NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES

Transcripción

1 Seminario de Profesores de Contabilidad sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES Leandro Cañibano Calvo Ana Gisbert Clemente

2 I. Objetivo Análisis del tratamiento contable de los activos intangibles en la normativa internacional 1. Definición y criterios generales de reconocimiento. 2. Valoración de activos intangibles adquiridos, I+D, y fondo de comercio. 3. Revalorización, amortización y deterioro del valor. 4. Información a revelar en la Memoria.

3 II. Normativa relacionada Activos Inmateriales NIC 38 [1998] IAS 38 [2004]* Fondo de comercio NIC 22 [1998] IFRS 3 [2004]* Pérdidas de valor NIC 36 [1998] IAS 36 [2004]* * Pendiente aprobación por la UE y publicación en el DOUE

4 III. Cuestiones Generales (I) Activos vs.. Recursos Intangibles NIC [1998, 2004] Activo Intangible es es aquel identificable, de de carácter no no monetario, y sin apariencia física....

5 III. Cuestiones Generales (II) Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento final en el Balance: Los 3 primeros relacionados con la consideración de un recurso intangible como activo. Los 2 últimos relacionados con el reconocimiento final en el Balance empresarial.

6 III. Cuestiones Generales (III) Un recurso intangible puede considerarse como activo intangible cuando: a) Recurso controlado por la empresa b) Del que se esperan obtener beneficios económicos futuros. Definición de Activo del Marco Conceptual del IASB c) Ser identificable separable o procede de derechos legales o contractuales

7 III. Cuestiones Generales (IV) Para su reconocimiento final en el balance es necesario: a) Que sea probable que los beneficios económicos reviertan en la empresa b) Pueda estimarse el valor del activo de forma fiable Marco Conceptual del IASB Reconocer el activo intangible en el Balance Cargar los desembolsos en intangibles a Resultados

8 IV. Criterio general de valoración Norma principal de valoración Coste de adquisición vs. Coste de producción La norma general difiere según la forma de adquisición del activo intangible: Adquirido a terceros Generado Internamente Procedentes de una adquisición de empresas

9 V. Valoración de activos intangibles adquiridos (I) 1. Activos Intangibles procedentes de una adquisición independiente a terceros. 2. Activos Intangibles adquiridos a título gratuito a través de subvenciones del gobierno. 3. Intercambio de activos Intangibles En todos ellos surge el concepto de VALOR RAZONABLE

10 V. Valoración de activos intangibles adquiridos (II) Adquisición independiente a terceros Precio de adquisición Al que se añaden los aranceles e impuestos no recuperables Desembolsos adicionales + directamente atribuibles en los que la empresa haya incurrido hasta la puesta en marcha del bien.

11 V. Valoración de activos intangibles adquiridos (III) Subvenciones del gobierno NIC 20 [1994] 2 alternativas Valor simbólico Valor razonable

12 V. Valoración de activos intangibles adquiridos (IV) Intercambio de activos intangibles NIC 38 [1998] vs. NIC 38 [2004] NIC 38 [1998] Naturaleza distinta: Valor razonable del activo adquirido Naturaleza similar: VNC del activo entregado NIC 38 [2004] Valor razonable del activo entregado. Operación no comercial/ o el valor razonable no pueda calcularse: VNC del bien entregado

13 VI. Los gastos en I+D El reconocimiento de los intangibles internamente generados es uno de los temas más controvertidos dentro de la regulación contable sobre intangibles? 1. La dificultad para estimar de forma fiable su valor. 2. Incertidumbre asociada a los beneficios económicos futuros

14 VI. Los gastos en I+D (II) INVESTIGACIÓN La NIC 38 NO permite su capitalización Cargo inmediato al resultado del ejercicio I+D DESARROLLO La NIC 38 OBLIGA su capitalización cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial La norma no permite reconocer las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares

15 VII. Activos procedentes de una combinación de negocios: El fondo de comercio (I) 1. Valoración de activos intangibles identificables y del fondo de comercio. 2. Deterioro del valor del fondo de comercio 3. Amortización del fondo de comercio 4. Tratamiento del fondo de comercio negativo.

16 VII. 1. Activos Intangibles procedentes de una adquisición Activos Intangibles identificables a. Es probable que se deriven beneficios económicos futuros b. Se dispone de una valoración fiable de su valor razonable RECONOCIMIENTO EN EL BALANCE DE LA EMPRESA ADQUIRENTE a. Precios de mercado b. Operaciones de compraventa de activos similares c. Técnicas de valoración NIC 22 (1998): 2 alternativas NIIF 3 (2004): Valor razonable en la fecha de adquisición con independencia del % de adquisición.

17 VII. 3. El Fondo de Comercio Precio de adquisición - Valor razonable de los activos netos identificables según el % adquisición Fondo de Comercio Fondo de Comercio Negativo Cambio en el tratamiento entre la NIC 22 [1998] y IFRS 3 [2004]

18 VII. 2. Deterioro del valor del FC Unidad Generadora de Efectivo - UGE Identificación y medición de su valor recuperable Asignación del FC a su UGE FONDO DE COMERCIO 2º 1º Reconocimiento de la pérdida de Valor SI : VR < VNC Pérdida de valor VNC V.Recuperable

19 VII. 3. Amortización del FC NIC 22 [1998] El fondo de comercio debe amortizarse a lo largo de su vida útil, en un plazo máximo de 20 años (presunción refutable). Sistema de amortización: preferentemente el lineal. IFRS3 [2004] Se elimina la amortización y se adopta el tratamiento del FASB: Analizar anualmente las pérdidas de valor que haya podido sufrir de acuerdo a la NIC 36 (2004).

20 VII. 4. El FC negativo NIC 22 Ingresos a distribuir en varios ejercicios. 2 criterios de imputación a resultados: a. En la medida en que tienen lugar los gastos o pérdidas esperadas, si éstas puedan medirse de forma fiable en el momento en que tiene lugar la adquisición. b. La parte que no exceda del valor razonable de los activos identificables no monetarios, en función de la vida útil de los mismos, y el resto se reconocerá inmediatamente como ingreso. IFRS 3 [2004] Reconocimiento inmediato a resultados.

21 VIII. 1. Revalorización Coste histórico vs. valor de mercado La NIC 38 permite (como tratamiento alternativo) la revalorización de activos intangibles a su valor razonable tomando como referencia el valor de mercado. No obstante, la propia norma añade que no es común encontrar mercados para los activos intangibles.

22 VIII. 2. Amortización NIC 38 (1998) Los activos intangibles deben amortizarse en un plazo máximo de 20 años (presunción refutable). NIC 38 (2004) Elimina la amortización para activos intangibles con una vida útil indefinida. El IASB considera la posibilidad de que algunos activos intangibles no pierdan valor de forma progresiva, y permitan obtener beneficios durante períodos indefinidos de tiempo.

23 VIII. 3. Deterioro de valor (II) Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable Valor recuperable es el mayor Precio de venta neto Valor de uso El valor en libros se reducirá hasta el nuevo importe recuperable. Las pérdidas de valor, excepto en el caso del fondo de comercio, son reversibles

24 IX. Interpretaciones SIC-6 Costes de modificación de los programas informáticos existentes. Aclara que sólo está permitida la capitalización de los desembolsos en mejoras realizadas que permitan obtener mayores beneficios económicos futuros. SIC 32 Costes de sitios web. Permite la capitalización de las páginas web destinadas a la compraventa. IFRIC 1 Emission Rights. Permite la capitalización de las licencias de emisión de contaminantes.

25 X. Otras diferencias Información a revelar en la Memoria Las NIC s demandan información mucho más detallada, su introducción va a suponer un notable aumento de la información revelada en la Memoria.

26 XI. Diferencias con el PGC Importancia del valor razonable Nuevo tratamiento de los gastos de I+D Cálculo y tratamiento contable de las pérdidas de valor Revalorización de activos intangibles La eliminación de la amortización del fondo de comercio y de los activos intangibles con una vida útil indefinida Aumento de los requisitos de información a revelar en la Memoria

27 XII. Bibliografía Cañibano, L. y Gisbert, A Principales cambios en la valoración contable de los activos intangibles. Revista del Instituto de Estudios Económicos, nº 4/2003, pp Cañibano, L. y Gisbert, A Principales cambios en el tratamiento contable del inmovilizado inmaterial con motivo de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad. Boletín AECA, nº 66, pp Cañibano, L. y Gisbert, A Activos Intangibles. Monografías sobre las Normas Internacionales de Información Financiera. Diario Económico Expansión. Próxima publicación.