturas rectificadas. Copia del auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica o certificación del Registro Mercantil, en su caso, acreditativa de aquel. En la práctica Hacienda está aceptando la copia del anuncio en el BOE de la declaración de concurso. Regularización en la declaración de IVA del periodo en el que se emite la factura rectificativa la cuota de IVA rectificada, con lo que se procedería a la devolución de la misma (menor IVA repercutido). Continúa en la masa pasiva de la empresa concursada por la totalidad del crédito, incluido el IVA devengado; es decir, base (cuantía adeudada al acreedor) y cuota (cuantía adeudada a Hacienda). Por lo tanto, Hacienda se subroga en el importe de la cuota del IVA. B) Actuaciones respecto al deudor concursado Recepción de la factura rectificativa, sin el IVA devengado. Regularización en la declaración de IVA del periodo en el que se ejerció el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, sin que proceda aplicación de recargos ni de intereses de demora, con lo que se procedería a la devolución de la misma (menor IVA soportado). Hacienda admite la rectificación en la última declaración pre-concursal. Continúa en la masa pasiva de la empresa concursada por la totalidad del crédito, incluido el IVA devengado; es decir, base (cuantía adeudada al acreedor) y cuota (cuantía adeudada a Hacienda). Por lo tanto, Hacienda se subroga en el importe de la cuota. A continuación se detalla un calendario-resumen tipo, respecto a un supuesto en el que un cliente deudor es declarado en situación de concurso de acreedores, mediante Auto de Juzgado de lo Mercantil de 1 de febrero de /02/2013 Auto de declaración de concurso del deudor 21/02/2013 Publicación BOE del Concurso del deudor entre el 21/02/2013 y 21/03/2013 Emitir factura rectificativa (p.e. 01/03/2013) antes del 01/04/2013 Comunicación a Hacienda IVA 1º trimestre/mes de marzo Regularización IVA (menor IVA repercutido) Modificación Base Imponible-Recuperación IVA Repercutido -2-

4 2. Modificación Base Imponible créditos total/parcialmente incobrables Al objeto de poder recuperar el IVA repercutido respecto a facturas que han resultado impagadas, será necesario que se den las siguientes circunstancias; Transcurso de 1 año desde el devengo del IVA repercutido (esté plazo será de 6 meses si el volumen de operaciones del titular del derecho de crédito durante el año natural anterior no hubiera excedido de ,04 ) Que se haya instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial y/o por medio de requerimiento notarial. En el caso de que sean créditos que se ostenten frente a Entes Públicos, se sustituye la reclamación judicial o el requerimiento notarial por un certificado del Ente Público deudor en el que conste el reconocimiento y la cuantía de la obligación a su cargo. Emisión de la factura rectificativa en el plazo de los 3 meses siguientes al trascurso del año (o, en su caso 6 meses) mencionado con anterioridad. Comunicación a Hacienda, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de las facturas rectificativas, la modificación de la base imponible practicada, haciendo constar que dicha modificación no se refiere a créditos garantizados, afianzados o asegurados, a créditos entre personas o entidades vinculadas, a créditos adeudados o afianzados por entes públicos ni a operaciones cuyo destinatario no está establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley del impuesto. A esta comunicación se acompañará la siguiente documentación: La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de expedición de las correspondientes facturas rectificadas. Cabe la posibilidad de confeccionar una única factura rectificativa que haga referencia a una pluralidad de facturas rectificadas. Los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crédito mediante reclamación judicial al deudor o mediante requerimiento notarial. Regularización de las cuotas de la siguiente manera: - Emisor factura rectificativa: regularizar en la declaración de IVA del periodo en el que se emite la factura rectificativa la cuota de IVA rectificada, con lo que se procedería a la deducción de la misma (menor IVA repercutido). - Receptor factura rectificativa: regularizar en la declaración de IVA del periodo en el que se emite la factura rectificativa la cuota de IVA rectificada, con lo que se procedería a una minoración del importe de las cuotas inicialmente deducidas (menor IVA soportado). Modificación Base Imponible-Recuperación IVA Repercutido -3-

5 A continuación se detalla un calendario-resumen tipo, respecto a los supuestos previstos en el presente apartado. (acreedor volumen de operaciones > ,04) 01/01/2012 Devengo del IVA repercutido (entrega bien-prestación servicio) 01/12/2012 Requerimiento notarial al deudor entre 01/01/2013 y 01/04/2013 Emitir factura rectificativa (p.e. 01/03/2013) antes del 01/04/2013 Comunicación a Hacienda IVA 1º trimestre/mes de marzo Regularización IVA (menor IVA repercutido) (acreedor volumen de operaciones < ,04) 01/09/2012 Devengo del IVA repercutido (entrega bien-prestación servicio) 01/11/2012 Requerimiento notarial al deudor entre 01/03/2013 y 01/06/2013 Emitir factura rectificativa (p.e. 01/04/2013) antes del 01/05/2013 Comunicación a Hacienda IVA 2º trimestre/mes de mayo Regularización IVA (menor IVA repercutido) * En ambos supuestos el requerimiento notarial al deudor puede realizarse en cualquier momento, sin tener que esperar el periodo de 1 año (ó 6 meses) desde el devengo del IVA repercutido. 3. Contabilización de las operaciones Finalmente, a continuación, se detalla la forma de contabilizar las operaciones descritas con anterioridad, desde el punto de vista del acreedor obligado a emitir la factura rectificativa. Emitir factura rectificativa, sin el IVA devengado. Contabilización factura original: 121,00 (430) Clientes a Ventas (700) 100,00 IVA repercutido (477) 21,00 Contabilización factura rectificativa: 100,00 (700) Ventas a Clientes (430) 121,00 21,00 (477) IVA repercutido 100,00 (430) Clientes a Ventas (700) 100,00 Modificación Base Imponible-Recuperación IVA Repercutido -4-