Prácticas más comunes en la OCDE

Transcripción

1 Base imponible Cálculo: similar todos los países Rdo.Contable + Ajustes Ampliación de la BI: vía amortizaciones y deducciones Corrección efectos de la inflación: vía amortizaciones, variaciones de patrimonio y tratamiento existencias.

2 Prácticas más comunes en la OCDE Las sociedades incluyen la renta de sucursales. Los dividendos dentro de un grupo están exentos o son créditos fiscales. Las ganancias de capital están incluidas a tipo normal, con alguna excepción. Existen deducciones sobre las inversiones, pero son mayoritariamente no reembolsables. Las pérdidas se pueden compensar, normalmente cinco años. En algún caso se pueden llevar a años anteriores. La mayor parte tienen sistemas de amortización mecánicos: lineales o degresivos. En algunos países, amortización acelerada como incentivo. Existencias: admisión del FIFO en casi todos los países. I+D: deducibles en el ejercicio. Inversiones: tratamiento favorable en la amortización.

3 Clases de impuestos de sociedades En todos los países la Admón.Central recauda IS Cuatro países recaudan IS en el nivel intermedio. Diez países recaudan IS en el nivel inferior. Impuestos locales. Tipo global entre el 25% y el 40%, salvo Irlanda(12,5%) e Islandia (18%) Retenciones sobre intereses y dividendos

4 Distintos sistemas: 1. Clásico Doble imposición 2. Atenúan la Doble Imposición A nivel de empresa: Tipos diferenciados y Deducción parcial de dividendos A nivel de accionista: Sistemas de imputación y Sistemas de desgravación parcial 3. Eliminan la Doble Imposición A nivel de empresa: no gravamen de beneficios distribuidos A nivel de accionista: deducción en el IRPF del IS pagado Elección del sistema: neutralidad y eficiencia

5 Argumentos a favor y en contra reducción doble imposición Argumentos a favor de eliminar/reducir la DI: Desanima distribución dividendos autofinanciación Fomenta fusiones tendencias monopolistas Favorece endeudamiento desalienta asunción riesgo Falsea decisión al constituirse asignación ineficiente Argumentos en contra de eliminar/reducir la DI: Sencillez del sistema clásico No neutralidades tienen origen en otros aspectos Dudas sobre la mejora en la calidad de la inversión Cuestiona el porqué apoyar a los poseedores acciones Perspectiva pragmática

6 CONCLUSIONES Todos los países distinguen entre sociedades (IS) y otras empresas (IRPF) No hay consenso sobre el sistema Administración y control fiscal más fácil si hay armonización con la contabilidad Si el país es federal, combinar autonomía y eficiencia Tendencia a suprimir incentivos fiscales por: A L.P. no modifican el nivel de inversiones Coste de incentivos (pérdida recaudatoria) = subir tipos Muchos incentivos conducen a la evasión TENDENCIA OCDE: SUPRIMIR INCENTIVOS, BAJAR TIPOS IMPOSITIVOS Y ARMONIZAR CONDICIONES DE INVERSIÓN

7 EVOLUCIÓN, REFORMA Y ARMONIZACIÓN DEL IS (I) Armonización: adopción comunitaria de reglas para asegurar objetivos comunes, reglas a las que deben conformarse las legislaciones nacionales Tratado Constitutivo de la CE (Tratado de Roma, 1.957) : no hace mención expresa a los impuestos directos Informe Neumark (1.962): se preocupa por la doble imposición del dividendo (sociedad y socio residen en distintos estados miembros). Se decanta por el doble tipo. Programa de actuación de la Comisión (1.967). Armonización de los impuestos directos. Primera actuación y base de trabajos posteriores. 2 primeras propuestas de directiva (1969): Régimen fiscal común aplicable a fusiones, escisiones y aportaciones de activos entre sdades. residentes en distintos estados miembros y Régimen fiscal común aplicable a sdades. matrices y filiales en ámbito comunitario

8 EVOLUCIÓN, REFORMA Y ARMONIZACIÓN DEL IS (II) Informe Van den Tempel (1.971): analiza los métodos para reducir el doble gravamen sobre los dividendos. Concluye optando por el sistema clásico con cierto doble gravamen. Propuesta de la Comisión (1.975). Sistema uniforme de integración parcial (crédito impositivo). Problema técnico grave: compensación financiera entre estados. Propuesta paralizada por el Parlamento. Excusa: si se persigue neutralidad es previo armonizar la BI. Estrategia utilizada repetidamente hasta FRACASO? No. Ha habido cierta armonización espontánea: en 1970 sólo dos países tenían sistemas para evitar/reducir la DI;1990 Sólo dos países no los tenían 1990: Nueva estrategia. Se busca lograr condiciones fiscales que garanticen la consecución y fortaleza del mercado interior. Prioridad absoluta: eliminar barreras fiscales al ejercicio de la activ. empresarial. DIRECTIVA 90/434/CEE fusiones, escisiones, aportaciones DIRECTIVA 90/435/CEE matrices y filiales CONVENIO 90/436/CEE supresion DI en empresas asociadas

9 INFORME RUDING Constituido el Comité en Dic. 90. Misión: proyectar medidas tributación empresas tras implantación mercado interior. Debía responder a: Si las diferencias fiscales provocaban obstáculos al mercado interior y distorsiones a la competencia Si la eliminación de tales obstáculos requería acción comunitaria Si se requería acción comunitaria, qué acciones? Presentación de Informe: Marzo 92. Conclusión: A pesar de la armonización espontánea hay diferencias que dificultan el mercado interior. Se requiere adoptar medidas comunitarias. Hay que armonizar al mínimo. Divide las recomendaciones en dos bloques. 1) Medidas para eliminar DI rendimientos obtenidos en extranjero. 2) IS. Norma de determinación del beneficio imponible