RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41

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1 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 Normas Contables para Entes Pequeños Análisis Casos Prácticos Legislación Aldo Gelso APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRES Telefax: /6692/ info@aplicacion.com.ar Web: Gelso, Aldo Resolución técnica Nº 41: Normas contables para entes pequeños.- 1a ed. - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, p. ; 21x15 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 19/06/2015 COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Julio de 2015 I.S.B.N.: PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se terminó de imprimir en Julio de 2015 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires 2 / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

3 PRÓLOGO PRÓLOGO Las Resoluciones Técnicas y demás normas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Dentro de ese marco normativo, la Resolución Técnica Nº 41 presenta una norma contable de carácter general para ser utilizada por emprendimientos de pequeña dimensión que no están obligados a utilizar las N.I.I.F. completas y que optan por no utilizar dichas normas ni la N.I.I.F. para PyMES. De acuerdo a lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26 deberían utilizar las Normas Profesionales Argentinas, siendo esta nueva norma una alternativa para los entes pequeños. La vigencia de la Resolución Técnica Nº 41 para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2015, permitiendo su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2014, por ese motivo publicamos está obra donde se análiza y comenta la normativa y se presenta un caso práctico. Por último, esta obra se complementa con un Apéndice Normativo que contiene el texto de la Resolución Técnica Nº 41 (F.A.C.P.C.E.). APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 3

4 PRÓLOGO La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analizada, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que podrá ser descargado de por cualquier dueño legítimo de un ejemplar. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. La Editorial 4 / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

5 Sumario Analítico PRÓLOGO... 3 INTRODUCCIÓN RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 (F.A.C.P.C.E.) APROBACIÓN Y VIGENCIA DIFERENCIAS ENTRE LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS NROS. 17 Y SECCIONES Y ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº Sección 1: Alcance Sección 2: Normas Generales Sección 3: Presentación Sección 4: Criterios de medición contable de activos, pasivos y patrimonio neto. Cuantificación de resultados Sección 5: Aplicación Anexos CAPÍTULO 1 NORMAS PROFESIONALES QUE DEBE O PUEDE UTILIZAR CADA ENTE, SEGÚN SUS CARACTERÍSTICAS QUIÉNES DEBEN O PUEDEN USAR CADA CONJUNTO DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Normas legales y normas profesionales Normas Profesionales Categorías EstructuradelasNormasProfesionalesargentinas Normas contables profesionales que debe utilizar cada tipo de ente.. 42 CAPÍTULO 2 NORMAS GENERALES DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 (F.A.C.P.C.E.) INTRODUCCIÓN PREMISAS FUNDAMENTALES RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES BAJA DE ACTIVOS O PASIVOS CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE CRITERIOS ALTERNATIVOS EXPRESIÓN EN MONEDA HOMOGÉNEA...52 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 5

6 8. MEDICIONES EN MONEDA EXTRANJERA CONSIDERACIÓN DE HECHOS CONTINGENTES CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CAPÍTULO 3 MEDICIÓN CONTABLE INICIAL LA MEDICIÓN INICIAL Tratamiento del componente financiero implícito MEDICIÓN INICIAL DE BIENES Y SERVICIOS MEDICIÓN INICIAL DE CRÉDITOS MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS CASO PRÁCTICO: TRATAMIENTO CONTABLE DEL COMPONENTE FINANCIERO IMPLÍCITO...66 CAPÍTULO 4 NORMAS DE MEDICIÓN PERIÓDICA MEDICIÓN PERIÓDICA DE ACTIVOS Y PASIVOS DEFINICIONES DE LOS CRITERIOS DE MEDICIÓN GENERALES INCLUIDOS EN EL ANEXO I DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 CONCEPTOS Y GUÍAS DE APLICACIÓN CRITERIOS DE MEDICIÓN PERIÓDICA DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 ORDENADOS POR RUBROS COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE Cuándo debe realizarse la comparación del valor recuperable, según la Resolución Técnica Nº 41? Niveles de comparación Ejemplos prácticos Comparación con el V.R.A. siendo el mismo, menor queelvaloracontabilizar Recupero de desvalorizaciones previas CAPÍTULO 5 CASO PRÁCTICO DATOS DEL CASO PRÁCTICO SOLUCIÓN PROPUESTA CONFECCIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR LOS MÉTODOS DIRECTO E INDIRECTO Método Directo Método Indirecto EXPOSICIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 CAPÍTULO 6 APÉNDICE NORMATIVO RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 (F.A.C.P.C.E.): NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL: ASPECTOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PARA ENTES PEQUEÑOS APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 7

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9 INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN Resolución Técnica Nº 41 (F.A.C.P.C.E.) 1. APROBACIÓN Y VIGENCIA Durante la reunión de Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.), llevada a cabo en la ciudad de San Juan, Provincia de San Juan, el 27 de marzo de 2015, se aprobó la Resolución Técnica Nº 41 Normas Contables Profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: Aspectos de reconocimiento y medición para Entes Pequeños. La Resolución Técnica Nº 41 presenta una norma contable de carácter general para ser utilizada por emprendimientos de pequeña dimensión que no están obligados a utilizar las N.I.I.F. completas y que optan por no utilizar dichas normas ni la N.I.I.F. para PYMES. De acuerdo a lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26 deberían utilizar las Normas Profesionales Argentinas, siendo esta nueva norma una alternativa para los entes pequeños. Se establece la vigencia de la Resolución Técnica Nº 41 para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2015, permitiendo su aplicación anticipada para los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 9

10 INTRODUCCIÓN 2. DIFERENCIAS ENTRE LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS NROS. 17 Y 41 Las principales diferencias entre la Resolución Técnica Nº 17 y la Resolución Técnica Nº 41 son las siguientes: 1) Si bien se admite la segregación del componente financiero implícito en créditos y deudas, no es obligatorio hacerlo y se pueden medir los mismos a su valor nominal. 2) Se agrega como criterio de medición válido para los bienes de cambio el precio de última compra, además del de costo histórico y costo de reposición. 3) Se dan tres alternativas para la determinación del C.M.V.: a) Por el costo de reposición del momento de la venta; b) Aplicando sobre el valor de venta el porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto; o c) Mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e incorporaciones netas, menos el valor de la existencia final. 4) Salvo en las jurisdicciones donde antes de la emisión de la Resolución Técnica Nº 41 era obligatorio el uso del método del impuesto diferido, se podrá reconocer el impuesto a las ganancias sobre la base del impuesto determinado correspondiente al ejercicio (método del impuesto a pagar). Se admite su reconocimiento aplicando el método del impuesto a las ganancias por el diferido. 10 / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 INTRODUCCIÓN 5) Para algunos activos (bienes destinados al uso, propiedades de inversión, algunos activos intangibles) no se requiere la comparación del valor recuperable con la medición periódica en cada cierre de período, si el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo. 3. SECCIONES Y ANEXOS DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 La Resolución Técnica Nº 41 está dividida en cinco (5) secciones y tres (3) anexos: Sección 1: Alcance Sección 2: Normas generales Sección 3: Presentación Sección 4: Criterios de medición contable de activos, pasivos y patrimonio neto. Cuantificación de resultados Sección 5: Aplicación Anexo I: Conceptos y guías de aplicación de los términos utilizados en forma reiterada en el cuerpo de la norma Anexo II: Temas tratados en otra norma Anexo III: Aspectos de presentación para los Entes Pequeños. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 11

12 INTRODUCCIÓN 3.1. Sección 1: Alcance La Resolución Técnica Nº 41 define como ente pequeño a aquellos que: a) No estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros; b) No sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; c) No superen el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de quince millones de pesos ($ ). Este importe será reexpresado tomando como base diciembre de 2014; d) No sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; o e) No se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores. Por lo tanto el esquema de aplicación de normas contables profesionales será el siguiente: 12 / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 INTRODUCCIÓN Tipo de Ente Entes que hacen oferta públicas de sus títulos u obligaciones negociables o hayan solicitado autorización para hacerlo. Quedan exceptuadas: a) Las emisoras que califiquen como pequeñas y medianas empresas, según lo dispuesto por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional SEPYME o de acuerdo con la definición amplia de P.yM.E. establecida por las normas de la C.N.V., que coticen sus acciones y/o obligaciones negociables bajo el régimen simplificado normado por la C.N.V. y en las Resoluciones del Consejo de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires del 1º de setiembre de 1993, Reglamentaria de la Cotización de Obligaciones Negociables de PyME y sus modificaciones y Nº 2/2002: Reglamentaria de la Cotización de Acciones de PyME y sus modificaciones. b) Las entidades del panel de PyME, que no están registradas en el régimen de oferta pública por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras formas de financiación; Normas Profesionales que Utilizan Resolución Técnica Nº 26 (F.A.C.P.C.E.) Circulares de Adopción de N.I.I.F. con la correspondiente derivación a las N.I.I.F. N.I.C. I.F.R.I.C. S.I.C. vigentes. Estos entes utilizarán como normas de auditoría las Resoluciones Técnicas Nros. 32, 33, 34 y 35 (F.A.C.P.C.E.) Circulares de Adopción de Pronunciamientos Emitidos por el I.A.A.S.B. y el I.E.S.B.A. de la I.F.A.C. c) Las restantes entidades bajo control de la C.N.V., tales como sociedades gerentes y depositarias de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiduciarios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la C.N.V.; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio con o sin mercado de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación; y cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 13

14 INTRODUCCIÓN Los entes no obligados a utilizar N.I.I.F. pueden utilizar en forma optativa: a) Las N.I.I.F.; o b) La N.I.I.F. para las PYMES; o c) Las normas contables profesionales emitidas por esta Federación o las que emita en el futuro, que no estén relacionadas con la Resolución Técnica Nº 26. En este caso debemos aclarar que podrían existir disposiciones de los organismos de control que podrían prohibir expresamente alguna posibilidad. Quienes decidan utilizar las normas contables profesionales F.A.C.P.C.E. quedarán dentro de la siguiente estructura normativa: Tipo de Ente Entes Pequeños (EPEQ) Se consideran EPEQ, aquellos que: a) No estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros; b) No sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; c) No superen el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de quince millones de pesos ($ ). Este importe será reexpresado tomando como base diciembre de 2014; d) No sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; o e) No se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por los incisos anteriores. Normas Profesionales que Utilizan Resolución Técnica Nº 41 Respecto del contenido y la forma de los estados contables deben aplicarse las reglas contenidas en las siguientes normas, según el caso, con las modalidades establecidas en el Anexo III. a) Resolución Técnica Nº 8 b) Resolución Técnica Nº 9 c) Resolución Técnica Nº 11 d) Resolución Técnica Nº 14 e) Resolución Técnica Nº 21 f) Resolución Técnica Nº 22 g) Resolución Técnica Nº 23 h) Resolución Técnica Nº 24 i) Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas. j) Las cuestiones abordadas en otras normas contables y las que se dicten en el futuro, vinculadas al contenido y la forma de los estados contables. Estos entes utilizarán como norma de auditoría la Resolución Técnica Nº 37 (F.A.C.P.C.E.). A partir de la vigencia de la Resolución Técnica, para las entidades que la apliquen, quedan sin efecto las disposiciones del Anexo A de la 14 / RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 INTRODUCCIÓN Resolución Técnica Nº 17 y la Resolución Nº 360/2007 (J.G.) de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas: Tipo de Ente Entes No Pequeños o EPEQ que optaran por no aplicar la Resolución Técnica Nº 41. Normas Profesionales que Utilizan Normas profesionales que utilizan: Resolución Técnica Nº 17 Además utilizan: a) Resolución Técnica Nº 8 b) Resolución Técnica Nº 9 c) Resolución Técnica Nº 11 d) Resolución Técnica Nº 14 e) Resolución Técnica Nº 18 f) Resolución Técnica Nº 21 g) Resolución Técnica Nº 22 h) Resolución Técnica Nº 23 i) Resolución Técnica Nº 24 j) Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas. Estos entes utilizarán como norma de auditoria la Resolución Técnica Nº 37 (F.A.C.P.C.E.) A partir de la vigencia de la Resolución Técnica Nº 41, las normas opcionales para entes pequeños incluidas en el Anexo A de la Resolución Técnica Nº 17 y en la Resolución Nº 360/2007 (J.G.) de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, sólo podrán ser de aplicación para los entes que, cumpliendo todos los requisitos para ser considerados Entes Pequeños (E.P.), no apliquen la Resolución Técnica Nº 41, por no estar incluido dentro de su alcance, o porque optaren por no aplicarla. Las Resoluciones Técnicas Nros. 6 y 16 y las interpretaciones relacionadas contemplan normativa general que deberá ser usada siempre por los entes, cuando corresponda. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 41 / 15