Impuesto a la Renta. Módulo III Deducciones generales / Gasto financiero

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1 Impuesto a la Renta Módulo III Deducciones generales / Gasto financiero

2 Base imponible del impuesto a la renta La base imponible del impuesto a la renta está constituida por la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con el impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos.

3 Deducciones En general son deducibles los costos y gastos ordinarios y necesarios que, efectuados en el año fiscal y directamente vinculados a la actividad económica o al ejercicio profesional, sirvan con el propósito de obtener, mantener y conservar la renta gravada con impuesto a la renta y no exenta.

4 Deducciones La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas se determinará considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único ni exentos y la deducción de: -los costos y gastos de producción o de fabricación; - las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, siempre que en la misma factura o en una nota de crédito conste la identificación del comprador; -el costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados; -los gastos generales de administración y de ventas; y, - los gastos y costos financieros.

5 Deducciones La declaración hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaración por la exactitud y veracidad de los datos que contiene. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas o retenciones inexistentes o superiores a los que proceden legalmente, son casos de defraudación previstos en el Código Tributario que acarrean responsabilidad penal y que pueden ser sancionados prisión de dos a cinco años y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.

6 Exigencias de fondo y forma El desembolso, costo o gasto debe relacionarse al ingreso gravable. Tener esencia en el hecho generador de la renta. Estar vinculado al giro del negocio del sujeto pasivo.

7 Bancarización Para que el costo o gasto por cada caso entendido sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta y el crédito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilización de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisición se justificará la deducción o el crédito tributario. Sobre operaciones de más de USD $ 5.000,00, gravadas con los impuestos se establece la obligatoriedad de utilizar a cualquier institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.

8 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS De acuerdo al Decreto Ejecutivo Nº 430 publicado en el Registro Oficial Nº. 247 el 30 de Julio del 2010, se deroga el Decreto 3055.

9 Intereses y costos financieros Siempre que estén vinculados directamente con la generación de los ingresos gravados: Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional, así como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar de retenciones en la fuente.

10 Intereses y costos financieros Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y con personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.

11 Intereses y costos financieros Los intereses de los créditos externos. Si la tasa de interés excede de la tasa de interés máxima referencial establecida por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se efectuará la retención en la fuente por dicho exceso. Para que opere la deducción, los créditos externos deberán estar registrados en el Banco Central del Ecuador, cuando dicho registro sea requerido por las regulaciones del Directorio del Banco Central.

12 Intereses y costos financieros Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o producción, se registrarán como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizará a razón del 20% anual. Sin embargo, a opción del contribuyente, dichos intereses y costos financieros podrán deducirse, según las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto (Art. 26 RALORTI).

13 Intereses y costos financieros Los intereses pagados por las sociedades por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, dicho monto no puede ser mayor al 300% con respecto del patrimonio. Los intereses pagados por las personas naturales de los créditos externos, siempre que no sea mayor al 60% con respecto de sus activos totales.

14 Intereses y costos financieros No son deducibles: Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, tampoco serán deducibles los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador. Los intereses pagados por las sociedades por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas que superen el monto del 300% con respecto del patrimonio. Los intereses pagados por las personas naturales en los créditos externos que superen el monto del 60% con respecto de sus activos totales.

15 Intereses y costos financieros No son deducibles: Los descuentos concedidos en la negociación directa de valores cotizados en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento de realizarse la respectiva negociación, sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la normativa pertinente y en las resoluciones que el Director General del SRI expida sobre este particular. La depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de compra por las instituciones que presten estos servicios.

16 Ejemplo 20:Se solicita un préstamo bancario nacional por $40.000,00 a 1 año plazo, al 20% de interés anual. La tasa máxima vigente a la fecha de la firma del préstamo es del 16% anual: Monto solicitado Intereses Causados Gasto Permitido Gasto No Deducible Gasto Permitido BIOCONTROL S.A. DETALLE DE OBLIGACIONES BANCARIAS ($) BIOCONTROL S.A. DETALLE DE OBLIGACIONES BANCARIAS ($) Gasto No Deducible 16

17 Ejemplo 21: Fernando Romero, persona ajena a la compañía, otorga un crédito a título personal por $30.000,00 a 1 año plazo, con el 15% de interés anual. La tasa máxima vigente a la fecha de la firma del préstamo es del 12% anual: BIOCONTROL S.A. DETALLE DE OBLIGACIONES POR PAGAR ($) Préstamo contraído con persona natural Intereses Registrados Retención aplicada

18 Ejemplo 22: Se solicita un préstamo bancario internacional al BID por $30.000,00 por el plazo de 1 año, al 18% de interés anual. La tasa máxima vigente a la fecha de la firma del préstamo es del 14% anual: BIOCONTROLS.A. DETALLE DE OBLIGACIONES INTERNACIONALES ($) Valor del Préstamo Internacional Intereses Registrados Gasto Permitido Exceso en intereses Retención aplicada

19 Ejemplo 24: Se recibe un crédito del exterior por USD , debidamente registrado en el BCE y con una tasa de interés del 12%, inferior a la tasa máxima permitida por el BCE. La relación entre este crédito externo y el capital social pagado de la compañía es 400%. ANÁLISIS DEL FINANCIAMIENTO EXTERNO ($) Monto de Deuda al 400% del Capital Monto de Deuda al 300% del Capital Interés sobre monto de Deuda original Interés sobre monto de Deuda permitida Gasto No Deducible

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