LOS CAMBIOS MÁS DESTACADOS EN CONTABILIDAD

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1 LOS CAMBIOS MÁS DESTACADOS EN CONTABILIDAD Gemma Sligó, Scia de Auditría de Cuentas en Grant Thrntn Susana Dabán, Scia de Mazars Auditres Sitges, 10 de juli de 2015

2 Ls cambis más destacads en cntabilidad ÍNDICE Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Pryect de Reslución del ICAC sbre el Impuest sbre Beneficis Últimas cnsultas del ICAC 2

3 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Primera: Ámbit de aplicación Segunda: Cste de prducción Tercera: Cstes directs de prducción Cuarta: Cstes indirects de prducción Quinta: Prducción cnjunta Sexta: Mermas Séptima: Gasts cmercialización y gasts psterires de venta Octava: Gasts generales de administración dirección de empresa Nvena: Gasts financiers Décima: Diferencias de cambi en mneda extranjera Undécima: Métds de valración de las existencias Dudécima: Cste de las existencias en la prestación de servicis Decimtercera: Nrmas particulares (cnstructras, inmbiliarias, sectr vitivinícla y Federacines deprtivas Decimcuarta: Infrmación a incluir en la memria Decimquinta: Entrada en vigr Esta Reslución es de aplicación bligatria para tdas las entidades, cualquiera que sea su frma jurídica y en la frmulación de cuentas individuales y cnslidadas. Se aplicará sin efects retractivs en ls ejercicis que se inicien el 1 de ener de

4 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Ámbit de aplicación Cste de prducción de las existencias: bienes prducids y/ servicis prestads Cste de prducción de ls elements del inmvilizad Diferencias cn la Nrmativa Internacinal: NIA 2: Existencias: se excluye de su alcance a ls prducts agríclas y frestales, minerales y a ls intermediaris de materias primas ctizadas, si miden sus inventaris a valr raznable. En la nrmativa españla n cabe hacer dichas exclusines y, en cnsecuencia, tds ests prducts deberán valrarse al cste históric. 4

5 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Cstes activables N transfrmadas Cste de cmpra - descuents cmerciales - bnificacines/rappels - rebajas Transfrmadas Cste de cmpra - descuents cmerciales - bnificacines/rappels - rebajas + + Cstes directamente imputables + Derechs arancelaris + gasts de transprte + segurs, etc., Cstes de transfrmación + cstes directs imputables + cstes indirects prducción + trs cstes indirects 5

6 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Imputación de cstes La imputación de cstes se efectuará en el períd de fabricación. Se regulan ls criteris para la imputación de cstes indirects. En general, resultarán imputables ls cstes indirects que crrespndan al ámbit de prducción, cnstrucción fabricación. Se prescinde de la diferenciación entre cstes fijs y variables, except en l relativ a ls cstes de la subactividad. 6

7 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Imputación de cstes indirects Cstes imputables: Cstes NO imputables Prducción Cnstrucción Fabricación Administración: si sn específics de un prces de prducción. Empresas cuy bjet scial exclusiv es la cnstrucción de un activ. Cste de subprducts residus cn valr net realizable negativ. Mermas del prces de fabricación hasta que el prduct esté terminad. Gasts de investigación: Se pdrían cnsiderar cm cste del prduct si ls gasts de investigación han sid previamente activads y bjet de amrtización. Cstes de desmantelamient retir de elements del inmvilizad utilizads en el prces prductiv Administración dirección (en general). Ante la dificultad de identificar qué imprte debe recncerse cm cste y qué tr cm gast del perid. Cmerciales Gasts psterires (ej. Devlucines ventas, garantías) Cstes de subactividad: cstes incurrids pr la empresa pr la infrautilización de su capacidad prductiva prevista cm nrmal Gasts de investigación y desarrll: Ls gasts de I+D cntabilizads cm gasts del perid n frman parte del cste de prducción Crreccines valrativas pr deterir de elements patrimniales utilizads en el prces prductiv 7

8 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Otrs aspects a cnsiderar en la imputación de cstes indirects Subvencines: Ls cstes asignads en la elabración de un prduct que hayan sid financiads cn una subvención, n se minrarán en el imprte de la misma. La frma de financiar un bien n afecta a su preci de adquisición cste de prducción (sin perjuici de la cnsideración del criteri de activación de gasts financiers). Prducción cnjunta de más de un prduct: Cste de prducción de acuerd a ls criteris generales per la distribución de cstes debe efectuarse cn la rientación de que sean l más paralels prprcinales al valr net realizable de cada prduct. 8

9 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Métds valración Medis de asignación de valr: - PRECIO PROMEDIO PONDERADO - FIFO Prducts fabricads: - Cste de prducción Alternativas: - Cste estándar (diferencias versus real) - Métd minrista (gran númer artículs, margen similar y elevada rtación) 9

10 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Gasts financiers (1 de 3) Origen de gasts financiers: Intereses y cmisines de fuentes de financiación ajenas, tant específicas cm genéricas. N cnsideración fnds prpis. Subvencines serán la primera financiación específica a cnsiderar, a cste cer (el activ apt para capitalizar será el prmedi de ls activs en el ejercici minrad de las subvencines). Sbre ells se cnsiderarán en primer lugar las fuentes de financiación específicas y una vez descntadas éstas se asignarán ls gasts financiers de tras fuentes de financiación, excluyend financiacines específicas de trs elements del activ y cnsiderand el tip medi pnderad de interés. Diferencias de cambi de préstams en mneda extranjera: utilización inequívca, períd de cnstrucción más de dce meses y variación antes de entrada en funcinamient de estar en cndicines de ser vendidas. Cnsideración impact de ls instruments de cbertura. 10

11 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Gasts financiers (2 de 3) Particularidades- Se incluyen criteris incluids en diferentes cnsultas del ICAC y se revisan trs: - Interrupcines: n cmputan para determinar el tiemp que las existencias necesitan para estar en cndicines de ser vendidas. - N se cnsiderarán gasts financiers de financiación que ha generad ingress financiers. - Se revisa dctrina en l relativ a la cnsideración de actuacines necesarias indicand que se incluyen ls trabajs técnics y administrativs necesaris relevantes previs a la cnstrucción, tales cm la btención de permiss; y se equipara el plaz de activación sbre el terren a finalizar la cnstrucción. - Particularidades en las cuentas cnslidadas se aplicarán ls criteris teniend en cuenta la situación del grup de sciedades cm sujet cntable entidad que infrma: eliminación de gasts financiers activads que prvengan de préstams entre sciedades del grup y del crrespndiente ingres financier. Otrs aspects: cash pling y psibilidad distint cálcul del tip medi de la financiación genérica y específica en las cuentas individuales y las cnslidadas. 11

12 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Gasts financiers (3 de 3) Otras particularidades- Gasts de actualización de prvisines: NO cnstituyen gasts vinculads a la prducción de un activ, salv que de manera indubitada tuvieran que calificarse cm tales. Anticips a larg plaz a cuenta de adquisicines futuras quedan fuera del alcance de esta nrma y n se capitalizan ls gasts financiers. 12

13 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Otrs aspects a destacar (1 de 3) Se intrducen aclaracines de cuand se debe cnsiderar que el activ está en cndicines de funcinamient de ser transmitid a tercers en cas de existencias. Se trata también, cm en la Reslución del inmvilizad material, la adquisición de bienes a títul gratuit (permutas) y se establece el tratamient cm cifra de negcis cuand se entregan existencias pr inmvilizad u tr activ mnetari siempre que en la transacción se aprecie un intercambi cn sustancia cmercial Se establece el tratamient de ls cstes de las existencias a cnsiderar en la prestación de servicis. Se detallan nrmas particulares para empresas cnstructras, inmbiliarias, del sectr vitivinícla y federacines deprtivas. 13

14 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Otrs aspects a destacar (2 de 3) Nrmas particulares relativas al cste de prducción Empresas cnstructras: Nrmas de adaptación al PGC 1990 aprbadas pr Orden del 27 de ener de Empresas inmbiliarias: Nrmas de adaptación al PGC 1990 aprbadas pr Orden del 28 de diciembre de Empresas del sectr vitivinícla: Nrmas de adaptación al PGC 1990 aprbadas pr Orden del 11 de may de Federacines deprtivas: Nrmas de adaptación al PGC 1990 aprbadas pr Orden del 2 de febrer de

15 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Otrs aspects a destacar (3 de 3) En las Nrmas particulares relativas al cste de prducción se incrpran ls criteris emitids pr el ICAC en diferentes cnsultas. Destacar: Empresas cnstructras: Gasts iniciales de antepryects pryects adjudicads imputación al cste de frma lineal prprcinal en relación a ls cstes incurrids y cstes ttales prevists. Si se refieren a pryects n adjudicads se imputarán a resultads. Empresas cnstructras: Supresión del cntrat cumplid (Cnsulta 2 BOICAC 78). Empresas inmbiliarias: Bienes recibids pr cbr de crédits vendids cn anteriridad (Cnsulta 5 BOICAC 75), Permutas de terrens a cambi de cnstruccines futuras (Cnsulta 2 BOICAC 75). Se trata también las existencias de edificis adquirids cnstruids para venta en multiprpiedad. 15

16 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Infrmación en memria (1 de 2) Destacar: Criteris de imputación de cstes indirects Justificación cste estándar y métd de ls minristas Criteris asignación cstes prducción cnjunta Gasts financiers capitalizads, tip medi pnderad de interés utilizad y criteri seguid en relación a diferencias de cambi. Métds de asignación de valr. 16

17 Reslución ICAC sbre Cste de Prducción (BOE 23 Abril 2015) Infrmación en memria (2 de 2) Destacar: Influencia devlucines ventas y devlucines cmpras en la valración de existencias Influencia rappels y descuents. 17

18 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. Es cnsecuencia de la Ley 31/2014, de 3 de diciembre, pr la que se mdifica la Ley de Sciedades de Capital para la mejra del gbiern crprativ, ha intrducid, entre tras, determinadas mdificacines que afectan al cntenid de las cuentas anuales en cuant a la infrmación a incluir en la memria de las cuentas anuales y en el infrme de gestión en relación a ls aplazamients de pags a prveedres. Así, se ha mdificad el apartad 1 del artícul 262 del TRLSC y, pr tant, el cntenid del INFORME DE GESTIÓN en l siguiente: Las sciedades que n puedan presentar cuenta de pérdidas y ganancias abreviada deberán indicar en el infrme de gestión el perid medi de pag a sus prveedres; en cas de que dich perid medi sea superir al máxim establecid en la nrmativa de mrsidad, habrán de indicarse asimism las medidas a aplicar en el siguiente ejercici para su reducción hasta alcanzar dich máxim. 18

19 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. Y pr tr lad, se mdifica la Dispsición adicinal tercera de Deber de infrmación: Tdas las sciedades mercantiles incluirán de frma expresa en la memria de sus cuentas anuales su períd medi de pag a prveedres. Las sciedades mercantiles ctizadas publicarán en su página web su perid medi de pag a prveedres. Las sciedades mercantiles que n sean ctizadas y n presenten cuentas anuales abreviadas publicarán su perid medi de pag a prveedres en su página web, si la tienen. 19

20 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. El Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas, mediante reslución, indicará las adaptacines que resulten necesarias, de acuerd cn l previst en esta ley, para que las sciedades mercantiles n encuadradas en el artícul 2.1 de la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sstenibilidad Financiera apliquen adecuadamente la metdlgía de cálcul del perid medi de pag a prveedres determinada pr el Ministeri de Hacienda y Administracines Públicas. Dicha reslución requerirá infrme previ a su aprbación pr parte del Ministeri de Hacienda y Administracines Públicas. 20

21 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. Las sciedades mercantiles que frmulen cuentas cnslidadas también se incluyen en el ámbit de aplicación de la Nrma (exclusivamente respect a las sciedades radicadas en España que se cnslidan pr el métd de integración glbal prprcinal). El perid medi de pag a prveedres mide el retras en el pag de la deuda cmercial en términs ecnómics, que puede tmar valr negativ si la sciedad mercantil que infrma paga antes de que haya transcurrid el respectiv plaz legal de pag. El Deber de infrmación afecta a las peracines cmerciales de pag. Es decir, a ls acreedres cmerciales, dejand fuera a ls acreedres prveedres que n cumplen tal cndición (cm ls prveedres de inmvilizad ls acreedres pr arrendamient financier). 21

22 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. La nta a incluir en la memria de las cuentas anuales, debe incrprar la siguiente infrmación: Perid medi de pag a prveedres Rati de las peracines pagadas Rati de las peracines pendientes de pag En las primeras cuentas anuales que se frmulen aplicand esta Reslución n es bligatria la presentación de cifras cmparativas, resultand de aplicación bligatria para ls ejercicis que se inicien a partir del 1 de ener de 2015 (si bien se permite su aplicación anticipada). 22

23 Pryect de Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas sbre la infrmación a incrprar en la memria de las cuentas anuales en relación cn el períd de pag a prveedres en peracines cmerciales. Perid medi de pag a prveedres = Rati de peracines pagadas * imprte ttal de pags realizads + Rati de peracines pendientes de pag*imprte ttal de pags pendientes Imprte ttal de pags realizads + imprte ttal de pags pendientes Operacines pagadas = Sumatri (númer de días de pag * imprte de la peración pagada) Imprte ttal de pags realizads Operacines pendientes de pag = Sumatri (númer de días pendientes de pag * imprte de la peración pendiente de pag) Imprte ttal de pags pendientes 23

24 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital El 26 de juni de 2013 se aprbó la Directiva del Parlament eurpe sbre ls estads financiers cnslidads y trs infrmes afines de cierts tips de empresas, pr la que se mdificó la Directiva 2006/43/CE del Parlament Eurpe y se dergó las Directivas Cuarta y Séptima (78/660/CEE y 83/349/CEE) del Cnsej. La Directiva establece categrías de empresas y persigue la armnización de ls tamañs establecids para distinguir ls distints tips de sciedades en la Unión Eurpea. Se establece la siguiente tiplgía de sciedades y grups. Tip Ttal balance Cifra de negci Númer de empleads Micrempresas Pequeña Mediana Grande > > >250 24

25 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital La Directiva también intrduce imprtantes cambis recmendacines. Entre trs destacan las siguientes: Dispner de una estructura única de balance para facilitar la cmparación. Estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias en la que se muestre la naturaleza de ls gasts y tra basada en la función de ls misms. Ls estads miembrs deben prever la utilización de una de tales estructuras de ambas. Se prevé una base alternativa para la valración del activ fij pr el imprte revalrizad. Se indica que la necesidad de cmparabilidad de la infrmación financiera en el cnjunt de la Unión bliga a ls Estads miembrs que permitan la aplicación de un sistema de cntabilidad pr el valr raznable para determinads instruments financiers. 25

26 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Cuand la legislación nacinal autrice la antación en el activ de gasts de establecimient, se deberán amrtizar en un plaz máxim de cinc añs. El inmvilizad inmaterial se irá amrtizand a l larg de la vida útil del mism. Cuand la vida útil del fnd de cmerci y gasts de desarrll n pueda estimarse de manera fiable, se amrtizarán en un plaz máxim establecid pr cada Estad miembr. Dich plaz n pdrá ser inferir a cinc añs ni superir a diez añs. 26

27 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Plaz Transpsición Directiva: 20 de juli de Aplicación pr primera vez ejercicis que se inicien el 1 de ener de 2016 durante el 2016 Tres blques de ls aspects cnsiderads en la Refrma en España: 1. Simplificación para las pequeñas empresas 2. Criteris de valración 3. Dispensa de la bligación de cnslidar 27

28 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Ley de Auditría de Cuentas aprbada pr la Cmisión del Senad el pasad 1 de juli de Dispsicines finales primera y cuarta 1. Simplificación para las pequeñas empresas - Cuand pueda frmularse el balance en mdel abreviad, el estad de cambis en el patrimni net y el estad de flujs de efectiv n serán bligatris (Art. 34 CC y Art LSC). - Se mdifican artículs 260 y 261 de la LSC reduciend la infrmación a suministrar en la memria nrmal y abreviada. 28

29 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Ley de Auditría de Cuentas aprbada pr la Cmisión del Senad el pasad 1 de juli de Dispsicines finales primera y cuarta 2. Criteris de valración - Valr raznable: se regula en términs más amplis (art.38 CC): Ls activs y pasivs pdrán valrarse en ls términs que reglamentariamente se determinen, dentr de ls límites de la nrmativa eurpea. Deberá indicarse si la aplicación de este criteri debe imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias debe incluirse en el patrimni net. 29

30 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital - Ls inmvilizads intangibles sn de vida útil definida. Cuand la vida útil de ests activs n pueda determinarse de manera fiable se amrtizarán en un plaz de diez añs. - El Fnd de Cmerci únicamente pdrá figurar en el activ del balance cuand se haya adquirid a títul ners. Se presumirá, salv prueba en cntrari, que la vida útil del fnd de cmerci es de diez añs. 30

31 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Ley de Auditría de Cuentas aprbada pr la Cmisión del Senad el pasad 1 de juli de Dispsicines finales primera y cuarta 3. Mdificacines en la dispensa de cnslidación: Una Sciedad n estará bligada a cnslidar cuand durante ds añs n se sbrepasen ds de ls límites para frmulación de la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, salv que alguna de las sciedades del grup tenga la cnsideración de entidad de interés públic (antes se hacia referencia a que se hubieran emitid valres admitids a ctización). 31

32 Refrma Mercantil (Códig de Cmerci y Ley de Sciedades de Capital Ley de Auditría de Cuentas aprbada pr la Cmisión del Senad el pasad 1 de juli de Dispsicines finales primera y cuarta Sciedades excluidas de la cnslidación: Una sciedad n será incluida en la cnslidación: - En cass extremadamente rars en que la infrmación necesaria para elabrar ls estads financiers cnslidads n pueda btenerse pr raznes debidamente justificadas. - Que la tenencia de las accines participacines de esta empresa tenga exclusivamente pr bjetiv su cesión psterir. - Que restriccines severas y duraderas bstaculicen el ejercici del cntrl de la sciedad dminante sbre la dependiente. 32

33 Pryect de Reslución del ICAC sbre el Impuest sbre Beneficis - Revisión de la Reslución de 9 de ctubre de 1997, revisada parcialmente en Necesidad de desarrllar las nrmas de registr y valración del PGC referidas a la cntabilización del gast pr impuest sbre beneficis, y las Nrmas para la Frmulación de las Cuentas Anuales Cnslidadas. - Estructura de la Reslución: - Primera: Definicines - Segunda: Activs y pasivs pr impuest crriente: - Recncimient - Valración - Tercera: Activs y Pasivs pr impuest diferid - Recncimient - Valración - Cuarta: Peridificación de diferencias permanentes y tras ventajas fiscales 33

34 Pryect de Reslución del ICAC sbre el Impuest sbre Beneficis - Quinta: Regímenes especiales de tributación - Regímenes especiales basads en la transparencia fiscal - Scis partícipes de las entidades cn regímenes fiscales especiales basads en la transparencia fiscal - Régimen de cnslidación fiscal - Sexta: Impuests extranjers de naturaleza similar al impuest sbre sciedades - Séptima: Cuentas anuales cnslidadas: - Diferencias temprarias en cnslidación - Hmgeneización, eliminacines de resultads e incrpración de plusvalías y minusvalías pr la aplicación del métd de adquisición - Fnd de cmerci de cnslidación - Diferencias entre el valr cnslidad de una participada y su base fiscal - Recncimient psterir de activs fiscales adquirids. 34

35 Pryect de Reslución del ICAC sbre el Impuest sbre Beneficis - Nuev enfque del impuest sbre sciedades: enfque del balance: determinación de la base fiscal y cntable de ls elements patrimniales y diferencias temprarias. - Separación de las diferencias entre permanentes y temprarias - Elements patrimniales que pueden casinar diferencias temprarias. Cntrapartida de las diferencias temprarias. - Actualización financiera de ls activs y pasivs pr impuest diferid. - Recncimient de crédits fiscales pr bases impnibles negativas. 35

36 Pryect Reslución del ICAC sbre el Impuest sbre Beneficis - Tratamient efect impsitiv en las peracines de rerganización de negcis entre empresas del grup. - Tips impsitivs de ls activs y pasivs pr impuest diferid. - Registr de psibles prvisines derivadas de inspeccines tributarias. 36

37 SELECCIÓN DE LAS ÚLTIMAS CONSULTAS CONTABLES PUBLICADAS POR EL ICAC 37

38 Tratamient cntable en las cuentas cnslidadas de un pasiv que en la fecha de adquisición está cntabilizad en las cuentas anuales de la sciedad adquirida pr un valr superir a su valr raznable BOICAC 101 CONSULTA 03 (1 de 2) Antecedentes Hlding españla cn una filial, adquiere a un tercer un negci radicad en España desemblsand pr la ttalidad de las participacines 1 eur adquiriend, además, un préstam participativ que la vendedra/prestamista había cncedid al negci. El crédit se adquiere pr su valr raznable que es significativamente inferir al cste amrtizad pr el que el pasiv figura cntabilizad en el negci adquirid Cnsulta Tratamient cntable del préstam participativ en las cuentas cnslidadas del subgrup españl, en ls siguientes escenaris: a) En el supuest de que la sciedad Hlding acuerde mantener el préstam hasta su pag al vencimient, circunstancia que pndría de manifiest el recncimient de un ingres en las cuentas individuales de la Hlding pr un imprte equivalente al descuent cn el que se ha adquirid el pasiv, b) En el supuest de que la sciedad Hlding acuerde el vencimient anticipad del préstam mediante su aprtación al patrimni net de la filial pr cmpensación de crédits, l que riginaría el recncimient de un ingres en la sciedad dependiente pr diferencia entre el valr raznable del préstam y su cste amrtizad En particular si el ingres que se registre en las cuentas individuales de la sciedad Hlding la sciedad dependiente ha de ser bjet de eliminación 38

39 Tratamient cntable en las cuentas cnslidadas de un pasiv que en la fecha de adquisición está cntabilizad en las cuentas anuales de la sciedad adquirida pr un valr superir a su valr raznable BOICAC 101 CONSULTA 03 (2 de 2) Tratamient cntable En cualquiera de las ds hipótesis tant en la cnslidación inicial, cm en las psterires, la cuenta de pérdidas y ganancias cnslidada n recgerá ingres algun cm cnsecuencia de las peracines que se han descrit, ni pr el deveng rdinari del interés ni pr la baja del pasiv También será precis eliminar el descuent cn el que se ha adquirid el pasiv, a medida que se prduzca su deveng en frma de ingres en la sciedad dminante, cuand se cntabilice pr razón de la baja del préstam en la sciedad dependiente 39

40 Tratamient cntable de una peración de venta de mercancía a un cliente extranjer, y la firma de un cntrat cn una financiera extranjera de venta cn pact de recmpra de dicha mercancía BOICAC 101 CONSULTA 01 (1 de 2) Antecedentes La empresa A (cnsultante) acuerda la venta de una mercancía cn su cliente, fijand un preci. Cm medi de financiación previamente frmaliza la venta de dicha mercancía al mism preci a una entidad financiera, cn pact de recmpra La mercancía permanece en ls almacenes de la empresa A, per ls riesgs y derechs del activ se transfieren a la entidad financiera, quien paga el preci A slicitud del cliente, la empresa A ejercita la recmpra al preci inicial más ls intereses devengads, envía la mercancía al cliente y emite factura pr el preci inicial más el cste de transprte, indicand que el pag se realice a la entidad financiera La entidad financiera cbra a la empresa A la diferencia entre ls intereses acrdads y el gast de transprte 40

41 Tratamient cntable de una peración de venta de mercancía a un cliente extranjer, y la firma de un cntrat cn una financiera extranjera de venta cn pact de recmpra de dicha mercancía BOICAC 101 CONSULTA 01 (2 de 2) Cnsulta Mment en que debe cnsiderarse que se ha prducid la venta Tratamient cntable La cuestión a dilucidar es si la venta al cliente extranjer se prduce en el mment en que se firma el acuerd de venta cn pact de recmpra cn la entidad financiera, prduciéndse simultáneamente una peración de financiación de dicha venta, bien, si la venta se prduce en un mment psterir, cn la puesta a dispsición de ls bienes al cliente extranjer, habiéndse prducid la peración financiera previamente Dependerá de cuand se hayan transferid al cliente ls riesgs y beneficis significativs inherentes a la prpiedad y n se retenga el cntrl Para ell se deberán analizar aspects tales cm desde cuánd el cliente extranjer es beneficiari de la póliza de segur La circunstancia de que las mercancías sigan en el almacén de la empresa n impediría calificar la peración cm una venta (serían mercancías en depósit) En td cas, en el mment en que se reciba la liquidación de la entidad financiera pr diferencia entre ls intereses devengads y el cste del transprte repercutid al cliente extranjer, ambs cncepts se deberán mstrar sin que prceda cntabilizar el imprte pr el net 41

42 Tratamient cntable de la cesión gratuita de instruments de análisis clínic a cambi de la cmpra de reactivs BOICAC 100 CONSULTA 02 (1 de 2) Antecedentes Una empresa se dedica a la venta de reactivs Se ceden gratuitamente instruments de análisis clínic a centrs sanitaris pr un períd de 3 añs a cambi del cmprmis cntractual de adquirir ls reactivs cn ls que se realizan ls análisis, de acuerd cn uns mínims establecids Cn la venta de ls reactivs se cmpensa el cste de la cesión de ls instruments Si n se llega a un cnsum mínim, ls aparats pueden ser retirads antes del períd cnvenid de cesión Al finalizar el cntrat, la empresa recupera la psesión de ls instruments, freciéndle al centr sanitari su adquisición El valr de mercad de ls apartads al términ del cntrat de cesión es significativ 42

43 Tratamient cntable de la cesión gratuita de instruments de análisis clínic a cambi de la cmpra de reactivs BOICAC 100 CONSULTA 02 (2 de 2) Cnsulta Cóm cntabilizar la cesión de ls aparats y las psterires peracines de venta de ls reactivs Clasificación cntable de ls aparats cedids (inmvilizad existencias) Tratamient cntable En el cntrat que se ha firmad, además de la venta de bienes, existe un arrendamient perativ implícit. La cntraprestación recibida retribuye ambs cmpnentes del acuerd, la venta de reactivs y el arrendamient de ls instruments de análisis clínic Se prcederá al recncimient de ls ds tips de ingress en prprción a su valr relativ, siempre y cuand la cnsultante pudiera asignar de frma raznable un valr separad a la cesión de ls equips Ls activs cedids se deben incluir en el inmvilizad Si psterirmente ls aparats se venden al cliente, deberá dar de baja en cuentas dich inmvilizad material Pdría asignarse según el mercad el valr del arrendamient de ls activs también a través de la depreciación pr su us (valr raznable del bien/vida útil) 43

44 Tratamient cntable de la adquisición de un inmueble y una indemnización en efectiv tras la reslución de un litigi BOICAC 99 CONSULTA 07 (1 de 3) Antecedentes Una sciedad A es prpietaria de una finca sbre la que tiene derech a cnstruir en el subsuel del inmueble un aparcamient Otra sciedad B, prpietaria de una finca clindante. Al cnstruir en la misma plazas de garaje, invadió el terren de la sciedad cnsultante Según sentencia firme se ha declarad el derech de prpiedad de la sciedad A sbre td l cnstruid en el terren de su prpiedad. Cm cnsecuencia, le fuern entregadas un determinad númer de plazas de garaje y además btuv el derech de ser indemnizada cn una cantidad en efectiv pr las plazas cnstruidas en su terren per que ya habían sid transmitidas a tercers Cnsulta Criteri a seguir en la incrpración de las plazas de garaje al patrimni de la sciedad, sin cntraprestación, y de la indemnización pendiente de cbr 44

45 Tratamient cntable de la adquisición de un inmueble y una indemnización en efectiv tras la reslución de un litigi BOICAC 99 CONSULTA 07 (2 de 3) Tratamient cntable a) Plazas de garaje recibidas sin cntraprestación EL ICAC remite a la reslución del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias, adquisicines a títul gratuit Deberán recncerse a su valr raznable en la fecha de recncimient inicial cm ingress directamente imputads al patrimni net, en cnsnancia cn ls requisits de la NRV 18ª para subvencines, dnacines y legads n reintegrables, imputándse cm ingress del ejercici en prprción a la amrtización del activ Entendems que la fecha de recncimient inicial, sería la fecha en la que tmase psesión de las plazas de garaje 45

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