MANUAL PRACTICO DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES

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1 MANUAL PRACTICO DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES Pérez Chávez - Fol Olguín - Campero Guerrero Actualmente, un número importante de personas morales se encuentran constituidas legalmente como sociedades civiles (SC) o asociaciones civiles (AC), las cuales, dependiendo de las actividades que realizan, tributan en el Título II (régimen general) o en el Título III (personas morales con fines no lucrativos) de la nueva Ley del ISR (LISR), publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 11 de diciembre de 2013, en vigor a partir del 1o. de enero de Esta LISR sustituye a la anterior, la cual fue publicada en el DOF el 1o. de enero de Conscientes de ello, presentamos esta obra que incluye las disposiciones legales y fiscales que deben atender estas personas morales. En el apartado fiscal se tratan de manera separada las disposiciones que deben satisfacer tanto las sociedades y asociaciones que tributan en el Título II, como aquellas que se encuentran en el Título III de la nueva LISR; esto permitirá al lector comprender las disposiciones fiscales aplicables a estas sociedades y asociaciones, de acuerdo con el título de la citada ley en que se ubiquen. El presente libro también aborda temas relacionados con el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Al igual que en el ISR, se hace la separación de las disposiciones fiscales que para efectos de dicho impuesto deben observar, tanto las sociedades y asociaciones que pagan sus impuestos conforme al Título II, como aquellas que se encuentran comprendidas en el Título III de la nueva LISR. La obra se encuentra actualizada con los ordenamientos fiscales siguientes: 1. La Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de El Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de El manual está dirigido a los responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las sociedades y asociaciones civiles, sin importar el título de la nueva LISR en el que se ubiquen; a los despachos de contadores públicos que tengan como clientes a SC o AC; a los profesores en la materia de Impuestos y estudiantes de materia fiscal, así como a los asesores fiscales y, en general, a cualquier persona que se interese en conocer las disposiciones fiscales aplicables a tales personas morales.

2 CONTENIDO ABREVIATURAS...13 INTRODUCCION...15 I. MARCO LEGAL CONCEPTO DE PERSONA MORAL PARA EFECTOS LEGALES SOCIEDADES CIVILES Concepto de sociedad civil Constitución de la sociedad civil...26 A. Personas...26 B. Capital C. Contrato de la sociedad Adqui si ción de bie nes raí ces Sociedades que no se consideran de naturaleza civil Obli ga cio nes de los so cios Admi nis tra ción de la so cie dad Disolución de la sociedad Li qui da ción de la so cie dad...42 ASOCIACIONES CIVILES Concepto de asociación civil Constitución de la asociación civil...44 A. Personas...45 B. Patrimonio C. Contrato de la asociación Derechos de los asociados Obligaciones de los asociados Administración de la asociación Di so lu ción y li qui da ción de las aso cia cio nes ci vi les

3 Manual práctico de sociedades... SOCIEDADES Y ASOCIACIONES EDUCATIVAS Concepto de educación Ti pos y mo da li da des de edu ca ción Instituciones que imparten educación en el país Sistema educativo nacional Fines que persiguen las instituciones educativas Autorizaciones y reconocimientos de validez oficial de estudios Instituciones que podrán solicitar autorización o re co no ci mien to de va li dez ofi cial de estudios Procedimiento que deben seguir las instituciones que soliciten autorización o reconocimiento de va li dez oficial de estudios Instituciones que no cuentan con reconocimiento de va li dez ofi cial de estudios Obligaciones de las sociedades y asociaciones edu ca ti vas Asociaciones de padres de familia ASOCIACIONES RELIGIOSAS Concepto de asociación religiosa Constitución de las asociaciones religiosas Obligaciones de las asociaciones religiosas Derechos de las asociaciones religiosas Administración de las asociaciones religiosas Asociados, ministros de culto y representantes de las asociaciones religiosas Quié nes pue den ejer cer el mi nis te rio de cul to? Ré gi men pa tri mo nial de las aso cia cio nes re li gio sas II. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR Ante ce den tes

4 Contenido 2. Entidades que fiscalmente se consideran personas morales Concepto de acciones Ingresos acumulables Otros ingresos acumulables A. Caso práctico Ingresos no acumulables Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos Deducciones autorizadas A. Caso práctico Requisitos de las deducciones autorizadas Gastos e inversiones no deducibles Deducción del costo de lo vendido Deducción de inversiones A. Deducción de inversiones en varios ejercicios B. De duc ción de pér di das de bie nes por ca so for tui to o fuer za mayor C. Deducción de inversiones por arrendamiento financiero D. Casos prácticos Pérdidas fiscales Obli ga cio nes fis ca les A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Contribuyentes (RFC) B. Lle var con ta bi li dad C. Expe dir y con ser var com pro ban tes D. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero E. Presentar declaración informativa de retenciones por servicios profesionales F. Formulación del estado de posición financiera G. Presentar declaración anual H. Presentar declaraciones informativas

5 Manual práctico de sociedades... I. Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas re si den tes en el extranjero J. Por el pa go de di vi den dos K. Llevar un control de los inventarios L. Información por operaciones superiores a $100, M. Información por préstamos, aportaciones o aumentos de capital N. Expedir comprobante fiscal por el pago de anticipos distribuidos O. Llevar una cuenta de capital de aportación P. Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta Pagos provisionales A. Pagos provisionales vía Internet B. Caso práctico ISR del ejer ci cio A. Presentación de la declaración anual vía Internet B. Caso práctico ISR por pa go de di vi den dos Di vi den dos por re duc ción de ca pi tal o li qui da ción A. Casos prácticos Estímulo fiscal por la contratación de trabajadores de primer empleo SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR Sociedades y asociaciones civiles no lucrativas Casos en que las sociedades y asociaciones civiles no lucrativas también se convierten en contribuyentes del ISR A. Ingre sos por los que se pa ga rá el ISR con for me al Título II De las personas morales y Tí tu lo IV De las per so nas físicas B. Caso práctico

6 Contenido 3. De ter mi na ción del re ma nen te dis tri bui ble A. Distribución del remanente a los integrantes de las sociedades y asociaciones civiles no lucrativas B. Casos prácticos Remanente distribuible sujeto al pago del ISR A. Conceptos que se asimilan a remanente distribuible su je to al pa go del ISR B. Determinación del ISR correspondiente al remanente dis tri bui ble ficto C. Caso práctico Instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles A. Sociedades y asociaciones civiles no lucrativas que pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles B. Requisitos que deberán cumplir las instituciones que deseen obtener autorización para recibir donativos deducibles C. Autorización para recibir donativos deducibles D. Revocación de la autorización para recibir donativos deducibles E. Requisitos que deberán reunir los donativos F. Requisitos que deben reunir los comprobantes de donativos emitidos mediante documentos digitales a tráves de la página de Internet del SAT (CFDI) G. Directorio de las donatarias autorizadas Pro gra mas de es cue la-em pre sa Obligaciones fiscales de las sociedades y asociaciones ci vi les no lucrativas A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) B. Lle var con ta bi li dad C. Expe dir y con ser var com pro ban tes D. Presentar declaración anual E. Presentar declaración anual informativa de in gre sos y ero ga cio nes

7 Manual práctico de sociedades... F. Proporcionar constancia a los integrantes del re ma nen te dis tri bui ble G. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero H. Re te ner y en te rar el im pues to a car go de ter ce ros I. Exigir comprobantes con requisitos fiscales J. Por el pa go de sa la rios K. Presentar declaraciones informativas L. Obligaciones fiscales de los partidos, asociaciones políticas y otras instituciones Reembolsos de aportaciones III. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA 1. Derogación de la Ley del IETU Recuperación del IA pagado en los ejercicios de 1998 a IV. LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO 1. Derogación de la Ley del IDE V. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR Actos o actividades gravados Retención de IVA A. Sujetos obligados a retener B. Sujetos no obligados a retener C. Impor te de la re ten ción D. Mo men to en que de ben efec tuar se y en te rar se las retenciones E. Acreditamiento, compensación o disminución del IVA re te ni do Mo men to en que se cau sa rá el IVA A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te cobradas las contraprestaciones

8 Contenido 4. Mo men to en que se rá acre di ta ble el IVA A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te pagadas las contraprestaciones De ter mi na ción del IVA acre di ta ble A. Requisitos para el acreditamiento del IVA B. Acreditamiento cuando se realizan actividades gravadas y exentas del IVA (pro ce di mien to ge ne ral) C. Acre di ta mien to del IVA re la ti vo a in ver sio nes D. Procedimiento optativo para determinar las proporciones de acreditamiento del IVA E. Conceptos que no deberán considerarse para determinar las proporciones de actividades gravadas y exentas F. Caso práctico Devolución de bienes, descuentos y bonificaciones A. Pa ra el que re ci be la de vo lu ción u otor ga el descuento o la bonificación B. Pa ra el que efec túa la de vo lu ción o re ci be el descuento o la bonificación Pagos mensuales A. Caso práctico Tra ta mien to de los sal dos a fa vor de IVA Ena je na ción de bie nes exen ta del pa go de IVA Con cep to de pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes Pres ta ción de ser vi cios exen ta del pa go de IVA Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en territorio nacional Ba se del IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes Uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles exen to del pa go de IVA Obligaciones fiscales para personas morales su je tas al pa go del IVA A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) B. Lle var con ta bi li dad

9 Manual práctico de sociedades... C. Expedir y entregar comprobantes fiscales D. Presentar declaraciones E. Expe dir comprobantes de re ten cio nes de IVA F. Presentar declaración informativa de re ten cio nes de IVA G. Presentar aviso por retenciones de IVA H. Información del IVA en declaraciones del ISR I. Presentar declaración informativa de operaciones con proveedores SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR Actos o actividades gravados Retención de IVA A. Sujetos obligados a retener B. Sujetos no obligados a retener C. Impor te de la re ten ción D. Mo men to en que de ben efec tuar se y en te rar se las re ten cio nes E. Acreditamiento, compensación o disminución del IVA re te ni do Ena je na ción de bie nes exen ta del pa go de IVA Con cep to de pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes Pres ta ción de ser vi cios exen ta del pa go de IVA Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en territorio nacional Mo men to en que se tie ne la obli ga ción de pa gar el IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes Ba se del IVA en la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes Uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles exen to del pa go de IVA Obligaciones fiscales para personas morales su je tas al pa go del IVA

10 Contenido VI. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Ley Fe de ral del Tra ba jo Determinación de la PTU de sociedades y asociaciones ci vi les del Tí tu lo II de la LISR So cie da des y aso cia cio nes ci vi les del Tí tu lo III de la LISR De ter mi na ción del ISR a re te ner por el pa go de PTU VII. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SOCIOS Y ASOCIADOS 1. Socios y asociados de sociedades y asociaciones ci vi les del Tí tu lo II de la LISR A. Determinación del ISR de los anticipos a cuenta de uti li da des que re ci ben los so cios y asociados B. Caso práctico C. Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los so cios y aso cia dos D. De ter mi na ción del ISR de los di vi den dos o uti li da des que re ci ben los so cios y asociados Socios y asociados de sociedades y asociaciones civiles del Tí tu lo III de la LISR A. Pago del impuesto por la obtención de remanente dis tri bui ble puro B. Casos prácticos C. Otras consideraciones que deberán tener en cuen ta los so cios y aso cia dos D. Ca so prác ti co E. Pago del impuesto por la obtención de remanente dis tri bui ble ficto

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