NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS : Reconocimiento y Medición.

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1 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS : Reconocimiento y Medición 1

2 Definiciones Instrumento Derivado (P9) Es un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de esta Norma (véanse los párrafos 2 a 7) que cumple las tres características siguientes: Su valor cambia en respuesta a los cambios de alguna variable como tasa de interés, tasa de cambio, etc. (subyacente) 2

3 Definiciones Instrumento Derivado No requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a realizar una inversión inicial neta inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; y Se liquidara en una fecha futura 3

4 Definiciones Método de tasa de interés efectiva Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. 4

5 Definiciones Costo de Transacción Son los costos increméntales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un AF o PF Un costo incremental es aquel en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el IF 5

6 Clasificación de los Instrumentos Financieros 4 Clases de activos 2 Clases de pasivos 6

7 ACTIVO FINANCIERO AL VALOR RAZONABLE 1 CON CAMBIOS EN RESULTADOS Medición inicial 1) Los mantenidos para negociar, 2) Los designados Derivados de especulación Valor razonable están aquí Medición posterior Valor razonable Reclasificacione s Ganancias y pérdidas No permitido (hay excepción) Resultado del periodo Deterioro No corresponde 7

8 INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO 2 Medición inicial Valor razonable más costos de transacción Medición posterior Reclasificaciones Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva Puede ser reclasificado como un activo disponible para la venta Ganancias y pérdidas Deterioro Resultado del periodo Resultado del periodo Reversión a resultado del periodo 8

9 PRÉSTAMOS Y PARTIDAS COBRAR 3 POR Medición inicial Valor razonable más costos de transacción Medición posterior Reclasificaciones Costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva No permitido (hay excepciones) Ganancias y pérdidas Deterioro Resultado del periodo Resultado del periodo Reversión a resultado del periodo 9

10 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES 4 PARA LA VENTA Medición inicial Medición posterior Reclasificaciones Ganancias y pérdidas Deterioro Monetario = G y P No Monetario = Patrimonio Valor razonable más costos de transacción Valor razonable No permitido (excepción P54 y P50E NIC 39) Patrimonio neto, excepto las diferencias de cambios, intereses y dividendos. Resultado del ejercicio neto. Reversión; si es un instrumento de deuda se afecta a resultados del ejercicio, si es por un instrumento de patrimonio se afecta a una cuenta de patrimonio (ORI) 10

11 PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y 1 CUENTAS POR PAGAR Medición inicial Valor razonable más costos de transacción Medición posterior Reclasificacione s Ganancias y pérdidas Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva No permitido Resultado del periodo Deterioro No corresponde 11

12 PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS 2 Medición inicial Valor razonable Medición posterior Reclasificacione s Ganancias y pérdidas Valor razonable No permitido Resultado del periodo Deterioro No corresponde 12

13 Definiciones Costo amortizado de un AF o un PF CA = CI - RP + - AA -DE CA = Costo amortizado CI = Costo inicial RP = Reembolso del Principal AA = Amortización acumulada DE = Deterioro de valor 13

14 Definiciones Costo amortizado de un AF o un PF La amortización acumulada se calculara con el método de la tasa interés efectiva y esta se refiere a cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento 14

15 X Derivados Clasificación y Ejemplos 15

16 Derivados: Clasificación Derivados Instrumentos negociables Instrumentos de cobertura Activos negociables Pasivos negociables 16

17 Mercado de Derivados 1. Las Opciones 2. Los Futuros 3. Los Forwards 4. Los Swaps 17

18 Futuros Clase de futuros financieros Mark to market Comprador Dia Precio G&P Saldo Paga / Margen dia Cuenta Recibe

19 Forward Comparación Forward vs. Futuros Contratos Forwards Contratos futuros 1.-Estos contratos no son estandarizados 2.-Son contratos privados entre dos partes (OTC) 3.-En estos contratos no se puede abandonar la posición antes del vencimiento, sin autorización de la otra parte 1.-Estos contratos son estandarizados 2.-Estos contratos son negociados a través de la cámara de compensación 3.- Si se puede abandonar la posición antes del vencimiento 4.-Este contrato solo se anula al vencimiento 5.-No hay mercado secundario 6.-La entrega del subyacente es esencial para la mayoría de los casos 7.-Existe el riesgo que la contraparte incumpla su obligación 8.-No existe garantías 9.-Son instrumentos mas adecuados para hacer cobertura 4.- Para abandonar la posición solo se tiene que hacer la operación inversa 5.-Si existe un mercado secundario 6.-Poca importancia de la entrega física del subyacente. 7.-No hay riesgo que la contraparte incumpla su obligación, porque existe la cámara de compensación 8.-Si existe garantías que son las cuentas de márgenes 9.-Son instrumentos mas adecuados para especular 19

20 XI COBERTURAS 20

21 DEFINICIONES RELATIVAS A CONTABILIDAD DE COBERTURA (HEDGING) Compromiso en firme: Es un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas 21

22 DEFINICIONES RELATIVAS A CONTABILIDAD DE COBERTURA (HEDGING) Transacción prevista es una operación futura anticipada pero no comprometida. 22

23 DEFINICIONES RELATIVAS A CONTABILIDAD DE COBERTURA (HEDGING) Un partida cubierta: Es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un negocio en el extranjero que: a) Expone a la empresa a un riesgo de cambio en el valor razonable o los flujos de efectivo futuro, y b) Es designada para ser cubierta 23

24 DEFINICIONES RELATIVAS AL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Un instrumento de cobertura: Para propósito de contabilizar cobertura, es una designación derivativa o (solo en el caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujo de efectivo generados se espera compensen los cambios en el valor razonable o flujo de efectivo de un ítem de cobertura designado. Bajo esta norma, un activo o pasivo financiero no derivado puede ser designado como un instrumento de cobertura para propósitos de contabilizar coberturas sólo si cubre el riesgo del tipo de cambio en moneda extranjera. Eficacia de la Cobertura: Es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. 24

25 Tipo básicos de cobertura Activos a tasa variable Deuda a tasa variable Transacciones previstas Compromiso en firme ME Cobertura del flujo de caja Cobertura del Valor razonable Activos a tasa fija Deudas a tasa fija Compromiso en firme Transacciones planeadas o compromisos futuros en moneda extranjera Cobertura de una inversión neta en una empresa extranjera Valores de renta fija en moneda extranjera Inversiones en operaciones extranjeras 25

26 Cobertura sobre valor Razonable (p89) G o P de la Reexpresión a VR Del Inst. de cobertura Resultado del periodo G o P de la rubrica Cubierta causada Por el riesgo cubierto Incluso, si la rubrica fuera un activo financiero disponible para la venta 26

27 Cobertura sobre flujo de efectivo (p95) Inicio G o P del instrumento De cobertura La G o P va a Resultados de periodo NO Cobertura Eficaz? SI La G o P va al Otro resultado integral 27

28 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 32 28

29 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACION (P2) OBJETIVO Es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. 29

30 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACION (P2) OBJETIVO Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 30

31 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Definiciones (P11) Activo financiero (en forma de) A) Efectivo B) Título patrimonial que se posee de otra empresa Para recibir efectivo o un activo financiero de otra empresa. C) Derecho contractual Para intercambiar instrument. financieros con otra empresa (bajo condiciones potencialmente favorables) 31

32 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Definiciones (P11) Para entregar efectivo o un activo financiero propio a otra empresa. Pasivo Financiero A) Obligación contractual Para intercambiar inst. financieros con otra empresa (bajo condiciones potencialmente desfavorables). Inst. de patrimonio Cualquier contrato que evidencie una participación en los activos de la empresa luego de deducir todas sus obligaciones. 32

33 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACION DEL PASIVO FINANCIERO Y TITULO PATRIMONIAL Realidad económica, antes que forma legal a efectos de clasificarlo en el balance general. (P15) Pasivo financiero siempre implica la obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero independientemente de si el negocio ha obtenido buenos resultados (es decir, aún en condiciones desfavorables). Existen ciertos instrumentos que son una combinación de pasivo financiero y título patrimonial. NIC 32 prescribe que cada componente debe ser presentado separadamente (P28). 33

34 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS (P31) En la medición contable inicial de un instrumento financiero compuesto se distribuirá su valor entre sus componentes de pasivo y patrimonio Se asignara al instrumento de patrimonio el importe residual que se obtenga después de deducir, del valor razonable del instrumento en su conjunto, el importe que se haya determinado por separado para el componente pasivo 34

35 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P35) Instrumentos financieros (Act y Pas) Intereses, Dividendos, Perdidas y gana Resultado del ejercicio Instrumentos De Patrimonio Intereses, Dividendos, Perdidas y gana (neto de benef fiscal) Patrimonio Neto 35

36 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P35) Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio neto se tratarán contablemente como una deducción del patrimonio neto, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. 36

37 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P36) En los estados financieros no se reconocerán los cambios en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio (punto de vista del emisor) 37

38 INSTRUMENTOS FINANCIEROS COSTOS DE UNA TRANSACCION PATRIMONIAL (P37) Los costos de transacciones de patrimonio neto se contabilizaran como una detracción del importe del mismo (neto de cualquier incentivo fiscal relacionado) Los costos de una transacción de patrimonio que se haya abandonado se reconocerá como gasto 38

39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS COSTOS DE UNA TRANSACCION PATRIMONIAL (P38) Los costos de transacción relativos a la emisión de un instrumento financiero compuesto se distribuirá entre los componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento, en proporción a las entradas de efectivo provenientes de ellos 39

40 RECOMPRA DE LOS PROPIOS INSTRUMENTOS PATRIMONIALES (ACCIONES EN TESORERIA) (P33) Acciones en tesorería deben ser presentadas como una deducción del patrimonio. No se reconocerá ninguna perdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. 40

41 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (P42) Activos y pasivos pueden presentarse sobre una base neta siempre que se den las dos siguientes condiciones: Exista, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y. Se tenga la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. No corresponde a una compensación el neteo que se efectúe de un activo o pasivo con sus cuentas de control contables (por ejemplo el interés por devengar de un pasivo por arrendamiento financiero) 41

42 NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (P45) En circunstancias excepcionales, un deudor puede tener un derecho legal para compensar una cantidad que le adeuda un tercero con el importe adeudado al acreedor, siempre que exista un acuerdo entre las tres partes que establezca claramente el derecho del deudor para realizar tal compensación 42

43 Norma Internacional de Información Financiera N 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 43

44 Objetivo de la NIIF 7 Exigir a las entidades a que divulguen en sus estados financieros información que permita a los usuarios evaluar: La importancia de los instrumentos financieros para la posición financiera y desempeño de la entidad y la naturaleza y extensión de los riesgos provenientes de los instrumentos financieros a los que la entidad está expuesta durante el periodo y a la fecha de reporte, y como maneja estos riesgos. Los principios de esta NIIF complementan los principios para el reconocimiento y medición y presentación de activos y pasivos financieros de la NIC 32 y

45 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RIESGOS ASOCIADOS A LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Transacciones con instrumentos financieros dan lugar a riesgos financieros. Los riesgos son principalmente de 3 tipos: Riesgo de mercado Riesgo de crédito Riesgo de liquidez 45

46 RIESGOS ASOCIADOS A LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Riesgo de moneda Valor de un título financiero (tasa de cambio) fluctúe debido a variaciones en los tipos de cambio. Riesgo de Riesgo de tasas Valor de un título financiero mercado de interés fluctúe por cambios en las tasas de interés del mercado. Riesgo de precio Valor de un título financiero varíe significativamente como resultado de cambio en las cotizaciones del mercado (asociados al emisor mismo o al sistema económico en conjunto). 46

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