Dirección General de Tributación

Transcripción

1 Dirección General de Tributación Precios de Transferencia noviembre)de)2013) Rafael Bonilla Vindas Ricardo Caballeros Vela PRECIODETRANSFERENCIA Es el precio que le factura un segmento de una corporación,porlaventadeunbienolaprestacióndeun servicio,aotrosegmentodelamismaagrupación.

2 OBJETIVODEREGULARLOSPRECIOSDE TRANSFERENCIA Evitar el perjuicio que provoca a la hacienda pública la erosión de bases imponibles, a través del trasvase de beneﬁcios a otras jurisdiccionesﬁscales. GlobalizaciónyPreciosde Transferencia Estos precios, llamados precios de transferencia, pueden ser usados para trasladar utilidades hacia los sitios en donde los impuestos son menores, sin importar dónde se generaron los beneficios. En esta forma, el comercio internacional, que juega un papel cada vez más importante en el mundo, abre oportunidades globales de evasión y elusión de los tributos y plantea un reto gigantesco a los gobiernos y a las administraciones tributarias. Extractos)del)libro)El)Sistema)Tributario) Costarricense)CGR)

3 EJEMPLO PRECIODETRANSFERENCIA EMPRESAFABRICANTE ENPAIS A Producto COSTO 2.000,00 EMPRESADISTRIBUIDORA PAISDELEXTERIOR PRECIODEVENTAALPUBLICO 4.000,00 Preciosdetransferencia PAIS A (tarifa ISR 30%) Producto A (precios de Mercado) Producto A (precio menor al mercado) PAIS B (Tarifa ISR 5%) Fabricante Costo Utilidad Precio venta al distrib. Utilidad Precio de venta al público

4 El rol de la OCDE* Enelaño1979LaOCDEatravésdesuComitédeAsuntosFiscales, publicó el documento Precios de Transferencia y empresas mulznacionales en el que desarrolló el principio de Plena competencia conocidoporsunominacióneninglés arm slength En el año 1984 La OCDE publica el documento Precios de Transferencia y Empresas MulZnacionales Tres CuesZones Fiscales yenelaño1993emiteeldocumento AspectosFiscalesde los Precios de Transferencia en Empresas MulZnacionales: Las disposicionespropuestasporestadosunidos. En el año 1995 el Comité de Asuntos Fiscales (CAF) aprueba las GuíasdepreciosdetransferenciaparaEmpresasMulZnacionalesy Administraciones Fiscales. Estas guías fueron modiﬁcadas en una nueva versión aprobada por el CAF en el año Estas úlzmas estánalafechavigentes. La)OCDE)con?núa)proponiendo)y)publicando)documentos)que) hagan)más)transparente)y)eﬁciente)el)manejo)de)precios)de) Transferencia.) *Organización+para+la+Cooperación+y+el+Desarrollo+Económico+ PRINCIPIOARM`SLENGTH El principio de libre concurrencia o de plena competencia, establece que el precio de un bien o unservicioencualquiertransacciónentreempresas vinculadas debe ser similar al que se obtenga del mercadoabierto.

5 El Decreto H El principio de libre competencia según el artículo 1. Obligación, para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, de valorar: ingresos, costos y deducciones, los precios y montos que pactarían entre personas independientes. Solo procede la valoración señalada anteriormente cuando la acordada entre las partes resulte en una menor tributación ó, en un diferimiento en el pago de la misma. El valor determinado deberá reflejarse en las declaraciones de renta. La vinculación en los Precios de Transferencia. Dirección Control Capital Elementos dela Vinculación

6 La vinculación en el decreto H Criterios de vinculación Inciso Detalle a) Dirijaocontrolealmenosel25%decapitaly derechodevoto. b) Empresasdirigidasocontroladasporcincoomenos personas,oqueestaspersonasposeanensu conjuntodirectaoindirectamente,almenosel25% deparzcipaciónenelcapitalsocialoloderechosde votodeambasempresas. c) ConsZtuyanunamismaunidaddedirección. Distribuidoresoagentesexclusivos. Establecimientospermanentes. El Análisis de Comparabilidad (art. 5 decreto H) Premisas establecidas Una operación no vinculada es comparable a una operación vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1. Que ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las operaciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo las operaciones comparadas, afecten materialmente el precio o el margen de plena competencia. 2. Que en el caso de presentarse diferencias que afecten el precio ( o margen), puedan efectuarse ajustes razonables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.

7 El Análisis de Comparabilidad (art. 5 decreto H) Factores que determinan la comparabilidad. 1. CaracterísZcasdelosbienesyservicios. 2.AnálisisFuncional. 3.TérminosContractuales. 4.CircunstanciasEconómicas. 5.EstrategiasdeNegocios. 1. Características de los bienes y servicios. Las diferencias en las características específicas de los bienes o servicios explican, al menos en parte, las diferencias en el precio de mercado. La similitud en las características de los bienes o servicios transferidos será más relevante cuando se comparen precios y menos relevante cuando se comparen márgenes de utilidad.

8 2. Análisis Funcional. "Funciones Desarrolladas "Activos utilizados " Riesgos Asumidos 2. Análisis Funcional. Funciones: Diseño de producto Determinación de precios de venta Proveedores Desarrollo de funciones de publicidad Funciones de venta

9 2. Análisis Funcional. Activos: Activos propios Especialización de los activos utilizados Inventario Intangibles Información de las principales cuentas de activo 2. Análisis Funcional. Riesgos: Precio de los insumos Precios de venta Capacidad de producción Riesgo de mercado Variaciones cambiarias Inventarios Garantías

10 3.Términos Contractuales. Los términos contractuales que se pueden considerar incluyen los siguientes ejemplos: La forma de retribución Condiciones de pago o arreglos relacionados con el financiamiento Volumen de compra o venta Alcance y términos de garantía Duración de licencias importantes, contratos u otros acuerdos, y terminación o derechos de renegociación Extensión de los términos de crédito y pago 4. Circunstancias Económicas. Grado de competencia Posición competitiva de los compradores y vendedores El poder de compra de los consumidores La naturaleza y magnitud de la regulación del mercado por el Estado Los costos de producción Los costos de transporte El nivel de mercado (mayoreo o menudeo)

11 5. Estrategias de negocios. Se consideran estrategias de negocios aquellas acciones de la empresa tendientes a mejorar sus beneficios en un periodo futuro. Innovación y el desarrollo de nuevos productos, El grado de diversificación, La aversión al riesgo, La valoración de los cambios políticos, La incidencia de las leyes laborales vigentes y en proyecto, Modalidades de penetración e incremento de participación en los mercados Los métodos incluidos en el decreto H* Fuente: Seminario OCDE sobre la implementación de legislación de precios de transferencia, México * Además se incluye una variante del Precio Comparable utilizando la valoración mediante cotización internacional.

12 Tabla resumen para la aplicación de métodos tradicionales* Método Valor Controlado Preciodelbieno servicio Precio Comparable Precios Muyimportante Poco Costo Adicionado Margende Pocoimportante uzlidad bruta Preciode Reventa Margende Pocoimportante uzlidad bruta Funciones Situaciónen acgvos, queseugliza riesgos Preciode transferencia Transferenciade bienestangibles yservicios Elpreciodela propiedado servicio Muy importante Manufacturade bienes, prestaciónde servicios Elmargendel costo adicionado queganala manufactura Muy importante Reventade bienesqueno incorporen valoraagregado sustancial Elmargende uzlidad obtenidoen lareventa importante * Fuente: Precios de Transferencia, Análisis Teórico-Práctico, Vicente Torres D., México, Editorial Trillas. Los métodos incluidos en el decreto H MétodosTradicionalesbasadosenlasoperaciones 1gElmétododelPrecioComparableno Controlado.(CUP)* PaísW PaísZ Comparable interno A B Empresas vinculadas C B EmpresasNO vinculadas Comparable externo D C Enelsupuestodequelacompañíabajoestudio,tambiéndenominadatesteadasea A,enelesquemasuperiorexisteuncomparableinternoqueeselpreciodelas transaccionesrealizadasentreayc.elpreciodelastransaccionesrealizadasentre DyCesuncomparableexterno. *Comparable+Uncontrolled+Price+

13 ELMETODODEMARGENNETODELATRANSACCION. Estemétodosedenominabacomo de úlzmo recurso.. Sufórmulaprincipalconsisteenobtenerel margenoperacional, dividiendolauzlidaddeoperaciónentrelas ventastotales. SeuZlizacomocomparableslosmárgenes operacionalesdeempresasdelamisma industriaosector. Los métodos incluidos en el Decreto H MétodosNotradicionalesbasadosenlosresultadosdelasoperaciones Es posible aplicar este método uzlizando indiszntamente comparablesinternosocomparablesexternos.enelprimercaso, debecontarseconelindicadordebeneﬁcionetogeneradoenlas operaciones con relacionadas y el indicador generado en operaciones con independientes. Si no se cuenta con esta informacióndeberecurrirseacomparablesexternosmedianteel usodebasesdedatos. EjemplosdeBasese Datos: Orbis Amadeus ThomsonReuters Compustat LIVEDGAR TPSpecialist RoyaltyStat

14 Métodomargennetotransaccional Seleccióndeempresascomparables: Búsquedadeempresascomparablesenunabasede datospública. Primerfiltro: PoracZvidadeconómica. Segundofiltro:Empresasnovinculadas. Tercerfiltro: Regiónoáreageográfica. Cuartofiltro: Montodeingresos. Quintofiltro: MontodeacZvos. Métodomargennetotransaccional EmpresaA EmpresaB EmpresaC EmpresaD EmpresaE Ventas UZlidad operación MargenuZlidad oper % 15% 18% 21% 23% cuarzl1 Mediana cuarzl3 Empresarevisión Ventas UZlidadoperación MargenuZlidad operación 15% 18% 21% 5700 Ajuste % 18% Aumentoenelimpuesto Aumentoen UZlidad 285,00 85,5

15 PreciosdeTransferencia El Caso Costa Rica NormaGvadepreciosdetransferencia DirectrizInterpretaGva20W03 Decretosobrepreciosdetransferencia 13/09/2013

16 DirectrizInterpretaGva DirectrizInterpretaZva20g03de2003. La Administración Tributaria está facultada p a r a v a l o r a r l a s o p e r a c i o n e s d e l contribuyente, en situaciones de vinculación, conelvalornormaldemercado,conbaseen los armculos 8 y 12 del Código de Normas y ProcedimientosTributarios. RecursodeinconsGtucionalidadcontralaDirectriz InterpretaGva SalaConsGtucional: ResuelvequelaDirectrizInterpretaZva20g03noes inconsztucional, ni violenta el principio de reserva deley,porlotantoesaplicable. ResolucionesN s yno

17 EXPERIENCIACOSTARRICENSE EmpresadelaindustrialalimenZcia,empresa farmacéuzcayempresadefabricaciónde partesmetálicas. Ventasdearmculosconmárgenesmuybajos dealgunosproductosasusempresasaﬁliadas conrespectoalosmárgenesdemercado. Determinaciónderentaneta Obligaciónderealizarladeterminacióndela rentanetaoﬁscalconelprincipio arm`s length delibrecompetencia(operador independiente).(obligacióngeneral). Incluyelaobligacióndedocumentarcómose realizóladeterminación. Estaobligaciónsefundamenteenelprincipio derealidadeconómica,conformeloseñalala directrizinterpretazva20g03delaño2003.

18 Otrasobligaciones ObligacióndepresentarladeclaracióninformaZva depreciosdetransferencia. LaAdministracióndebeindicarmedianteresolución: Ellímite,ejemplo:Deberánpresentaresta declaraciónsobreelmontodelasoperacionescon empresasvinculadasqueenconjuntosobrepasenlos 300salariosbase.(Propuesto) Rige:posiblementeiniciaparaelperíodoﬁscal2014, deberápresentarsehastael31dejuliodel2015, (cierreadiciembre).(decreto37898gh) Otrasobligaciones Medianteresolución,laAdministraciónTributaria debeindicarlosrequerimientosmínimosquedebe contenerladocumentacióndepreciosde transferencia. (Decreto37898gH)

19 ACUERDOSPREVIOS Son acuerdos entre la A. T. y el administrado, de carácter vinculante, desznado a la ﬁjación de un preciodetransferenciaenoperacionesvinculadas. Otorganmayorseguridadjurídicaalcontribuyente. ACUERDOSPREVIOS Sesuscribenporunplazodetresaños. Puedenrenovarse. Ladenegatorianoesrecurrible. Tratandeevitar: AltoscostosalaAdministración. IncerZdumbreenlasempresas. PendienteemiZrresolución.

20 MUCHAS GRACIAS