FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

Transcripción

1 INMOVILIZADO

2 SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 3. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE 4. AMORTIZACIÓN 5. DETERIORO DEL VALOR 6. TRANSACCIONES CON EL INMOVILIZADO 7. CONSERVACIÓN Y GRANDES REPARACIONES 8. RENOVACIÓN, AMPLIACIÓN Y MEJORA

3 1. INTRODUCCIÓN Cundo hblmos del inmovilizdo de un empres hcemos referenci todos quellos recursos físicos e inmteriles que posibilitn el desrrollo del proceso productivo, es decir, los medios de producción que permiten l generción de un output que constituye l ctividd principl de quell. Se trt de elementos que vn permnecer en el ptrimonio de l empres durnte más de un ejercicio económico, por tnto no son existencis ni medios fungibles, si no que son inversiones en medios tngibles e intngibles destindos su uso, y no su vent ni su trnsformción. Incluimos tnto quellos medios que poseen l crcterístic físic de l tngibilidd como quellos que son de nturlez inmteril. Dentro de éstos, se recogen elementos muy diferentes y de un nturlez dispr que supone considerr cd cso por seprdo siendo muy difícil estblecer un ptrón común de reconocimiento contble. Algunos intngibles tienen un origen técnico como pued ser un progrm informático, otros estr bsdos en derechos de rrendmiento de un locl de negocio o surgir de form derivd, desde el punto de vist contble, por spectos vlortivos en trnscciones, como es el cso del fondo de comercio. Se estudirá primero ls diferentes vís por ls cuáles l empres puede tener disposición los diferentes inmovilizdos que le permite el desrrollo de su ctividd, pr psr seguidmente l reconocimiento contble de mortizción y l comprobción vlortiv de deterioro. 2

4 2. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Pr dquirir elementos de ctivo fijo existen ls siguientes opciones: Compr, con o sin finncición. Fbricción o producción propi. Lesing (y lese-bck) Alquiler o renting. Permut. Aportciones de cpitl no dinerris. Adquisición trvés de subvenciones de cpitl. Un trtmiento prte merece l dquisición y l contbilizción de herrmients, utensilios y plntills. 2.1 COMPRA L form más generl de tener un elemento de inmovilizdo es medinte su compr. En l Norm de Registro y Vlorción número 2 del Pln Generl de Contbilidd se estblece que se vlorrán por su precio de dquisición, el cul incluirá, demás del importe fcturdo por el vendedor después de deducir culquier descuento o rebj en el precio, todos los gstos dicionles y directmente relciondos que se produzcn hst su puest en condiciones de funcionmiento. Est vlorción inicil incluirá todos quellos costes necesrios pr que el bien se encuentre no solmente disposición de l empres si no tmbién hst que se encuentr en condiciones de funcionr. No estmos considerndo si el bien lo vmos usr o no nd más que esté listo, si no tn sólo que se encuentre en condiciones de poder hcerlo. Cundo el tiempo que trnscurre desde l compr hst el momento de encontrrse en condiciones de entrr en funcionmiento es superior l ño 3

5 se deberán ctivr como myor del elemento los costes de l finncición específic o genéric directmente relciondos. Los posteriores costes que surjn en concepto de reprciones y conservción no serán myor vlor de los inmovilizdos si no un gsto del periodo. Cundo existn tributos que grven l compr solmente formrán myor vlor del elemento cundo sen de crácter no recuperble. Así por ejemplo, el IVA es impuesto que rece sobre el consumidor finl nunc será myor vlor del elemento (si bien hy que tener en cuent el régimen fiscl del sujeto psivo, pero por lo generl será un impuesto recuperble de l Hciend Públic). Tmbién debe de incluirse como myor importe ctivr el vlor ctul de l estimción correspondiente los costes futuros que supondrá su retiro, rehbilitción o desmntelmiento. EJEMPLO: Finncición de máquin Un empres dquiere el 2 de enero de 201X un máquin por importe de Los gstos de trnsporte por crreter pgdos en efectivo hn scendido 600 (más IVA 21%), y se hn pgdo uns tss por ocupción de l ví públic de 150. Pr el pgo de l máquin se h solicitdo un préstmo l bnco por importe de en tres cuots semestrles con el siguiente clendrio de pgos y desglose: Vencimiento Cuot de mortizción Intereses Cuot pgr 30/06/201X /12/201X /06/201X El importe restnte hst completr el vlor de l máquin es portdo por l empres de su propio cpitl. 4

6 Sin embrgo, l máquin requiere de un lrgo proceso de dptción l ctul cden de montje, motivo por el cul h contctdo el 30 de mrzo con un empres especilizd que le yudrá con su instlción. Por este concepto, le hn fcturdo unos gstos de (más IVA 21%), con fech 12 de diciembre cundo finlizn sus trbjos. Aunque h finlizdo el ño, ún es preciso que su instlción se revisd por un inspector de clidd, por lo que no puede comenzr fbricr con ell. Finlmente, el 30 de mrzo de 201X+1 un técnico de un empres certificdor de clidd prueb que se cumplen tods ls condiciones de seguridd pr que l máquin funcione con regulridd. Estos trbjos de supervisión son pgdos por bnco y scienden 330 (más IVA 21%). Solución: En primer lugr contbilizmos l concesión del préstmo que tendiendo l esquem de pgos vemos que dos cuots se mortizrán ntes de un ño por lo que quedrá recogido como un deud corto plzo, mientrs que el vencimiento de l últim cuot es superior un ño y lo recogeremos como deud lrgo plzo. 02/01/201X Bncos e instituciones de Deuds corto plzo de ,00 crédito c/c vist, euros entiddes de crédito ,00 (572) (520) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito 8.500,00 (170) Cundo dquirimos l máquin no se encuentr ún en condiciones de funcionr por lo que reflejmos su estdo trvés de l cuent (233) Mquinri en montje y será el concepto que v glutinr todos los costes devengdos necesrios pr que se encuentre en condiciones de estr en funcionmiento. En un momento inicil le crgmos los siguientes conceptos: (+) Importe fcturdo por el proveedor de inmovilizdo = (+) Costes de trnsporte = 600 5

7 (+) Impuestos no recuperbles = 150 Totl = Como vemos no se le h imputdo como myor vlor el importe del IVA porque l trtrse de un impuesto deducible no es myor coste de l mquinri (no obstnte, hy que tener en cuent el régimen económico de l empres, unque por lo generl ese será el trtmiento en l práctic totlidd de los csos) ,00 Mquinri en montje (233) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) , ,00 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Por el pgo de l primer cuot del préstmo socido l máquin: 30/06/201X Deuds corto plzo de Bncos e instituciones de 5.500,00 entiddes de crédito crédito c/c vist, euros 6.050,00 (520) (572) 550,00 Intereses de deuds (662) Cundo se finlizn los trbjos de dptción de l mquinri procedemos su ctivción. 12/12/201X 3.800,00 Mquinri en montje (233) Acreedores por prestciones de servicios (410) 4.598,00 798,00 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Al cierre del ño tenemos que pgr l segund cuot del préstmo. 31/12/201X 6

8 Deuds corto plzo de Bncos e instituciones de 6.000,00 entiddes de crédito crédito c/c vist, euros 6.475,00 (520) (572) 475,00 Intereses de deuds (662) Puesto que se trt de un préstmo obtenido específicmente pr l compr de l máquin, l cul ún no h entrdo en condiciones de estr en funcionmiento y v trnscurrir más de un ño pr que es situción cmbie podemos ctivr los costes de est finncición como myor coste. Pr ello, y como se verá pr otros conceptos en el prtdo siguiente de este mnul, tenemos que compensr el gsto contbilizdo en l cuent (662) Intereses de deuds con un prtid de ingresos l vez que umentmos el vlor de l máquin. El importe será l sum de los intereses devengdos en el ño 201X que sciende = ,00 Mquinri en montje (233) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril en curso (733) 1.025,00 Por último, es necesrio reclsificr el vencimiento de l últim cuot del préstmo ddo que cierre de ejercicio const como lrgo plzo cundo en relidd qued menos de un ño pr que se hg efectiv, por lo que tenemos que recogerl dentro del corto plzo. Deuds lrgo plzo Deuds corto plzo de 8.500,00 con entiddes de crédito entiddes de crédito 8.500,00 (170) (520) En el ño 201X+1 finlmente l máquin y se encuentr en condiciones de poder funcionr tnto desde el punto de vist técnico como legl. El último coste en el que se incurre pr que est situción se posible sciende 330 que procedemos su ctivción. 7

9 Tenemos que imputrle tmbién los intereses de l finncición específic que se devengn desde el último reconocimiento de intereses hst el momento en el que finlmente el elemento se encuentr listo. 30/03/201X+1 330,00 Mquinri en montje (233) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 399,30 69,30 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Según el cudro de mortizción presentdo por el bnco el totl de intereses del último cpitl pendiente es de 400 pr el periodo de 01/01/201X+1 30/06/201X+1, de tl mner que los intereses correspondientes los tres primeros meses del ño 201X+1, clculdos de mner linel por sencillez opertiv, serán 400 x 3/6 = ,00 Intereses de deuds (662) Intereses corto plzo de deuds con entiddes de crédito (527) 200,00 Y procedemos su ctivción. 200,00 Mquinri en montje (233) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril (731) 200,00 Si comprobmos todos los puntes contbles que hemos relizdo en l cuent (233) Mquinri en montje cudiendo l libro myor, tendremos l siguiente informción. Mquinri en montje , ,00 8

10 1.025,00 330,00 200, ,00 Es precismente ese sldo de ,00 el que tenemos que trspsr l cuent (213) Mquinri un vez que y se encuentr list pr funcionr ,00 Mquinri (213) Mquinri en montje (233) ,00 Por último pgremos l últim cuot l bnco, reconociendo únicmente como gsto los intereses correspondientes los meses de bril junio de 201X+1, porque los intereses de los tres primeros meses del ño los reconocimos nteriormente pr poder imputárselos l mquinri como myor vlor. 30/06/201X+1 200,00 Intereses de deuds (662) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 8.900,00 Intereses corto plzo de 200,00 deuds con entiddes de crédito (527) Deuds corto plzo de 8.500,00 entiddes de crédito (520) EJEMPLO: Costes de retiro de un inmovilizdo que umentn su vlorción A un empres dedicd l sondeo de pozos cuíferos se le h encrgdo el estudio y l explotción de unos nuevos terrenos durnte 10 ños, motivo por el cul h dquirido e instldo un mquinri específic que le h costdo euros. 9

11 L ctividd comienz el 1 de enero de 201X+1 y se estim que l término del contrto los costes de desinstlción y decución de los terrenos scenderán euros. Finlmente, los costes hn scendido euros el 02/01/201X+11. Tipo de descuento: 6% Solución: Por l compr de l máquin: 01/01/201X ,00 Mquinri (213) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) ,00 Como hemos dicho nteriormente, los costes que ctulmente se estim que existn en el momento de l desinstlción del inmovilizdo formrán myor vlor del mismo. Vlor ctul de los costes: / (1 + 6%)^10 = 3.238,69 Y procedemos su ctivción teniendo como contrprtid un cuent de provisiones ,69 Mquinri (213) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo. (143) 3.238,69 Cundo lleg el cierre de ño clculmos l mortizción de l máquin sobre el totl del coste ctivdo por l mism. Cuot nul = ( ,69) / 10 = ,87 31/12/201X+1 10

12 Amortizción del Amortizción cumuld ,87 inmovilizdo mteril del inmovilizdo mteril ,87 (681) (281) Y tenemos que proceder ctulizr finnciermente l provisión dotd en el momento de l compr. Importe de l ctulizción =( 3.238,69 x 1,06) ,69 = 194,32 194,32 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) 194,32 Así sucesivmente el resto de ños y cundo lleg el último ño, demás, tenemos que dr de bj l máquin puesto que h llegdo l finl de su vid útil. Es decir, se irán ctulizndo los gstos finncieros nulmente, l 31/12/201X+2: Importe de l ctulizción =( 3.433,01 x 1,06) 3.433,01 = 205,98, y relizmos el siento por l diferenci: 205,98 205,98 Gstos finncieros por ctulizción de provisiones (660) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) 205,98 31/12/201X ,69 Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril (281) Mquinri (213) ,69 11

13 Cundo finlmente se tiene que hcer frente los gstos de desmntelmiento: 02/01/201X ,00 Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 6.400,00 600,00 Gstos excepcionles (678) 2.2 FABRICACIÓN PROPIA Otr form de dquirir inmovilizdo es medinte su fbricción propi por prte de l empres cundo por motivos de coste o especificidd de los elementos resulte más recomendble. De nuevo, l Norm de Registro y Vlorción número 2 del Pln Generl de Contbilidd contempl est posibilidd estbleciendo que los elementos de inmovilizdo se vlorrán en su cso por su coste de producción, que estrá formdo por: (+) Precio de dquisición de mteris prims y consumibles (+) Costes directmente relciondos con su producción (+) Prte proporcionl que correspond de los costes indirectos L empres durnte el ño contbilizrá los gstos que teng por los conceptos nteriormente señldos y cundo llegue el cierre del ejercicio si ún no se h termindo el elemento entonces se emplerán cuents de inmovilizdo en curso ctivándose sus costes con crgo ls cuents de ingresos de trbjos relizdos por l empres pr sí mism, de form que se compensen los gstos incurridos. En el cso de que el elemento se finlice ntes de finl de ño se procederí de l mism mner pero en l fech en l cul se encuentre en condiciones de entrr en funcionmiento, pero emplendo cuents definitivs de inmovilizdo, y reclsificndo el sldo que existiese en l cuent de inmovilizdo en curso, si fuese necesrio. 12

14 EJEMPLO: Fbricción propi de un inmovilizdo En noviembre del ño 201X un empres h decidido fbricr ell mism un máquin por l imposibilidd de encontrr un fbricnte que cumpl con ls especificciones técnics requerids. Por este motivo h incurrido en los siguientes costes: Mteriles dquiridos y consumidos en el ño por vlor de Hn trbjdo 3 operrios el 100% de su tiempo durnte los últimos 2 meses del ño. El sueldo bruto individul es de /mensules. Otros costes relevntes: o El jefe de tller, que cobr un sueldo bruto de mensules, viene dedicándose en un 25% l proyecto de construcción de l máquin. o El gsto por luz del último trimestre sciende y se consider que un 10% del mismo puede ser debido su empleo en l nuev máquin. En febrero de 201X+1 se incurren en de costes pr finlizr máquin. Solución: Durnte el ño 201X por l contbilizción de los diferentes gstos que se producen clsificándolos según nturlez hbremos relizdo ls siguientes notciones. Por l compr y consumo de mteriles: 4º trimestre 201X ,00 Comprs de mercderís (600) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) ,00 13

15 Por el pgo de los sueldos de los tres operrios (siento resumen): 8.400,00 Sueldos y slrios (640) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 8.400,00 Por el pgo de los sueldos del jefe de tller (siento resumen): 4.400,00 Sueldos y slrios (640) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 4.400,00 Por el gsto de luz: 4.500,00 Suministros (628) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 4.500,00 Despúés de contbilizdos los gstos vmos determinr el coste que podemos ctivr por l construcción de l mquin: (+) Mteriles consumidos = (+) Sueldos de los trbjdores empledos de mner direct = (+) Costes indirectos: (+) Prte del sueldo del jefe de tller = x 25% = (+) Prte del gsto de luz = x 10% = 450 Totl = Como hemos dicho estos costes se encuentrn encmindos l construcción de un elemento de inmovilizdo, por tnto no pueden ser considerdos como gstos del periodo sino más bien como un inversión, por lo que procedemos su compensción contble bonndo un cuent de ingresos y trsldándolos un cuent de inmovilizdo en curso pr su ctivción. 14

16 31/12/201X ,00 Mquinri en montje (233) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril en curso (733) ,00 En el ño 201X+1 se incurre en gstos y se consider por termind l construcción de l máquin. Febrero/201X ,00 Gstos vrios Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 4.900,00 Y procedemos su ctivción l vez que reclsificmos el vlor que tení l mquinri en curso ,00 Mquinri (213) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril (731) 4.900,00 Mquinri en montje (233) , LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO Cundo l empres no dispone de los fondos necesrios pr dquirir un elemento de inmovilizdo y no está segur durnte cuánto tiempo necesitrá disponer de él puede firmr un contrto de lesing que precismente le permite es flexibilidd. Por un ldo obtiene un máquin durnte el tiempo que inicilmente consider que l utilizrá en su proceso productivo y por otro ldo no le es necesrio disponer de los medios monetrios que implic su compr, si no que se le otorg un finncición. Es decir, en el lesing se relizn tod un serie de pgos en concepto de 15

17 lquiler y l término de éste se ofrece l rrendtrio l posibilidd, no l obligtoriedd, de dquirir el elemento objeto del contrto. El precio de l compr serí el importe l cul mbs prtes otorgron l bien un vez deducido el montnte totl que suponen ls cuots pgds en concepto de lquiler. A est cuntí se le denomin opción de compr y, por lo generl, se corresponde con el importe de un de ls cuots. Al lesing se le denomin tmbién contrto de rrendmiento finnciero y supone un cuerdo entre dos prtes, de entre ls cules un de ell denomind rrenddor pone disposición del rrendtrio, pr su uso, un determindo bien por un plzo de tiempo determindo, cmbio de que ése le entregue un serie de pgos como contrprtid e incorporndo l posibilidd de dquirirlo l término de quel. A los pgos relizdos se le debe plicr el IVA. En cunto l trtmiento contble l Norm de Registro y Vlorción número 8 del Pln Generl de Contbilidd estblece que pr ser considerdo un lesing deben hberse trnsferido todos los riesgos y beneficios inherentes l propiedd del bien, los cules se presumen cundo no existn duds rzonbles de que se vy ejercitr l opción de compr. Y continú diciendo que se presumirán tmbién, slvo prueb en contrrio, cundo, unque no exist opción de compr, entre otros los siguientes csos: Contrtos de rrendmiento en los que l propiedd del ctivo se trnsfiere, o de sus condiciones se deduzc que se v trnsferir, l rrendtrio l finlizr el plzo del rrendmiento. Contrtos en los que el plzo del rrendmiento coincid o cubr l myor prte de l vid económic del ctivo, y siempre que de ls condiciones pctd se desprend l rcionlidd económic del mntenimiento de l cesión de uso. En quellos csos en los que, l comienzo del rrendmiento, el vlor ctul de los pgos mínimos corddos por el rrendmiento supong l práctic totlidd del vlor rzonble del ctivo rrenddo. 16

18 Cundo ls especiles crcterístics de los ctivos objeto del rrendmiento y ls pérdids sufrids por el rrenddor cus de tl cncelción fuern sumids por el rrendtrio. Los resultdos derivdos de ls fluctuciones en el vlor rzonble del importe residul recen sobre el rrendtrio. El rrendtrio tiene l posibilidd de prorrogr el rrendmiento durnte un segundo periodo, con unos pgos por rrendmiento que sen sustncilmente inferiores los hbitules de mercdo. De no ser considerdo un lesing desde el punto de vist contble, se registrrá como un lquiler trdicionl, es decir, l totlidd de los desembolsos relizdos tendrán l considerción de gstos del ejercicio. Aunque no se h trnsferido l propiedd del bien, pero sí su posesión, el hecho de que l empres pued disponer del bien y exist probbilidd de que vy comprrlo l término del contrto de lesing hce que contblemente registremos un ctivo inmovilizdo por tl concepto, es decir, está prevleciendo el trsfondo económico de l operción sobre su form jurídic o contrctul. Por tl motivo, cundo llegue el cierre del ejercicio económico los bienes que se encuentren en régimen de lesing serán mortizdos con crácter generl con los mismos criterios de elementos similres que tuvier l empres o si no con el mejor criterio que exprese l deprecición del bien. EJEMPLO: Lesing con ejercicio de l opción de compr El 2 de enero de 201X se dese dquirir un nuev máquin que tiene un vlor de mercdo de , pero nte l flt de liquidez que implic l inversión, el proveedor le propone un finncición en ls siguientes condiciones: 14 cuots semestrles prepgbles de 5.653,98 Al término de ls misms, posibilidd de dquirirl pgndo 5.000, en concepto de opción de compr. 17

19 Tipo de interés nominl nul del 8% IVA 21% L máquin tiene un vid útil de 8 ños. Vmos plnter los siguientes csos: CASO1: Se ejecut l opción de compr l término del lesing Solución: En primer lugr vmos nlizr si se trt de un lesing desde el punto de vist contble. Podemos fijrnos en los siguientes spectos: Existe un opción de compr. El vlor de l opción de compr en relción l coste del bien, , es reltivmente bj por lo que es probble que se puede ejercitr vencimiento. L durción del contrto (7 ños), cubre prácticmente l vid útil del bien, (8 ños). El vlor ctul de los pgos futuros es similr l vlor rzonble de l máquin Vlor rzonble = Vlor ctul de los pgos futuros = 5.653,98 (14; 0,04) (1) x 1, /1,04^14 (2) = (1) L expresión: (14; 0,04) x 1,04, indic el vlor ctul de un rent unitri prepgble de 14 términos, con un tipo de interés del 4% semestrl. Su resultdo, pr un cuot semestrl de 5.653,98 euros lo podeis clculr en Excel con l fórmul: =VA(0,04;14;-5653,98;0;1),. Introduciendo en l fórmul l cuot en negtivo se obtiene positivo, en cso contrio se obtendrí un cntidd negtiv y hbrí que cmbir su signo. (2 L expresión: 5.000/1,04^14 indic el vlor ctul de l opción de compr, cuyo vlor es 2.887,37 Sumndo el resultdo de mbos términos se obtienen

20 Por ls rzones puntds considermos que l empres ejercitrá l opción de compr y por tnto contbilizremos l operción desde el punto de vist contble como un rrendmiento finnciero. En primer término, el rrendtrio drá de lt el elemento en contbilidd tendiendo su nturlez mteril o intngible, l vez que un psivo finnciero por el mismo importe que será el menor de: el vlor rzonble ctivo o el vlor ctul de los pgos mínimos corddos, incluid l opción de compr cundo no existn duds sobre su ejercicio. Se muestr continución el cudro finnciero correspondiente l lesing. Cpitl Fech de pgo Periodo pendiente l inicio del Cuot finncier Interés Amortizción Cpitl mortizdo periodo X , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , , , , , X , ,98 985, , , X , ,98 798, , , X , ,98 604, , , X , ,98 402, , ,31 19

21 X , ,00 192, , ,00 El siento inicil será el siguiente: 01/02/201X ,00 Mquinri (213) Acreedores por rrendmiento finnciero lrgo plzo (174) ,54 Acreedores por rrendmiento finnciero corto plzo (524) ,46 En l deud corto plzo notmos el vlor de mortizción de ls cuots que vencen un ño o menos, con l considerción de que son prepgbles en relción l periodo l que se refieren. Así, corto plzo tenemos: L primer de ls cuots que se deveng en l firm de l operción el 01/02/201X. L cuot con vencimiento el 30/06/201X. L cuot con vencimiento el 02/01/201X+1. Sumndo los importes de ests tres cuots obtenemos un totl de ,46. El resto de cuots con vencimiento superior un ño sumn ,54. Ambos importes tenemos que clsificrlos contblemente en su cuent correspondiente tendiendo su vencimiento. L máquin, como se comentó nterioridd, qued vlord l vlor ctul de los pgos mínimos de l operción puesto que su importe totl es inferior l vlor rzonble de l mism. Justo en ese momento se deveng y hy que hcer frente l primer de ls cuots. El IVA pgr en cd cuot será de: 21% 5.653,98 = 1.187,34 20

22 5.653,98 Acreedores por rrendmiento finnciero corto plzo (524) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 6.841, ,34 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Cundo trnscurren 6 meses vence l segund de ls cuots. 30/06/201X Acreedores por Bncos e instituciones de 3.280,14 rrendmiento finnciero crédito c/c vist, euros 6.841,32 corto plzo (524) (572) 2.373,84 Intereses de deuds (662) 1.187,34 Hciend Públic, IVA soportdo (472) En ese momento, trnscurridos 6 meses ( X) l cuot número 4 que tení un vencimiento superior l ño, ps tener un vencimiento de justo un ño, de tl mner que se hce preciso su reclsificción. Acreedores por Acreedores por 3.547,80 rrendmiento finnciero lrgo plzo rrendmiento finnciero corto plzo 3.547,80 (174) (524) Al cierre de ejercicio, unque no vence ningun cuot, tenemos el devengo de los intereses del lesing que supondrán un pgo pr l fech 02/01/201X+1. Según se estblece en l citd normtiv, l crg finncier se distribuirá lo lrgo del plzo del rrendmiento y se imputrá resultdos del ejercicio en que se devengue 21

23 plicándose el tipo de interés efectivo (tie), como l operción no tiene gstos el tipo de interés nominl y el tie coinciden. 31/12/201X 2.242,64 Intereses de deuds (662) Intereses corto plzo de deuds (528) 2.242,64 Tmbién estble que el rrendtrio plicrá los ctivos que teng que reconocer en el blnce de situción consecuenci del rrendmiento los criterios de mortizción, deterioro y bj que correspondn según su nturlez. Aunque se verá en un cpítulo posterior, procedemos mortizr el elemento según su vid útil estimd en 8 ños, obteniendo un cuot de / 8 = /ño. Amortizción del Amortizción cumuld 8.125,00 inmovilizdo mteril del inmovilizdo 8.125,00 (681) mteril (281) El 02/01/201X+1 es l fech de pgo efectivo de l cuot. 02/01/201X+1 Acreedores por Bncos e instituciones de 3.411,34 rrendmiento finnciero crédito c/c vist, euros 6.841,32 corto plzo (524) (572) 2.242,64 Intereses corto plzo de deuds (528) 1.187,34 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Y reclsificmos l cuot número 5. 22

24 Acreedores por Acreedores por 3.689,71 rrendmiento finnciero lrgo plzo rrendmiento finnciero corto plzo 3.689,71 (174) (524) Cundo lleg el vencimiento de l últim de ls cuots periódics el 30/06/201X+6, procedemos su pgo. 30/06/201X+6 Acreedores por Bncos e instituciones de 5.251,61 rrendmiento finnciero crédito c/c vist, euros 6.841,32 corto plzo (524) (572) 402,37 Intereses de deuds (662) 1.187,34 Hciend Públic, IVA soportdo (472) De nuevo cierre de ejercicio contbilizmos los intereses de l opción de compr que h de pgrse en 02/01/201X+7. 31/12/201X+6 192,31 Intereses de deuds (662) Intereses corto plzo de deuds (528) 192,31 Y mortizmos el inmovilizdo. Amortizción del Amortizción cumuld 8.125,00 inmovilizdo mteril del inmovilizdo 8.125,00 (681) mteril (281) El 02/01/201X+7 pgmos l opción de compr y se dquiere l titulridd jurídic de propiedd del bien. 02/01/201X+7 23

25 Acreedores por Bncos e instituciones de 4.807,69 rrendmiento finnciero crédito c/c vist, euros 6.050,00 corto plzo (524) (572) 192,31 Intereses corto plzo de deuds (528) 1.050,00 Hciend Públic, IVA soportdo (472) CASO 2: No se ejecut l opción de compr l término del lesing Ls contbilizciones nteriores serín idéntics excepto lo referido l ejercicio de l opción de compr. Por tnto fech 02/01/201X+7 tenemos que dr de bj l deud, sí como el elemento y reconocer un resultdo como si se trtse de un enjención. En este momento l mortizción contble es l correspondiente 7 ños. 5, Acreedores por rrendmiento finnciero corto plzo (524) Mquinri (213) 65, , Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril (281) 24

26 3, Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril (671) 2.4 LEASE BACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR Y hemos visto que un contrto de lesing puede ser utilizdo como un form de finncir l dquisición de un elemento de inmovilizdo concreto. No obstnte, en ocsiones tmbién pueden ser utilizdos pr obtener finncición de mner genéric pr el conjunto de l empres. En este cso el contrto rece sobre un elemento que previmente y es propiedd de l empres y l cul se trsps un genci de lesing medinte un operción de vent y que en el mismo cto se firm un contrto de lesing referido l mismo elemento, de tl mner que l empres sigue siendo utilizándolo como nteriormente l operción. Si tendemos l trsfondo económico de l operción nos dmos cuent de que l empres h obtenido unos recursos finncieros con l vent y que demás tn sólo h perdido l propiedd, pero no l posesión del elemento l cul disfrut trvés de un contrto de lquiler con opción compr. Cundo efectuemos l contbilizción tenderemos l relidd económic que subyce por encim de su instrumentción jurídic. En l Norm de Registro y Vlorción número 8 del Pln Generl de Contbilidd se estblece que cundo por ls condiciones económics de un enjención, conectd l posterior rrendmiento de los ctivos enjendos, se desprend que se trt de un método de finncición y, en consecuenci, se trte de un rrendmiento finnciero no se modificrá l clificción del ctivo, ni se reconocerán beneficios ni pérdids. L contrprtid del importe obtenido será un cuent de psivo, y l crg finncier se distribuirá durnte todo el tiempo que dure el rrendmiento emplendo el tipo de interés efectivo de l operción. 25

27 Ls cuots pgds l rrenddor no incluyen: Cuots de crácter contingente, cuyo importe no es fijo y se bsn en un fctor que vrí por rzones distints del mero pso del tiempo y se considern gstos del ejercicio en que se incurr en ellos. EJEMPLO: Un tnto porcentul sobre ls vents futurs, tipos de interés de mercdo futuros, el grdo de utilizción futur, etc.). Coste de los servicios. De igul form que en el lesing ls cuots se deben incrementr con el IVA. EJEMPLO: Operción de finncición trvés de lesing Un empres precis disponer de nuev finncición y h decidido proceder l vent del inmueble donde se encuentrn sus oficins centrles. A cierre de 201X el vlor contble del elemento er de euros (de los cules corresponden su vlor originl y mortizción cumuld). Simultánemente, se estblece un contrto de lquiler sobre el mismo por un periodo de 10 ños durnte el cul deberán de bonrse cuots de euros nules, incorporándose l posibilidd de pgr un cuot dicionl de euros l término medinte l cul l empres podrá recuperr l propiedd del inmueble. L entidd de lesing h bondo un totl de euros en l cuent corriente de l empres. L empres h venido prcticndo un mortizción nul ls construcciones bsd en un vid útil de 20 ños. En este ejemplo por rzones didáctics no hemos considerdo el pgo de IVA que h de recer sobre tods ls cuots de rrendmiento finnciero que se hn de bonr l rrenddor. Vmos plnter los siguientes csos: CASO 1: El rrendmiento posterior se clific como finnciero 26

28 Solución: En primer término tenemos que conocer el tipo de interés l cul result l operción pr poder plnter el esquem de pgos con el desglose correcto de devolución de cpitl y pgo de intereses. Fech Cobro Pgo Flujo de cj 01/01/201X /01/201x /01/201x /01/201X /01/201X /01/201X /01/201X /01/201X /01/201X /01/201X /01/201X A trvés del clendrio de pgos mostrdo continución clculmos el tipo de interés efectivo (tie) de l operción que sciende 7,36306%. Pr clculr el tie de un operción debemos utilizr l fórmul TIR (Ts intern de rendimiento) de Excel, en este ejemplo serí: 27

29 CÁLCULO DE LA TIR ,3631% Conocido el tipo de interés procedemos plnter el cudro de pgos l empres de lesing con el desglose debido entre mortizción de cpitl e intereses. Número de cuot Fech Cuot Interés Amortizción Cpitl mortizdo Cpitl pendiente 01/01/201X+1 0, , /01/201x , , , , , /01/201x , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , , /01/201X , , , , ,00 28

30 Como vemos en el cudro, cundo se pg l décim cuot qued pendiente justmente de mortizr un importe igul l opción de compr. Conocidos los dtos, procedemos l contbilizción. Por l vent del inmovilizdo únicmente registrmos l obtención del dinero que nos ingresn por bncos, ddo que hemos dicho que se trt de un operción de lese bck. Reconocemos en l cuent de corto plzo el importe de cpitl de l primer cuot que vence dentro de un ño y el resto de cuots dentro de l cuent de lrgo plzo. 01/01/201X+1 Bncos e instituciones de Acreedores por ,00 crédito c/c vist, euros rrendmiento finnciero ,90 (572) lrgo plzo (174) Acreedores por rrendmiento finnciero ,10 corto plzo (524) Debemos tener presente que si l empres h conseguido un finncición por l vent del inmovilizdo vlord en euros, tenemos que entender este importe como su vlor rzonble. Por otro ldo, tendiendo que se encuentr contbilizdo por euros, nos enfrentmos un deterioro vlortivo de euros reconocer. Pérdids por deterioro Deterioro de vlor del ,00 del inmovilizdo inmovilizdo mteril ,00 mteril (691) (291) A cierre de ejercicio reconocemos los intereses devengdos durnte el ño 201X+1. 31/12/201X+1 29

31 16.566,90 Intereses de deuds (662) Intereses corto plzo de deuds (528) ,90 Tmbién, tenemos que mortizr el elemento de inmovilizdo que l trtrse de un rrendmiento finnciero se sigue prcticndo su trspso resultdos con crácter generl. Cuot nul = / 20 = Amortizción del Amortizción cumuld ,00 inmovilizdo mteril del inmovilizdo ,00 (681) mteril (281) Relizd l mortizción, el VNC será: = Si suponemos que el vlor rzonble del elemento cierre de 201X+1 no h cmbido, entonces hy que nulr un prte del deterioro reconocido ,00 Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Reversión del deterioro del inmovilizdo mteril (791) ,00 Y comienzo del ño 201X+2 pgmos l cuot: 01/01/201X+2 Acreedores por Bncos e instituciones de ,10 rrendmiento finnciero crédito c/c vist, euros corto plzo (524) (572) ,90 Intereses corto plzo de deuds (528) Como pr el vencimiento de l siguiente cuot qued un ño hy que proceder su reclsificción. 30

32 Acreedores por Acreedores por ,46 rrendmiento finnciero lrgo plzo rrendmiento finnciero corto plzo ,46 (174) (524) Est será l dinámic de contbilizción hst llegr l vencimiento del contrto de lesing, donde únicmente quedrí pendiente de bono l últim de ls cuots que se corresponde con l opción de compr. CASO 2: El rrendmiento posterior se clific como opertivo Solución: Al tener l considerción de rrendmiento opertivo considermos que l vent relizd es en firme y, unque existe posibilidd de recompr, l empres h decidido no ejercitr l opción en el futuro. Es en este punto donde nuevmente podrímos plicr quellos supuestos que se estblecen pr considerr si v ejercitrse un opción o no l término del contrto de lesing. Por fcilidd opertiv y pedgógic, hemos querido seguir con el mismo supuesto y estblecer l hipótesis de que, pesr de que pued precer lógico que l empres fuese ejercitrl, no se lleve cbo. Como se trt de un vent procedemos clculr el resultdo medinte l comprción del importe de vent en relción l vlor contble del ctivo. Importe obtenido de l vent = Vlor neto contble 01/01/201X+1 = Resultdo = = ,00 Amortizción cumuld del Construccionesi (211) ,00 31

33 inmovilizdo mteril (281) , ,.00 Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril (671) Y por el reconocimiento periódico de ls cuots, el gsto se deveng en un ejercicio y el pgo se produce comienzos del siguiente: 31/12/201X+1 29, Arrendmientos y cánones (621) Acreedores prestciones servicios (410) por de 29, /12/201X+1 Acreedores por Bncos e instituciones 29, prestciones de servicios de crédito c/c vist, 29, (410) euros (572) 2.5 ALQUILER Y RENTING Según l Norm de Registro y Vlorción número 8 del Pln Generl de Contbilidd el lquiler o rrendmiento opertivo es un cuerdo medinte el cul el rrenddor conviene con el rrendtrio el derecho usr un ctivo durnte un periodo de tiempo determindo, cmbio de percibir un importe único o un serie de pgos, sin que se trte de un rrendmiento de crácter finnciero. Los gstos que le origine l rrendtrio est operción serán considerdos como tles del ejercicio en el que se produzcn imputándose l cuent de resultdos. Es decir, diferenci del rrendmiento finnciero, no dremos de lt el inmovilizdo 32

34 en contbilidd, y todos los pgos que se relicen por este concepto serán contempldos como gstos con el nterior trtmiento. Dependiendo de ls condiciones del lquiler, en ocsiones se estblece que determindos conceptos referidos l mntenimiento y seguros de los inmovilizdos objetos del contrto sen por cuent del rrenddor (unque nos plicrá un recrgo en l cuot finl por estos conceptos). Estmos hblndo, entonces, de un renting, cuyo trtmiento contble es prácticmente similr l del lquiler. EJEMPLO: Alquiler de un inmovilizdo Supongmos un cso muy similr l plntedo pr el ejemplo del rrendmiento finnciero, hor l empres solo necesit l máquin por un periodo de dos ños y no existe opción de compr en el contrto. L cuot semestrl pgr es 8.020,47, más IVA (21%). Solución: A l firm del contrto, y no dremos de lt ningún inmovilizdo porque no tenemos intención de dquirirlo un vez finlice quel, si no únicmente utilizrlo un tiempo determindo. Y dicionlmente, no nos dn, l menos en el momento inicil, poder dquirirlo en un momento futuro. Puesto que no se cumplen ls hipótesis básics pr considerrlo un rrendmiento finnciero llevremos cbo su trtmiento contble como si fuese un rrendmiento opertivo por lo que todos los pgos que hcemos son considerdos como gsto del ejercicio. El importe del IVA será: 8.020,47 x 21% = 1.684,30 02/01/201X 33

35 8.020,47 Arrendmientos y cánones (621) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 9.704, ,30 Hciend Públic, IVA soportdo (472) Anotción que se repetirí en tods ls fechs de pgo estblecids en el contrto. EJEMPLO: Renting de un inmovilizdo Suponemos un ejemplo idéntico l nterior, pero en este cso del totl de l cuot pgr tenemos el siguiente desglose de conceptos: Cuot bse: Seguro: 390,65 Mntenimiento: 229,82 Totl cuot = 8.020,47 Solución: L cuot finl pgr estrá formd por diferentes conceptos que son los indicdos en el enuncido. No obstnte, h de tenerse en considerción l plicción del tipo de IVA que se encuentre vigente en cd momento y en l exención en lo que los seguros se refiere (rtículo de l Ley del Impuesto sobre el Vlor Añdido). IVA = 21% X ( ,82) = 1.602,26 Cuot finl pgr = , , ,26 = 9.622,73 02/01/201X 34

36 7.400,00 Arrendmientos y cánones (621) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 9.622,73 390,65 Prims de seguros (625) 229,82 Reprciones y conservción (622) Hciend Públic, IVA 1.602,26 soportdo (472) Anotción que se repetirí en tods ls fechs de pgo estblecids en el contrto. 2.6 PERMUTA Un permut es un contrto en el cul su objeto consiste en el intercmbio de dos bienes entre dos prtes. No obstnte, debido ls diferentes vlorciones otorgds por cd un de ls prtes los bienes objeto del contrto suele existir un liquidción en efectivo. El Pln Generl de Contbilidd distingue dos tipos de permut: Permut comercil: será quell en l cul l configurción (riesgo, clendrio e importe), de los flujos de efectivo del ctivo recibido difiere de l configurción de los flujos del ctivo entregdo o el vlor ctul de los flujos de efectivo después de impuestos de ls ctividdes de l empres fectds por l permut, se ve modificdo como consecuenci de l operción. Permut no comercil: el resto de permuts no considerds comerciles, es decir, que se mntengn los constntes trs l relizción de l permut los dos criterios definidos nteriormente. En ls operciones de permut de crácter comercil, el inmovilizdo mteril recibido se vlorrá por el vlor rzonble del ctivo entregdo más, en su cso, ls contrprtids monetris que se hubiern entregdo cmbio, slvo 35

37 que se teng un evidenci más clr del vlor rzonble del ctivo recibido y con el límite de este último. Ls diferencis de vlorción que pudiern surgir l dr de bj el elemento entregdo cmbio se reconoceránen l cuent de pérdids y gnncis. Además, es necesrio que culquier de ls diferencis surgids pr considerrl un permut comercil, resulte significtiv l comprrl con el vlor rzonble de los ctivos intercmbidos. Cundo l permut no teng crácter comercil o cundo no pued obtenerse un estimción fible del vlor rzonble de los elementos que intervienen en l operción, el inmovilizdo mteril recibido se vlorrá por el vlor contble del bien entregdo más, en su cso, ls contrprtids monetris que se hubiern entregdo cmbio, con el límite, cundo esté disponible, del vlor rzonble del inmovilizdo recibido si éste fuer menor. EJEMPLO: Permut comercil y permut no comercil El 30/06/201X+2 l empres A. decide permutr con l empres B un máquin dquirid el 01/01/201X por euros, y que vení mortizándose rzón de un 20% nul, por otr máquin similr. Se sbe que l empres B tiene en su contbilidd l máquin con un vlor de euros y un mortizción cumuld de en l fech en l cul se llev cbo l operción. El vlor de mercdo de un máquin de ests crcterístics es de euros. L empres A mortiz l nuev máquin en virtud de un vid útil de 5 ños. A cierre de 201X+2, decide nuevmente efectur un permut sobre l máquin que h recibido, de mner que será entregd otr empres cmbio de un cmión que tiene un vlor de mercdo de euros, y dicionlmente tiene que entregr euros en efectivo. Solución: Contbilidd de l empres B: 36

38 En primer lugr tendrímos que clculr y registrr l mortizción de l empres B por el uso de l máquin los 6 primeros meses del ño 201X+2, pero como en el enuncido se h indicdo el importe de l mortizción cumuld hst el 30/06/201X+2 suponemos que y se hbrá hecho, por tnto, dich notción contble. Antes de contbilizr l bj de l máquin ntigu y dr de lt l nuev máquin tenemos que clificr el tipo de permut del que se trt. Si nos fijmos en los costes históricos de ls máquins vemos que mbos gurdn un ciert similitud, es decir, l empres A posee un máquin dquirid en euros y l empres B por importe de Vlores que podemos considerr rzonblemente similres. Por otro ldo, l máquin A se encuentr mortizd en un ( x 20% )/ = 30% de su vlor y l máquin B en un / = 40,45%, vlores que podemos considerr tmbién similrmente rzonbles. Además suponemos que se trt de máquins con crcterístics técnics muy similres y se encuentrn en situción y circunstncis de uso precids, por lo que es de esperr que l configurción del riesgo, clendrio e importe de los flujos de efectivo de mbs máquins sen precidos Por todos estos motivos considermos l permut de no comercil. Vlor neto contble del elemento entregdo = = Vlor rzonble del elemento recibido = A consecuenci del intercmbio de elementos se producirí un beneficio por por l diferente vlorción tribuid l máquin recibid en relción l máquin entregd. Sin embrgo, tl y como punt l Norm de Registro y Vlorción número 2 del Pln Generl de Contbilidd tendrímos que vlorr el elemento recibido en este cso por euros, slvo que el vlor rzonble del elemento recibido fuese menor, en cuyo cso reconocerímos un pérdid ,00 Mquinri (213) (Recibid) Mquinri (213) (Entregd) ,00 37

39 36.000,00 Amortizción cumuld inmovilizdo (281) del mteril Contbilidd de l empres A: En primer lugr mortizmos l máquin por el tiempo usd en el ejercicio 201X+2. 30/06/201X+2 Amortizción del Amortizción cumuld ,00 inmovilizdo mteril del inmovilizdo mteril ,00 (681) (281) Pr l empres A el rzonmiento del trtmiento de l permut serí similr, de form que se trtrí de un permut no comercil. Tenemos que efectur los siguientes cálculos: Vlor neto contble del elemento entregdo = = Vlor rzonble del elemento recibido = En este cso, l empres A está teniendo un pérdid de = ,00 Mquinri (213) Mquinri (213) , ,00 Amortizción cumuld del 38

40 inmovilizdo (281) mteril 4.000,00 Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril (671) Siguiendo con l contbilidd de l empres A, cundo lleg el cierre de ejercicio tiene que mortizr l nuev máquin. Amortizción del ño 201X+2 = (66.000/5) x 6/12 = /12/201X+2 Amortizción del Amortizción cumuld 6.600,00 inmovilizdo mteril A del inmovilizdo mteril 6.600,00 (681) (281) De nuevo se efectú un operción de permut sobre est máquin recibiendo cmbio un cmión de form que entendemos que l trtr de elementos de un nturlez esencilmente distint l configurción del riesgo, clendrio e importe de los flujos de efectivo del ctivo recibido difieren en relción los del ctivo entregdo, motivo por el cul entendemos que se trt de un permut comercil. Vlor rzonble del elemento recibido = Vlor neto contble del elemento entregdo = = Vlor de l contrprestción entregd = = Según los criterios estblecidos en l normtiv de ls permuts vlorremos el elemento recibido por su vlor rzonble ddo que entendemos que tenemos un clr evidenci de dicho vlor. Siendo esto sí, se pone de mnifiesto un pérdid de ( ), que reconocemos seguidmente ,00 Elementos de trnsporte (218) Mquinri (213) ,00 39

41 6.600,00 Amortizción cumuld inmovilizdo (281) del mteril Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) , ,00 Pérdids procedentes de inmovilizdo mteril (671) 2.7 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS En ls operciones de constitución de un sociedd o en sucesivs mpliciones de cpitl los socios podrán relizr portciones no dinerris, es decir, no se desembols efectivo si no que se entreg l sociedd un elemento de ctivo diferente. Los bienes del inmovilizdo recibidos en concepto de portción no dinerri de cpitl serán vlordos por su vlor rzonble en el momento de l portción EJEMPLO: Aportción de cpitl no dinerri Un empres constituid en el ño 201X reliz un mplición de cpitl por importe de euros relizándose ls portciones íntegrmente el 30/06/201X+4. Un socio h corddo con el resto de ccionists l entreg de un máquin que tiene un vlor de mercdo de euros como contrprtid de ls nuevs cciones que recibirá. Solución: Por l mplición de cpitl y recepción del bien portdo l sociedd relizmos l siguiente notción: 30/06/201X ,00 Mquinri (213) Cpitl socil (100) ,00 40

42 18.000,00 Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) 2.8 ADQUISICIÓN A TRAVÉS DE SUBVENCIONES DE CAPITAL Aunque se verá más delnte en un prtdo específico dedicdo subvenciones, es posible l dquisición de elementos de inmovilizdo mteril trvés de lgún tipo de yud públic o privd que cubr totl o prcilmente el coste de éste. Según l Norm de Registro y Vlorción número 18 del Pln Generl de Contbilidd los inmovilizdos sí dquiridos se seguirán vlorndo según lo estblecido en ls norms correspondientes. Sin embrgo, pr ls subvenciones socids se tendrá en cuent, primermente su crácter reintegrble o no. Pr ls subvenciones reintegrbles se reconocerá un psivo por l mism en tnto en cunto no se hy generdo derecho pleno sobre ell, mientrs que cundo se no reintegrble se reconocerá un entrd en ptrimonio neto por el importe de l subvención net de impuestos y se irá trspsndo resultdos como ingresos del ejercicio en proporción l dotción l mortizción efectud en ese periodo pr los citdos elementos o, en su cso, cundo se produzc su enjención, corrección vlortiv por deterioro o bj en blnce. EJEMPLO: Subvención de inmovilizdo mteril Un empres dquiere el 02/01/201X+1 un máquin por importe de con un vid útil de 10 ños. En es mism fech solicit un subvención l Estdo dentro de un progrm de fomento de inversiones por el 100% del coste de l máquin. L subvención le es concedid un mes más trde únicmente por un 25% del importe solicitdo. El bono se relizrá en octubre de 201X+1 un vez comprobd l inversión. El tipo de grvmen de l empres es del 25%. 41

43 Se consider un tipo de descuento del 7%. Solución: Por l compr de l máquin: 02/01/201X ,00 Mquinri (213) Bncos e instituciones de crédito c/c vist, euros (572) ,00 En febrero nos conceden l subvención, unque el pgo será más delnte tenemos que reconocer el derecho de cobro que tenemos frente l Administrción Públic. Por otr prte, utilizmos un cuent del grupo 9 pr recoger de mner temporl su fectción ptrimonio neto hst finl de ño que tendremos que relizr un serie de justes en nuestr contbilidd. 02/02/201X ,00 Hciend Públic, deudor por subvenciones concedids (4708) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) ,00 Adicionlmente hy que recoger el efecto fiscl de l concesión de l subvención de cpitl debido que se trt de un ingreso por el cul tendremos que tributr medid que se vy devengndo en el tiempo. Se trt de un diferenci temporl imponible que recogemos trvés de un cuent del grupo 8 y el psivo generdo con Hciend Públic en l correspondiente cuent de creedores. Impuesto diferido = x 25% =2.500 euros 2.500,00 Impuesto diferido (8301) Psivos por diferencis temporris imponibles (479) 2.500,00 Posteriormente por el cobro de l subvención: 42