Nuevos Criterios de Vinculación Económica

Transcripción

1 Tax Precios de Transferencia Nuevos Criterios de Vinculación Económica Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 24 Marcial García, Socio de Ernst & Young 25 de enero de Ernst & Young. All rights reserved.

2 Temas a Tratar Concepto de Partes Vinculadas Doctrina Artículo 32-A LIR Supuestos de Vinculación Contemplados en el Reglamento 2

3 3 Concepto de Partes Vinculadas

4 Doctrina Capacidad de influencia Ausencia de contraposición de intereses Incentivo fiscal para manipular utilidades 4

5 Artículo 32-A LIR Dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando: Caso 1 A B Administración; Control; o Capital 5

6 Artículo 32-A LIR (cont.) Caso 2 C A O A y B D Administración; Control; o Capital E 6

7 7 Supuestos de Vinculación Contemplados en el Reglamento

8 Participación en el Capital - Inciso 1 Vinculación Directa (100%) Vinculación Directa (31%) A B C Vinculación Indirecta (31%) 8

9 Participación en el Capital - Inciso 2 A Vinculación Indirecta (100%) (31%) (31%) B Vinculación C (31%) D Vinculación Indirecta 9

10 Informe N SUNAT/K00000 Según el numeral 1 del Art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el ejemplo planteado existe la vinculación económica indirecta entre A y C. Vinculación Directa Vinculación Directa (31%) (31%) A B C No hay Vinculación Indirecta (9.61%) 10

11 Participación en el Capital - Inciso 3 Vinculación (31%) Cónyuges o parientes hasta el 2 grado de consanguinidad o afinidad (31%) Sociedad A Sociedad B Vinculadas 11

12 Participación en el Capital - Inciso 4 Juan Pedro Juan Pedro + = 31% + = 31% Sociedad A Sociedad B Vinculadas: Su capital pertenece en más de 30% a socios comunes 12

13 Participación en la Administración o Dirección - Inciso 5 Sociedad A Sociedad B Vinculadas: Cuentan con uno o más directores, gerentes o administradores comunes con poder de decisión 13

14 Participación en el Control - Inciso 6 Vinculadas Sociedad B Subsidiaria Sociedad A Controladora Sociedad C Subsidiaria Si A ejerce control sobre B y C, debería presentar EE.FF. consolidados incluyéndolas. (>50% del poder de voto NIC 27) Vinculadas 14

15 Participación en el Capital/Control - Inciso 7 Contrato de Colaboración Empresarial con Contabilidad Independiente Vinculación Indirecta (31%) (100%) A B C Existirá vinculación si C tiene poder de decisión en los acuerdos del contrato (31%) (10%) Contrato 15

16 Participación en la Administración/ Control/Capital - Inciso 8 Contrato de Colaboración empresarial sin Contabilidad Independiente Vinculación entre cada una de las partes contratantes deberá verificarse individualmente aplicando alguno de los criterios de vinculación. 16

17 Contrato de Asociación en Participación - Inciso 9 Asociante (empresario) Contribución Asociado (capitalista) 31% de participación en los resultados o utilidades También cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 17

18 Participación en la Administración/ Control/Capital - Incisos 10 y 11 Establecimiento Permanente Empresa No Domiciliada Empresa Domiciliada E.P. en el Perú E.P. en el Exterior 18

19 Vigencia de la Vinculación Configuradas las causales de los numerales 1 al 11, la vinculación regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal haya cesado con anterioridad a esa fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en dicho período. 19

20 Concepto de Control - Inciso 12 Cuando una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades. Se entiende que existe influencia dominante cuando se ejerce o controla la mayoría absoluta de los votos para la toma de decisiones en los órganos de administración. En tal situación se considera que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce la influencia. 20

21 Participación en el Control - Inciso 12 Cuando una PN o PJ ejerce influencia dominante en decisiones del Artículo 126 LGS (Quorum Calificado de Junta General) Asuntos (115 LGS): Debe tener en el acto de votación el mayor número de acciones con derecho a voto, siempre que cuente con al menos el 10% de las acciones. Modificar estatutos. Aumentar o disminuir el capital. Emitir obligaciones. Enajenar activos con valor contable mayor al 50% del capital. Acordar reorganización, disolución y liquidación de la sociedad. 21

22 Participación en el Control - Inciso 12 Sociedad Domiciliada A Sociedad(es) Domiciliada(s) B (C y D) B, C y D son vinculadas Vende > 80% de Compra representa > 30% bienes o servicios del total de sus adquisiciones De ser el caso, se consideran el % promedio de ventas o compras de 3 ejercicios inmediatos anteriores. Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el ejercicio siguiente. 22