EJERCICIOS OPERACIÓN RENTA AT 2007 EJERCICIO Nº 1 IMPUESTO ADICIONAL SOCIO DE SOCIEDAD DE PERSONAS

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1 EJERCICIOS OPERACIÓN RENTA AT 2007 EJERCICIO Nº 1 IMPUESTO ADICIONAL SOCIO DE SOCIEDAD DE PERSONAS Los contribuyentes que NO queden gravados con el impuesto Adicional de conformidad a los normas del artículo 58 Nºs. 1 y 2 de la Ley de la Renta, se afectan con dicho tributo conforme a la normativa dispuesta por los artículos 60 inciso primero y 61 de la ley del ramo, entre los cuales se encuentran los siguientes: empresarios individuales y socios de sociedades de personas, sean éstos extranjeros o chilenos sin domicilio ni residencia en el país. Este impuesto afecta al empresario individual y a los socios de sociedades de personas y se aplica con tasa de 35%, sobre las remesas de rentas efectuadas al exterior durante el año comercial correspondiente por las respectivas empresas receptoras, con cargo a las utilidades tributables acumuladas en el Registro FUT que las citadas empresas deben confeccionar al término de cada período; de conformidad al orden de imputación de los retiros o remesas de rentas a las utilidades tributables que establece la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. De conformidad a lo establecido por el artículo 62 de la Ley de la Renta, los contribuyentes que se analizan en este número, también deben incluir en la base imponible del impuesto adicional, además de los retiros propiamente tales, las siguientes rentas o partidas: gastos rechazados; préstamos efectuados por las sociedades de personas a sus socios personas naturales o jurídicas; rentas o ingresos provenientes de las operaciones a que dan cuenta los artículos 17 Nº 8 y 20 Nº 2 de la ley del ramo; rentas provenientes de las operaciones a que se refieren el inciso cuarto del Nº 8 del artículo 17 de la ley e inciso penúltimo del artículo 41 de la ley, las cuales se incluyen en la base imponible del referido gravamen personal cuando sean devengadas y, por último, debe agregarse como suma afectada con el citado tributo una cantidad equivalente al crédito por impuesto de Primera Categoría referido en el artículo 63 de la ley, cuando las rentas declaradas den derecho a la citada rebaja tributaria. Por otra parte, los mencionados contribuyentes tienen derecho a rebajar de la base imponible del impuesto Adicional que los afecta, el impuesto de Primera Categoría y las contribuciones de bienes raíces, con su respectivo incremento, que haya debido declarar y pagar la empresa receptora de la inversión, esto es, la empresa individual o la sociedad de persona respectiva. RETENCIÓN POR LAS REMESAS EFECTUADAS EXTERIOR 1.- Retención cuando existan utilidades tributables De conformidad a lo establecido por el Nº 4 del artículo 74 de la Ley de la Renta, las empresas individuales y las sociedades de personas, se encuentran obligadas a efectuar una retención de impuesto Adicional sobre los retiros o remesas de rentas que efectúen al exterior a sus propietarios o dueños (empresario individual o socio), con cargo a las utilidades tributables que tengan retenidas en el registro FUT al momento de remesar al extranjero las referidas sumas o cantidades. Dicha retención se efectúa con una tasa de 35%, aplicada sobre la renta tributable a remesar al exterior, incrementada ésta previamente, en el caso que proceda, en el crédito por impuesto de Primera Categoría a que dan derecho las citadas rentas al ser afectadas las utilidades con el citado tributo de categoría, pudiéndose rebajar de ella el referido crédito Marzo

2 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS por impuesto de Primera Categoría de acuerdo a lo establecido en el artículo 63 de la Ley de la Renta. 2.- Retención cuando no existan utilidades tributables Si la empresa receptora a la misma fecha indicada no registra un FUT positivo o reajustado éste en la forma señalada, se agota por las remesas efectuadas en el período, por el total o aquella parte de las remesas no cubiertas con las utilidades tributables existentes en el FUT, habrá obligación de efectuar la retención del impuesto adicional que ordena efectuar el Nº 4 del artículo 74 de la ley en el caso de estos contribuyentes, pero con una tasa provisional de 20%, en lugar de la tasa general de 35%. Por consiguiente, cuando estas personas remesen al exterior cantidades con cargo a las utilidades generadas en el propio ejercicio en marcha por no tener un FUT positivo al 31 de Diciembre del año anterior o haberse agotado éste por las remesas efectuadas en el citado período, procederá de todas maneras efectuar la retención de impuesto adicional del Nº 4 del artículo 74 de la ley, pero con una tasa rebajada de 20%, sin incrementar la base de esta retención en el crédito por impuesto de Primera Categoría y tampoco deducirse de la retención practicada dicho crédito de categoría, ya que las utilidades con cargo a las cuales se efectuaron las remesas provisorias al exterior no se han afectado con el impuesto de Primera Categoría. Cabe indicar, que la forma de proceder antes explicada, sólo es aplicable para efectuar las retenciones de impuesto adicional que ordena practicar el Nº 4 del artículo 74 de la ley, sin perjuicio de la liquidación anual de dicho tributo adicional que deben efectuar los empresarios individuales y los socios de las sociedades de personas al final del período, conforme al Nº 4 del artículo 65 de la Ley de la Renta, considerando para tales efectos, el FUT definitivo existente al término del ejercicio, incluyendo el resultado tributario obtenido en el período en el cual se efectuaron las remesas de rentas al exterior. 3.- Retención sobre los gastos rechazados Las empresas individuales y las sociedades de personas, sobre los gastos rechazados a que se refiere el artículo 21 y que correspondan a sus propietarios o socios, sin domicilio ni residencia en el Chile (empresario individual y socios de sociedades de personas), al término del ejercicio deben practicar una retención de impuesto adicional sobre tales partidas, con tasa de 20%, ordenada por el Nº 4 del artículo 74 de la ley. La referida retención sólo debe efectuarse sobre aquellas cantidades que correspondan a las citadas personas extranjeras, excepcionadas aquellas que no se afecten con el impuesto adicional, ya sea, por expresa disposición del artículo 21 de la ley o por mandato de otros textos legales o del mismo artículo 62, caso del impuesto de primera categoría y las contribuciones de bienes raíces, que se rebajan de la base imponible del impuesto adicional. Los gastos que se afectan con la citada retención son los mismos que las mencionadas personas extranjeras deben declarar en la base imponible de su impuesto Adicional, conjuntamente con los retiros efectivos o remesas de rentas al exterior, vale decir, deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero. Dicha retención de impuesto debe ser practicada por las empresas receptoras de la inversión al término de cada ejercicio comercial respectivo, con la alícuota señalada, y declararse en arcas fiscales en el mes de abril del año siguiente según lo dispone el artículo 79, conjuntamente con los impuestos anuales a la renta que afectan a las mencionadas empresas o sociedades. La retención efectuada en los términos antes indicados, los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, sin domicilio ni residencia en el país, la podrán dar de abono al impuesto Adicional anual a la renta que deben declarar en ese mismo período tributario, sobre los retiros efectivos y gastos rechazados, sin reajuste 474 Marzo 351

3 alguno, ya que, conforme a lo antes explicado, es practicada al cierre del período comercial correspondiente. Al efectuar la empresa la retención que posteriormente es abonada a los impuestos anuales que debe pagar el empresario individual o socio extranjero en su declaración del mismo año, se constituye en un "retiro" en abril de ese año, según lo dispone el artículo 94 Nº 2, debiendo la misma empresa efectuar una nueva retención del impuesto adicional correspondiente sobre la cantidad ya retenida, declarándose y pagándose ésta hasta el día 12 del mes siguiente (mayo), en el formulario 50 correspondiente. Para el contribuyente afecto a impuesto adicional, este "retiro" se considerará como tal en la declaración del año tributario siguiente. Ejemplo El Sr. Gonzalo Kant, alemán sin domicilio ni residencia en Chile, obtuvo durante el año 2006 las siguientes rentas de la sociedad de personas "LIEBE" de la cual participa como socio con un 30%. La sociedad LIEBE Ltda., señala la siguiente información sobre los retiros y remesas efectuados durante el año En abril de 2006 se efectúa una retención de $ , puesta a disposición del señor Kant, correspondiente al 20% de los gastos rechazados pagados en el año 2005 los cuales tenían un crédito asociado del 17%, factor Hay que señalar en este caso, que el monto equivalente a los $ , se entiende retirado por el Sr Kant en el mes de abril, por lo cual debemos conocer el monto del retiro bruto efectuado, debiendo realizar la siguiente operación matemática. Retiro + incremento - {(retiro+ incremento) *0.35- (incremento)} = Retiro+ Retiro* {(retiro+ retiro* ) *0.35- (retiro* )} = Retiro - {( *retiro) *0.35- ( *retiro)} = Retiro - {( *retiro) *0.35- ( *retiro)} = Retiro - { * retiro - ( *retiro)} = Retiro - { * retiro} = Retiro = Retiro = Retiro = Comprobación: Retiro bruto $ incremento $ Retiro incrementado $ Impuesto adicional 35% $ Crédito $ ( ) Impuesto determinado $ ( ) Cantidad neta efectivamente puesta a disposición $ Marzo

4 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Formulario 50 presentado por la sociedad LIEBE limitada, por el período tributario de abril de 2006 y pagado el día IMPUESTO ADICIONAL LEY DE LA RENTA (Art. 74 Nº 4, inciso primero) Y RETENCIONES DEL ART. 74 Nº 4, INCISO SEGUNDO Líneas 1 a las 5 Tasa 35% o 42% Base Imponible Impuesto Determinado Crédito Art. 63 Impuesto a Pagar 4 Art. 60 inc. 1º Renta extranj. c/cargo al FUT Retiro histórico del mes de Octubre 2006 $ cuya retención de impuesto adicional fue pagada el a través del formulario 50 de la siguiente forma: Retiro $ Incremento $ * $ Retiro incrementado $ Impuesto adicional $ * 35% $ Crédito $ ( ) Impuesto determinado $ IMPUESTO ADICIONAL LEY DE LA RENTA (Art. 74 Nº 4, inciso primero) Y RETENCIONES DEL ART. 74 Nº 4, INCISO SEGUNDO Líneas 1 a las 5 Base Imponible Impuesto Determinado Crédito Art. 63 Impuesto a Pagar Tasa 35% o 42% 4 Art. 60 inc. 1º Renta extranj. c/cargo al FUT Gastos rechazados y pagados en la proporción correspondiente al socio Kant $ con derecho a crédito 17% (factor ), el cual fue declarado por la sociedad LIEBE LTDA en la declaración jurada anual Nº 1893 y cuya retención del 20% fue informada en la declaración jurada Nº 1811 del año tributario Esta retención será efectivamente pagada en el mes de abril de 2007 en el formulario 22 de la empresa. Crédito Incremento Gasto de automóvil $ Impuesto de Primera actualizado 2006 $ Marzo 351

5 4.- Retenciones efectuadas por la sociedad LIEBE Ltda, al , cuya información se presentará en el formulario Nº 1811 Gastos rechazados Gasto de automóvil $ * 20% = $ (retención)(c) Retiros Retiro $ *1.019 = $ Crédito $ * = $ Retención (Línea 4 código 300 formulario 50) $ * = $ (A) Retiro $ * = Crédito $ * = Retención (Línea 4 código 300 formulario 50) $ * = (B) Formulario Nº 1811 RETENCIÓN ART. 74 Nº 4 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA REMESAS AL EXTERIOR GASTOS RECHAZADOS Nº CERT. MONTO ACTUALIZADO MONTO ACTUALIZADO (A+B) (C) 1 Formulario Nº 1893 Nº RUT Tipo de contribuyente MONTO GASTO RECHAZADO ACTUALIZADO Impuesto Contribuciones Primera Otros gastos rechazados CRÉDITO POR IMPUESTO PRIMERA Incremento por Con derecho a impuesto de devolución primera Sin derecho a devolución Nº cert. Formulario Nº 1886 AFECTO A GLOBAL Nº RUT fecha Retiro Ret. efectivo Pres /04/06 31/10/ Rta. Pres. Exe. No Renta Ex. Ret. CRÉDITOS PARA GLOBAL Incr. Ret. Efect. Rta. Exe Pres Imto ttasa ex 21 Nº cert Formulario 22 del socio Kant Línea 1 Retiros CÓD CÓD (+) Línea 3 Gastos Rechazados CÓD CÓD (+) Línea 10 Incremento CÓD CÓD (+) Línea 11 Impuesto de primera CÓD CÓD (-) Línea 13 SUB TOTAL (Base de impuesto adicional) CÓD (=) Línea 42 Impuesto adicional CÓD CÓD CÓD (+) Línea 49 Retenciones CÓD CÓD (-) Línea 54 Resultado de la liquidación anual CÓD (=) Línea 58 Impuesto adeudado CÓD (+) Línea 60 TOTAL A PAGAR CÓD (=) NOTA: Las líneas y códigos corresponden al borrador del F22 del AT 2007, el cual podría sufrir otras modificaciones al mes de abril. Marzo

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