Teoría de costos. Metodología ABC

Transcripción

1 Teoría de costos Metodología ABC

2 OBJETIVO Al final de este curso a través de sus diferentes módulos, el participante será capaz de: Identificar la diferencia entre costo y gasto Explicar qué es: Costo fijo, costo variable, costo medio, costo marginal, Costo Total, MOD, CIF, Margen de contribución Conocer técnicas de Costeo Explicar el método ABC de costos

3 Costos Vs Gastos Costos Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos 1 Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de retiros de capital o de utilidades o excedentes 2 1. Art.39 PUC 2013 Editorial Legis 2. Ibid. Art.40

4 Costos Vs Gastos En el costo de un producto o de un servicio están incluidos los valores de la materia prima usada, el precio de la mano de obra directa e indirecta, los servicios empleados en el proceso productivo, y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios directamente relacionados con la producción. En el gasto se registran todas las demás erogaciones relacionadas con el funcionamiento de la empresa.

5 Componentes del Costo Materias Primas (MP): O materiales utilizados en el proceso de producción o fabricación de los bienes destinados para la venta, los cuales guardan una relación directa con el producto/servicio, bien sea por la fácil asignación o lo relevante de su valor 3 Mano de Obra Directa (MOD): Registra el valor de los salarios y demás prestaciones sociales incurridos directamente en el proceso de elaboración o producción de bienes o la prestación de servicios 4 Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Registra el valor de los materiales indirectos, mano de obra indirecta y demás costos aplicables al proceso de elaboración/producción de bienes o la prestación de servicios 5 También se le conoce como Carga Fabril 3. Ibid. PUC Ibid. PUC Ibid. PUC.0551

6 Componentes del Costo Desperdicio o merma: Corresponde a la pérdida de la materia prima que se da en un proceso. Su impacto económico está incluido dentro del costo de utilización de la materia prima. Como ejemplo claro se tiene la evaporación en la producción de químicos. Desecho: Se producen como resultado del proceso de producción/transformación; y que pueden ser recuperables económicamente ya que pueden servir para otro proceso. Como ejemplo claro está la cascarilla del arroz.

7 Componentes del Costo Materia prima recuperada: Corresponde a la materia prima que en un proceso se recupera para sí mismo, y que es reutilizada en la fabricación de nuevos productos. Producción defectuosa: Corresponde a la producción que tiene alguna no conformidad durante el proceso de diseño, ensamble, producción, empaque, etc., y que necesita ser reprocesada, lo que implica un costo adicional, normalmente no se le carga al costo inicial sino al área que la generó.

8 Componentes del Costo M. P. + M. O. D. + C. F. Gastos de + Administración y Ventas Costo Primo Costo de conversión Costo de producción Costo de Venta Costo Total Precio de Venta + Gastos Financieros + Utilidad

9 Costos Vs Gastos COSTOS El costo va directamente relacionado con la producción del bien/servicio El costo de cada unidad se recupera con cada venta En el PUC se usan las cuentas 6 y 7 GASTOS El gasto está asociado al funcionamiento de la empresa Cuántas unidades es necesario vender para poder recuperar el gasto? En el PUC se usa la cuenta 5

10 Otros Conceptos Gastos de Distribución: Corresponde a todos aquellos egresos que se generan desde el momento en que los artículos son entregados al almacén de productos terminados y hasta el momento en que se entrega el artículo vendido.

11 Otros Conceptos Margen de Contribución: Es la diferencia que hay entre el precio de venta y los costos variables. Contribuye o sirve para cubrir los costos fijos y que una vez cubiertos los CF, su exceso se considera utilidad. Margen Contribución P Equilibrio Margen Contribución 2 Utilidad CT CVT 52% Pérdida CFT 48%

12 Otros Conceptos Punto de Equilibrio: Es el nivel de producción y ventas de una empresa en el que los costos y gastos fijos y variables son cubiertos. Es decir que en ese punto la utilidad es cero.

13 Compras como % del Costo Impacto de la Gestión Logística Costos de la Oferta energética Global: Aumento del Costo de los combustibles fósiles y cambio climático afectan precios Crisis alimentaría generada por el costo de la logística: Logística representa 40% del costo de los alimentos Costo Logístico Colombiano El costo de Mover una Ton entre China y Buenaventura es más bajo que mover una Ton entre Buenaventura y Bogotá Compras - Mayor inductor económico Compras como % de las Ventas Fuente: MBA Juan Alberto Villagómez Chinchay; Programa Revalora Perú 2010 UNMSM, Tomado de International Journal of Logistics Management

14 Impacto de los Costos Logísticos COSTO PROMEDIO DE LA DISTRIBUCION FÍSICA COMO % DE LA VENTA CATEGORIA % DE VENTAS USD X QUINTAL USD X Kg Transporte 3.34% USD USD 0.58 Almacenamiento 2.02% USD USD 0.39 Servicio al Cliente (Recep. Pedidos) 0.43% USD 4.58 USD 0.10 Administración 0.41% USD 2.79 USD 0.06 Costo llevar inventario Anual 10% 1.72% USD USD 0.48 COSTOS TOTALES LOGISTICA 7.92% USD USD 1.61 Fuente: MBA Juan Alberto Villagómez Chinchay; Programa Revalora Perú 2010 UNMSM, Herbert W. Davis y William H. Drumm, "Logistic costs and service" Database Annual Conference Proceedings (San Francisco, CA: Council of Logistics Management, 2002)

15 Transporte Almacenamiento Servicio al Cliente (Recep. Pedidos) Administración Costo anual de llevar el inventario (10%) Costos Totales de Logística USD x Kg % / Ventas Impacto de los Costos Logísticos Análisis de Costos Logísticos % 2.0% 0.4% 0.4% 1.7% 7.92% % 8.0% 7.0% 6.0% 5.0% 4.0% 3.0% 2.0% 1.0% 0.0% En la ultima década los Costos de la distribución física a nivel global en promedio han representado entre el 7 y 9% de las Ventas 1 1. MBA Juan Alberto Villagómez Chinchay Perú 2010

16 Clasificación de los Costos y Gastos

17 Clasificación por su Relación con el Bien Producido Costos directos: Tienen una relación directa con un el bien o servicio producido, sin necesidad de establecer ningún criterio de prorrateo. Costos indirectos: Son costos que si bien no guardan una relación directa con el bien o servicio, si son necesarios en el proceso productivo y por lo tanto hacen parte de la estructura de costos de la operación; suelen distribuirse con algún criterio de prorrateo entre las diferentes líneas de producto.

18 Clasificación por su Variabilidad Costos y Gastos Variables: Tienen una relación directa con los cambios en el volumen de producción, aumentan o disminuyen en el mismo sentido y proporcionalmente al número de unidades producidas. Los costos variables a nivel de cada unidad son fijos. Costos y Gastos Fijos: Permanecen constantes ante cambios en el nivel producción dentro de un cierto rango. Los costos fijos a nivel de cada unidad son variables; ya que a mayor volumen de unidades se diluye el valor en cada una de ellas Costos y Gastos Semifijos: No varían en relación directa con los cambios en el volumen de producción, sino que lo hacen en forma escalonada para diferentes niveles de producción.

19 Costos A B C

20 Limitaciones de los sistemas convencionales Existe un cierto nivel de confusión entre los CIF y los gastos de fabricación No se realiza una justa distribución de los CIF por producto Al realizar un mal ejercicio de distribución de costos, genera una inadecuada percepción del costo real de los productos/servicios producidos Los sistemas convencionales no permiten reflejar los factores generadores de costos Debido a los errores de cálculo de costos generados por los sistemas convencionales es posible generar percepciones erradas de la rentabilidad de los bienes y servicios costeados, generando incluso perdidas escondidas.

21 Fundamentos del Sistema ABC El método de costos ABC a diferencia de los sistemas convencionales no se basa únicamente en la intensidad de la MOD como elemento distribuidor de costos. El modelo ABC, identifica que cada bien/servicio producido para su elaboración requiere de actividades vinculadas al proceso de fabricación, las cuales sirven para hacer una asignación más adecuada y directa de los costos asociados a la producción específica de bienes y servicios

22 Fundamentos del Sistema ABC En el método ABC la pieza fundamental es la actividad y la cantidad de unidades de actividad consumidas por cada producto/servicio durante el proceso; es por eso que la definicíón de actividad es vital. Actividad: [Por actividad se entiende el conjunto de actuaciones o tareas que tienen como objetivo agregar valor a un objeto, producto o servicio]. Es muy común en este proceso definir las actividades con verbos en infinitivo: (Planear, Diseñar, Cobrar, Comprar, Distribuir, Hacer, etc) Las actividades pueden ser: Repetitivas: Es decir que durante la operación se ejecutan continuamente No Repetitivas: Son aquellas que se presentan esporádicamente y por lo general no se repiten como en el desarrollo especifico de un proyecto Primarias: Son aquellas van directamente relacionadas con la razón de ser del área, departamento o unidad de negocio se considera que agregan valor Secundarias: Son aquellas que siendo de carácter general, apoyan las actividades primarias

23 Actividades Fuente Indicadores Operacionales KPI s El conjunto de actividades define lo que la empresa hace, (su Core Business); es decir determina la forma en que se utiliza el tiempo y las salidas de los procesos. Un conjunto de actividades forman un procedimiento, el conjunto de procedimientos forma un proceso el conjunto de procesos forma el sistema. Actividad X % PCC Actividad X % PCC Procedimiento Procedimiento % % Proceso S % Sistema El analisis de las actividades permite descomponer la operación compleja de una organizacion grande en sus actividades elementales. Actividad X % PCC Proceso El analisis de actividades permite videnciar la forma en que la empresa utiliza sus recursos para conseguir los objetivos del negocio.

24 Pasos de la Metodología: 1. Análisis de las Actividades 1. Determinar el alcance de la actividad 2. Determinar las unidades de consumo de cada actividad 3. Definir las actividades con base en técnicas como: (Registro histórico de actividades, análisis de las Unidades funcionales, Observaciond directa del proceso, Entrevista con los actores del proceso, diligenciamiento de Cuestionarios de la cadena de valor, Consulta de cuadernos y bitacoras de trabajo, entre otros) 4. Racionalizar las actividades de acuerdo con el negocio 5. Clasificarlas usando la matriz proceso producto 6. Crear mapa de actividades usando herramientas gráficas 7. Documentar las actividades 8. Administrar con base en actividades

25 Pasos de la Metodología: 2. Definición Objeto de Costos Objeto de Costos: Es suceptible de ser objeto de costos, todo producto, bien, servicio, cliente, contrato, proyecto o cualquier otra unidad de trabajo que en el proceso de costeo se require obtener una cuantificación o valoración independiente de costos para establecer un valor unitario de la misma Clasificación: La clasificación básica corresponde al origen Internos: Asociados a los Productos y/o a los Servicios Externos: Asociados a los Vendedores y a los Clientes

26 Pasos de la Metodología: 3. Definición de Recursos Recursos: por recurso se entiende a todos los componentes humanos, fisicos o tecnológicos utilizados o consumidos en el desarrollo de las actividades anteriormente definidas Nota: Es importante tener en cuenta que la definición de los costos parte de la información registrada en la contabilidad. Ejemplo: Recurso : Cod PUC: 7 Cuenta contable: Sub cuentas Mano de obra Costos de producción, Sueldos y salarios. Otros ejemplos: (Servicios públicos como la Energia eléctrica, el arrendamiento, la depreciación de la maquinaria, los elementos de aseo, etc)

27 Pasos de la Metodología: 3. Definición de Recursos Teniendo en cuenta que: El costo de cada actividad esta compuesto por los recursos consumidos o empleados en su producción., Entonces el costo de los productos estará formado por la suma de: El costo de los materiales que están directamente ligados a la produccion, El costo de las actividades requeridas para su elaboracion.* Costo de Cada Actividad * La distribución de los costos de las actividades se realiza mediante el uso de inductores o generadores de costo (drivers.)

28 Sistesís de la Metodología Distribución CIF por el Método ABC Recurso Driver A 1 A 2 A 3 Recurso 1 X 1 = % $ % $ % $ Recurso 2 X 2 = % $ % $ % $ Recurso 3 X 3 = % $ % $ % $ $A1 $A2 $A3 Driver P 1 P 2 P 3 $A1 X 1 = % $ % $ % $ $A2 X 2 = % $ % $ % $ $A3 X 3 = % $ % $ % $ $P1 $P2 $P3

29 Sistesís de la Metodología Costo Unitario por Método ABC P 1 P 2 P 3 CIF MOD MP = $CIF $CIF $CIF $MOD $MOD $MOD $MP $MP $MP $P1 $P2 $P3 QP1 QP2 QP3 Costo Unitario $P1 $P2 $P3

30 Ejemplo: Caso Aplicado Una empresa que en su portafolio de productos fabrica cinco referencias de Zapatos (Hombres (H), Mujeres_Planos (MP), Mujeres_Tacón (MT), Mujeres_Valetas (MV) y Niños), ha realizado un analisis de sus procesos, y logró establecer las siguientes actividades: Actividades: A 1. Transportar materias primas A 2. Corte de Piezas A 3. Contabilizar Inventarios A 4. Ensamblar piezas A 5. Empacar el producto terminado La empresa después de haber realizado la evaluación de actividades ha desarrollado el siguiente presupuesto: Recursos Costos Nómina $ Arriendo $ Uso de Sistemas Información $ Depreciación de Maquinaria $ Seguros $ Total Recursos $

31 Ejemplo: Caso Aplicado Del total de la Nómina se ha encontrado que $ corresponden a MOD, con un valor de $1000/hora, por lo que se distribuye en función de las horas de MOD usadas (H/MOD), obteniendo que con base en los promedios estadisticos de los consumes histtóricos se tiene: Producto P1 P2 P3 P4 P5 Total MOD $ $ $ $ $ $ Siendo así la diferencia entre ($ $ ) = $ , se considera como costos indirectos de fabricacion CIF. Si entonces tenemos encuenta que la empresa vende cada producto con un margen de utilidad del 20% calculado como porcentaje sobre precio final, se tiene que al aplicar la técnica tradicional de costeo, el valor de los CIF se distribuye teniendo como base las H/MOD, para determinar así la tasa o porcentaje de distribución:

32 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método tradicional % Tasa Participación = MOD P1/ Total MOD Producto P1 P2 P3 P4 P5 Total % Tasa Participación 9% 21% 24% 29% 17% 100% MOD $ $ $ $ $ $ CIF $ $ $ $ $ $ Totales $ $ $ $ $ Producto P1 P2 P3 P4 P5 Unidades Prod Costo Unitario $ 695 $ 869 $ 778 $ 788 $ 712 Margen %/Pvta 20% 20% 20% 20% 20% Precio $ 869 $ $ 973 $ 985 $ 891

33 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC DRIVER Y REQUERIMIENTOS DE RECURSOS POR CADA ACTIVIDAD RECURSO DRIVER A1 A2 A3 A4 A5 TOTAL Nómina No Personal % Participación 19% 14% 10% 47% 10% 100% Espacio Area (m2) % Participación 20% 80% Sistemas de Información Terminales 5 5 % Participación 100% 100% Depreciación Maquinaria % Participación H/Máq 30% 10% 6% 44% 10% 100% Amort. Seguros % Participación Cto. Maquina 20% 14% 10% 30% 26% 100%

34 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC VARIACION DE LOS RECURSOS POR ACTIVIDAD SEGUN EL % Y EL COSTO DIRECTO RECURSO VALOR A1 A2 A3 A4 A5 Nómina Indirecta $ Nómina Directa (MOD) $ % 14% 10% 47% 10% Arriendo $ % 0% 0% 80% 0% Uso de Sistemas Información % 0% 100% 0% 0% Deprec. Maquinaria $ % 10% 6% 44% 10% Seguros $ % 14% 10% 30% 26% TOTAL

35 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC RELACION DE LOS OBJETOS DE COSTOS CON LAS ACTIVIDADES (SEGUN ESTUDIO O PRESUPUESTO DE FABRICA) Uso por producto de los drivers ACTIVIDAD DRIVER DE ACT. P1 P2 P3 P4 P5 TOTAL A 1. Transportar materias primas # de Requisiciones % Participación 11% 20% 23% 29% 17% 100% A 2. Corte de Piezas # de Ajustes % Participación 17% 17% 22% 28% 17% 100% A 3. Contabilizar Inventarios # de Informes % Participación 12% 26% 32% 38% 24% 132% A 4. Ensamblar piezas Horas/Hombre % Participación 10% 20% 27% 33% 10% 100% A 5. Empacar el producto terminado # Lotes Empacados % Participación 22% 9% 11% 13% 44% 100%

36 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC VARIACION DE LOS RECURSOS POR ACTIVIDAD SEGUN EL % Y EL COSTO DIRECTO RECURSO VALOR A1 A2 A3 A4 A5 Nómina Indirecta $ Nómina Directa (MOD) $ % 14% 10% 47% 10% Arriendo $ % 0% 0% 80% 0% Uso de Sistemas Información % 0% 100% 0% 0% Deprec. Maquinaria $ % 10% 6% 44% 10% Seguros $ % 14% 10% 30% 26% TOTAL

37 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC RELACION DE LOS OBJETOS DE COSTOS CON LAS ACTIVIDADES (SEGUN ESTUDIO O PRESUPUESTO DE FABRICA) Uso por producto de los drivers ACTIVIDAD DRIVER DE ACT. P1 P2 P3 P4 P5 TOTAL A 1. Transportar materias primas # de Requisiciones % Participación 11% 20% 23% 29% 17% 100% A 2. Corte de Piezas # de Ajustes % Participación 17% 17% 22% 28% 17% 100% A 3. Contabilizar Inventarios # de Informes % Participación 12% 26% 32% 38% 24% 132% A 4. Ensamblar piezas Horas/Hombre % Participación 10% 20% 27% 33% 10% 100% A 5. Empacar el producto terminado # Lotes Empacados % Participación 22% 9% 11% 13% 44% 100%

38 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC DISTRIBUCION DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DEL COSTO SEGUN EL % DEL USO DEL DRIVER DE ACTIVIDAD USO POR PRODUCTO DE LOS DRIVER ACTIVIDAD COSTO DRIVER P1 P2 P3 P4 P5 A 1. Transportar materias primas No. Requisiciones % 20% 23% 29% 17% A 2. Corte de Piezas No. de Ajustes % 17% 22% 28% 17% A 3. Contabilizar Inventarios No. de Informes % 20% 24% 29% 18% A 4. Ensamblar piezas Horas/Hombre % 20% 27% 33% 10% A 5. Empacar el producto terminado No. de Lotes % 9% 11% 13% 44% Fabricar Piezas Horas/Hombre TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO

39 Ejemplo: Caso Aplicado Usando el método ABC Met. Tradicional P1 P2 P3 P4 P5 Precio $ 869 $ $ 973 $ 985 $ 891 Costo Unitario $ 695 $ 869 $ 778 $ 788 $ 712 Utilidad $ 174 $ 217 $ 195 $ 197 $ 178 Margen 20% 20% 20% 20% 20% Met. ABC P1 P2 P3 P4 P5 Precio $ 869 $ $ 973 $ 985 $ 891 Costo Unitario $ 934 $ 773 $ 769 $ 789 $ 697 Utilidad ($ 65) $ 313 $ 204 $ 195 $ 193 Margen -7% 29% 21% 20% 22%

40 Objetivo Ahora, el participante será capaz de: Identificar la diferencia entre costo y gasto Explicar qué es: Costo fijo, costo variable, costo medio, costo marginal, Costo Total, MOD, CIF, Margen de contribución Conocer técnicas de Costeo Explicar el método ABC de costos

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