NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones

Transcripción

1 NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones

2 Se deben realizar revelaciones para proporcionar a los usuarios de los estados financieros una comprensión del efecto que los instrumentos financieros han tenido en el desempeño, la situación financiera y los flujos de efectivo de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: revelación, requiere una serie de revelaciones que se deben realizar para ayudar a cumplir con este objetivo. 2

3 Objetivos y alcances de la NIIF 7 La información relativa a la exposición del riesgo de la entidad y la forma en que la entidad administra el riesgo sigue siendo importante en la evaluación de la situación y el desempeño financiero de una entidad. El IASB emitió la NIIF 7, ya que sentía que las normas existentes necesitaban mejorarse para asegurar que las revelaciones realizadas en esta área proporcionen una mayor transparencia de la información para permitir que los usuarios puedan evaluar mejor los riesgos a los que la entidad está expuesta. La NIIF 7 se publicó en agosto de 2005 y sustituyó a la NIC 30 Informaciones a revelar en los estados financieros e instituciones financieras similares. Además, algunos de los requisitos de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación y revelación, se trasladaron de la NIC 32 a la nueva e integral NIIF 7; como resultado la NIC 32 se renombró como NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación. 3

4 Estado de situación financiera Se requiere que la entidad revele por separado los importes en libros de cada clase de activo o pasivo financiero, incluyendo los activos o pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados (separando los designados como tales en el reconocimiento inicial y los que requieren ser registrados a valor razonable con cambios en resultados), los activos financieros y pasivos financieros medidos a su costo amortizado y los activos financieros que son registrados a valor razonable con cambios en otros resultados integrales. [NIIF 7.8] Los requisitos adicionales de revelación se establecen para los activos financieros y pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados, junto con los detalles de los métodos utilizados para preparar dicha información. [NIIF ] marzo

5 Requisitos de revelación Exposición máxima al riesgo crediticio. La cantidad que cualquier instrumento financiero relacionado permita mitigar la exposición de la entidad al riesgo crediticio. La cantidad del cambio (durante el periodo y de manera acumulada) en el valor razonable del instrumento financiero que resultó por cambios en el riesgo de crédito. La cantidad del cambio (durante el periodo y de manera acumulada) en el valor razonable de un derivado de crédito o instrumento similar. Activos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados Pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados 5

6 Requisitos de revelación Activos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados Pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados La diferencia entre el valor en libros y el importe que la entidad está contractualmente obligada a pagar al vencimiento del instrumento financiero. Cualquier transferencia de la ganancia o pérdida acumulada dentro del capital, incluyendo la razón. Para los pasivos dados de baja en el periodo, cualquier cantidad presentada en otros resultados integrales que se registraron al momento de la baja. 6

7 Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otros resultados integrales Cuando una entidad tiene activos financieros registrados a valor razonable con cambios en otros resultados integrales, debe revelar: [NIIF 7.11A] Qué activos se han designado? Las razones para utilizar el enfoque alternativo El valor razonable de cada inversión al final del periodo de información Los dividendos reconocidos durante el periodo Cualquier transferencia de la ganancia o pérdida acumulada dentro del capital, incluyendo la razón. marzo

8 Reclasificación Cuando se han reclasificado activos financieros (en el periodo actual o anterior), una entidad debe revelar: [NIIF 7.12B] La fecha de reclasificación Una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y una descripción cualitativa de su efecto en los estados financieros de la entidad El importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría Para los activos reclasificados a costo amortizado: [NIIF 7.12C-12D] El valor razonable de los activos financieros al final del periodo de reporte. La ganancia o pérdida de valor razonable que habría sido reconocida en los resultados durante el periodo de reportes si los activos financieros no hubieran sido reclasificados La tasa de interés efectiva determinada en la fecha de reclasificación (por cada periodo de reporte después de la reclasificación y hasta la baja) Los ingresos por intereses o gastos reconocidos (por cada periodo de reportes después de la reclasificación y hasta la baja). 9

9 Compensación Cuando los activos y pasivos financieros se pueden compensar, deben revelarse los importes bruto y neto compensados, así como una descripción de los derechos de compensación, los acuerdos de compensación y la naturaleza de los derechos. [IFRS7.13A-13F] Garantía colateral Cuando los activos financieros se han cedido como garantía de pasivos o pasivos contingentes, se debe revelar el valor en libros de los activos financieros junto con los términos y condiciones significativos asociados a los mismos. [NIIF 7.14] 9

10 Cuenta de reserva para pérdidas crediticias Si un activo financiero se ha deteriorado por pérdidas crediticias y el deterioro no se ha deducido del importe en libros del activo financiero, se requiere que la entidad proporcione una conciliación de los movimientos en la cuenta separada en la que se registraron las pérdidas crediticias. [NIIF 7.16] Derivados implícitos múltiples Si la entidad ha emitido un instrumento financiero compuesto (es decir, en el que hay tanto un pasivo como un componente de capital) que posee varios derivados implícitos que son interdependientes, entonces debería revelar la existencia de este tipo de instrumentos. [NIIF 7.17] 10

11 Incumplimientos e infracciones Cuando una entidad ha incumplido con cualquier cantidad en relación con los instrumentos financieros para los cuales el prestamista puede exigir el reembolso, la entidad debe revelar los detalles de esas infracciones. Esta información debe incluir la revelación de los importes reconocidos en el estado de situación financiera en relación con tales cantidades en mora y si el incumplimiento ha cesado o se ha renegociado. [NIIF 7.18] Estado de resultados y otros resultados integrales La NIIF 7 requiere la revelación de las ganancias o pérdidas netas de activos financieros y pasivos financieros por clase para complementar las revelaciones realizadas en el estado de situación financiera con respecto a los movimientos durante el periodo. [NIIF 7.20] 11

12 La información debe revelarse para identificar el ingreso total por intereses y el gasto total por intereses de activos financieros medidos a costo amortizado y pasivos financieros que no son medidos a su valor razonable con cambios en resultados. [NIIF 7.20] Las pérdidas por deterioro reconocidas en el resultado del ejercicio para cada clase de activo financiero deben identificarse por separado. [NIIF 7.20] También deben revelarse las comisiones de ingresos y gastos (distintos de los importes incluidos en la tasa de interés efectiva). [NIIF 7.20] Otras revelaciones Políticas contables La entidad debe explicar completamente las políticas contables que se han aplicado en el reconocimiento y la medición de sus instrumentos financieros. [NIIF 7.21] 12

13 Contabilidad de cobertura Se requieren revelaciones detalladas para la contabilidad de cobertura para cada tipo de cobertura, incluyendo: [NIIF 7.22] Una descripción de cada tipo de cobertura. Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y sus valores razonables al final del periodo reportado. Naturaleza de los riesgos cubiertos. marzo

14 Hay amplias revelaciones específicamente relacionadas con coberturas de flujos de efectivo que incluyen los periodos durante los cuales se espera que los flujos de efectivo surjan y, por consiguiente, la información de cuando van a afectar el resultado del periodo. También debe revelarse cualquier proporción no efectiva de una cobertura que se ha reconocido como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo, así como las cantidades reconocidas en otros resultados integrales y las cantidades reclasificadas. Por otro lado también se requiere una descripción de cualquier transacción que ya no se esté cubierta. [NIIF ] Para coberturas de valor razonable una entidad debe revelar tanto las ganancias y pérdidas realizadas en el instrumento de cobertura como los de la partida cubierta en sí. [NIIF 7.24] marzo

15 Valor razonable El valor razonable debe revelarse por clase de activo financiero y de pasivo financiero de una manera que permita compararse con el valor en libros. No se requieren revelaciones cuando el importe en libros sea una aproximación razonable del valor razonable, por ejemplo, cuentas por cobrar. [NIIF 7.25, 7.29] 15

16 Naturaleza y alcance de los riesgos derivados de instrumentos financieros Se deben hacer revelaciones para asegurar que la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de la utilización de instrumentos financieros pueden evaluarse por los usuarios de los estados financieros. Las revelaciones específicas requeridas se enfocan en cómo los riesgos derivados de los instrumentos financieros son gestionados por una entidad. Estas revelaciones se dividen en naturaleza cualitativa y cuantitativa. [NIIF 7.31] Las revelaciones cualitativas se enfocan en la exposición al riesgo, en cómo surge el riesgo, así como en la política de la entidad en la gestión de esos riesgos, incluyendo los procesos de monitoreo de dicha información. [NIIF 7.33] marzo

17 La información cuantitativa se incluye para asegurar que los usuarios entiendan el impacto potencial que los riesgos de los instrumentos financieros pueden tener en la situación financiera de la entidad y en el rendimiento en un periodo. La NIIF 7 establece específicamente que dicha información cuantitativa debe ser coherente con la información de la administración interna. [NIIF 7.34] 17

18 La información cuantitativa debe dividirse, en general, en los siguientes riesgos: Riesgo de crédito Riesgo de liquidez Riesgo de mercado Riesgo de crédito El riesgo de crédito es el riesgo que una entidad tiene en relación a la no recuperabilidad de los activos financieros reconocidos en el estado de situación financiera. La información sobre el riesgo de crédito típicamente incluye una exposición máxima, una descripción de cualquier garantía mantenida por la entidad, los detalles sobre los activos financieros que han presentado deterioro y una descripción de la calidad crediticia de los activos financieros mantenidos. [NIIF 7,36-38] 18

19 Riesgo de liquidez El riesgo de liquidez es el riesgo que una entidad presenta al no tener los fondos suficientes para cumplir con sus obligaciones a la fecha de vencimiento. Por lo general, se explica proporcionando la información sobre el vencimiento de los pasivos financieros de la entidad. Esto normalmente incluye información sobre el término contractual restante de dichos instrumentos junto con los detalles acerca de cómo una entidad gestiona dicho riesgo. [NIIF 7.39] marzo

20 Riesgo de mercado Debe proporcionarse un análisis de sensibilidad, junto con una explicación de cómo se determinó dicho análisis y si éste es compatible con el método utilizado en el periodo anterior para ayudar a explicar la existencia de riesgo de mercado. El riesgo de mercado se evalúa teniendo en cuenta cuanto puede fluctuar el tipo de cambio y la tasa de interés en un periodo. [NIIF 7,40-42] marzo

21 Transferencias de activos financieros Se requiere presentar en una sola nota en los estados financieros la información sobre los activos financieros transferidos. [NIIF 7.42A] Para los activos financieros que no han sido dados de baja en su totalidad, se requiere la revelación de: [NIIF 7.42D] La naturaleza de los activos, y los riesgos y beneficios de la propiedad a los que la entidad sigue estando expuesta. Una descripción de la naturaleza de los activos transferidos y de los pasivos asociados. Un calendario que muestre el valor razonable de los activos transferidos, los pasivos asociados y los importes netos de ambos (cuando la contraparte sólo recurre a los activos transferidos). Si todos los activos transferidos siguen siendo reconocidos por la entidad, su valor en libros junto con el de los pasivos asociados. Cuando una parte del activo continúa reconociéndose, la cantidad total de los activos antes de la transferencia, la cantidad que aún se reconoce y el valor en libros de los pasivos asociados. 21

22 Para los pasivos financieros que han sido dados de baja en su totalidad, pero sobre los cuales la entidad aún tiene participación continua, se requiere la revelación de: [NIIF 7.42E] El valor en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que representan la participación continua en el estado de situación financiera. La exposición máxima a la pérdida de la participación continua. Los flujos de salida de efectivo no descontados que serían necesarios para la recompra de los activos dados de baja en la fecha del reporte, y un análisis de los vencimientos que muestren los vencimientos contractuales restantes de la participación continua de la entidad. Información cualitativa explicando y apoyando la información anterior. marzo

23 Además, para cada tipo de participación continua, se requiere la revelación de: [NIIF 7.42G] La ganancia o pérdida reconocida en la transferencia de los activos. Los ingresos y gastos reconocidos (en el periodo y los acumulados) por la participación continua. Si la actividad de transferencia no se distribuye uniformemente durante el año en que se llevó a cabo la mayor actividad de transferencia durante el periodo (por ejemplo, justo antes de fin de año) y el importe reconocido en esa parte del periodo. 23

24 Gracias "El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."