TRACTAMENT FISCAL DEL VEHICLE per als arquitectes tècnics que exerceixen com a liberals

Transcripción

1 Assessoria Jurídica TRACTAMENT FISCAL DEL VEHICLE per als arquitectes tècnics que exerceixen com a liberals Abril 2005 En molts casos, el vehicle és la principal eina de treball de l arquitecte/a tècnic/a que exerceix com a liberal. Per tant, és convenient conèixer el tractament fiscal del vehicle (cotxe o moto) que s utilitza per a l activitat i que ha de ser de propietat del professional. Afectació del vehicle a l activitat En primer lloc, s ha d afectar el vehicle a l activitat mitjançant l anotació corresponent en el llibre registre de béns d Inversió. Si no s ha disposat, fins ara, d aquest llibre perquè no es tenia cap bé afectat a l activitat, a partir d ara se n haurà de portar un, ja sigui en format paper o electrònic. Aquesta anotació s ha de practicar : En la data d adquisició del vehicle (data de la factura de compra del cotxe/moto) En la data d inici de l activitat, quan es vulgui afectar a l activitat professional un cotxe que ja era propietat de l aparellador amb anterioritat a la seva alta com a liberal. La resta de dades que s han de fer constar en l esmentat llibre són: La identificació del vehicle (marca, model i matrícula) El seu valor econòmic : Si es tracta d un vehicle de nova adquisició, serà el preu de compra. En el cas d un vehicle de segona mà o que ja es tenia, serà el que ve marcat per les taules de l'ordre que publica anualment el BOE en la qual s'aproven els preus mitjans de venda aplicables en la gestió de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, i s estableixen els percentatges de depreciació en funció de l antiguitat. És important destacar que el valor que s ha d anotar és sense l IVA. Exemple orientatiu d un llibre de registre de béns d inversió, que es pot copiar i utilitzar en format electrònic (Excel) : Llibre registre de béns d inversió Assentament B É D I N V E R S I Ó Núm Data Descripció Valor Quota Dotació al fons de d adquisició d amortització reversió Data Baixa Motiu

2 Als efectes de l IVA, Hisenda presumeix que el vehicle està afectat a l activitat en una proporció del 50%, excepte que el propietari pugui demostrar que l utilitza per a la seva professió en una proporció superior. En aquest cas, el col legiat ha de demostrar a l Administració Tributària aquesta afectació superior per qualsevol mitjà de prova admès en dret. En qualsevol cas, la decisió final correspon a l Agència Tributària. Per exemple, es podria admetre la afectació total (100%) d un vehicle si es pot acreditar que se n disposa d un altre per a ús particular, tot i que és un argument que, per sí mateix, Hisenda pot considerar insuficient. Deducció de l IVA suportat per la compra d un vehicle Una vegada afectat el cotxe/moto nou a l activitat, es pot descomptar d una sola vegada la quota de l IVA suportat. També es dedueix la quota de l IVA suportat per l adquisició d un vehicle de segona mà quan el venedor sigui un altre professional -que tenia el cotxe afecte a l activitat- o una empresa. No obstant això, aquesta quota no s ha de deduir sencera si no s ha afectat el cotxe al 100% a l activitat. Per tant, en el cas que aquest s hagi afectat parcialment, només es deduirà la part proporcional de la quota de l IVA. Per comptabilitzar aquesta deducció, s haurà d anotar, a la data de la factura de compra del vehicle, la quota de l IVA suportat (o part proporcional d aquesta) en el llibre de despeses o de factures suportades. Exemple orientatiu d un llibre de despeses o de factures suportades, que es pot copiar i utilitzar en format electrònic (Excel) : Llibre registre de despeses /factures suportades Assentament F A C T U R A IMPORT Núm Data Nom del proveïdor CIF Concepte Núm factura Data Base imposable Tipus IVA IVA Retenció IRPF La deducció es farà efectiva quan es faci, en el seu moment, la corresponent declaracióliquidació trimestral de l IVA (MODEL 300). Amortització del valor del vehicle Vehicle nou El preu del vehicle nou no s ha de deduir com a despesa d una sola vegada (com en el cas de la quota de l IVA), sinó que es pot : Amortitzar un percentatge del 16% d aquest valor cada any (en aquest cas, el valor del cotxe o de la moto s ha d amortitzar totalment en 7 exercicis).

3 Accelerar l amortització multiplicant el percentatge del 16% anterior per 1 5 (és a dir, 16% x 1 5 = 24%). En aquest cas, el període d amortització es redueix a 5 anys. Allargar l amortització dividint el valor del vehicle per un període fix d anys, amb un màxim de 14. Vehicle usat En el cas de vehicles usats, el coeficient d amortització es pot augmentar fins al doble del corresponent, amb caràcter general, als vehicles nous, per tant, es pot amortitzar un màxim del 32% del valor del cotxe cada any. L adquisició d un vehicle de segona mà no està subjecta a l IVA (excepte en els supòsits esmentats anteriorment de compra del cotxe a un professional o a una empresa) sinó a l impost de transmissions patrimonials (ITPAJD) que és del 4%. Aquest 4% se suma al valor del cotxe/moto i l import total resultant és el valor que s ha d amortitzar segons el percentatge màxim exposat en el paràgraf anterior. Segons la legislació que regula l IRPF, per poder amortitzar el valor del vehicle s exigeix l afectació total (100%) d aquest a l activitat. L argument més habitual per demostrar a Hisenda l esmentada afectació total d un vehicle és tenir-ne un altre per a ús privatiu (argument que, com ja hem dit, Hisenda pot considerar no suficient). L amortització és un apunt comptable que s anota en el llibre de despeses a data 31 de desembre de cada any i es dedueix en la declaració de l IRPF corresponent al quart trimestre de l exercici (MODEL 130). El professional que estigui exempt de presentar les declaracions trimestrals a compte de l IRPF (MODEL 130), ha de declarar aquesta amortització en la declaració anual de la renda (mes de juny). Exemples: a) Vehicle nou Compra d un cotxe nou en data 1/1/2005 Preu del cotxe : euros 16% d IVA : euros Els euros corresponents a la quota de l IVA, s han de deduir en la declaració trimestral relativa al primer trimestre de l any (MODEL 300). El càlcul de l amortització anual del preu el cotxe, si s opta per aplicar el coeficient del 24% (16% x 1 5), s obté aplicant aquest percentatge sobre els euros. Això ens dóna la quantitat de euros que s ha de deduir com a despesa anual a data 31 de desembre durant els 4 primers anys. Al 5è exercici (any 2009) es deduiran els 601 euros restants.

4 b) Vehicle usat Compra d un cotxe usat a un particular en data 1/1/2005 Preu del cotxe : euros 4% d ITPAJD : 240,4 euros L import per amortitzar serà la suma del preu del cotxe i la quota de l ITPAJD ( = euros). Aplicant sobre aquest import el percentatge màxim del 32%, permès per a les amortitzacions de béns usats, resulta la quantitat de euros que s ha de deduir com a despesa anual a data 31 de desembre durant els 3 primers anys. Al 4t exercici (any 2008) es deduiran els 250 euros restants. Important Si la data d adquisició del cotxe no coincideix amb l 1 de gener, tampoc no és podrà deduir en el primer exercici el total de la quantitat amortitzable anualment, sinó només la part proporcional. Despeses deduïbles derivades de la utilització d un vehicle per a l activitat Una vegada es tingui afectat el vehicle a l activitat, es podran deduir com a despeses totes aquelles relacionades amb el cotxe/moto, sempre i quan es disposi de la factura corresponent Informació que han de contenir les factures Per poder deduir una determinada despesa, s ha de tenir la corresponent factura del proveïdor (no serveixen els tickets), que contingui les dades mínimes següents: Nom i cognoms de l emissor de la factura (o denominació social) NIF i domicili de l emissor de la factura Nom i cognoms del receptor de la factura (o denominació social) NIF i domicili del professional o receptor de la factura Concepte de la factura Base imposable Quota de l IVA (si escau) Retenció de l IRPF (si escau) Import total Lloc i data d emissió de la factura Número i sèrie de la factura Aquesta factura s ha de poder comptabilitzar mitjançant la seva anotació en el Llibre registre de despeses. Així mateix, s han de conservar els justificants, com a mínim, durant quatre anys.

5 Les despeses deduïbles derivades del vehicle més habituals són : Gasolina Peatges d autopistes Pàrking Reparacions del vehicle i adquisició d accessoris o peces de recanvi Assegurança Impost de circulació Quotes de leasing o de renting (quan es compri o s utilitzi el vehicle mitjançant aquestes modalitats) En cap cas es pot descomptar l import de les multes. Per deduir totes aquestes despeses : S han d anotar, cronològicament segons la data de cadascuna de les factures, en el llibre de despeses / factures suportades. La base imposable de totes aquestes factures s ha de descomptar com a despesa deduïble als efectes de l IRPF (trimestralment amb el MODEL 130 o en la declaració de renda anual del mes de juny). En les factures que portin IVA, s ha de fer també la deducció de la seva quota, mitjançant la corresponent declaració liquidació trimestral de l IVA (MODEL 300). A l hora de deduir les despeses hi torna a haver la contradicció, abans ressenyada, entre la normativa de l IVA i la de l IRPF : La legislació que regula l IRPF només permet deduir la totalitat de les despeses derivades del vehicle quan aquest estigui afectat de forma única i exclusiva a l activitat i es pugui provar aquesta circumstància. En canvi, la de l IVA permet una deducció del 50% de les quotes de les despeses suportades (en el cas de conceptes que estiguin afectes a l IVA), o un major percentatge, en el cas que aquest es pugui justificar.