Modernización de la contabilidad de la UE

Transcripción

1 Modernización de la contabilidad de la UE Una mejor gestión de la información y una mayor transparencia Guía sobre el nuevo sistema de información financiera de la UE COMISIÓN EUROPEA

2 Una mejor gestión de los fondos públicos Una información financiera de alta calidad resulta esencial para gestionar eficazmente el sector público. Con la reforma contable realizada en 2005, la Unión Europea ha emprendido firmemente la vía hacia un sistema de información financiera de nivel internacional. La idea básica de la reforma es la de pasar del método tradicional de la contabilidad de caja a la contabilidad por el principio de devengo, que es más exacta y eficiente. No se trata de una simple adaptación técnica, sino de un profundo cambio de nuestra cultura de gestión, indispensable para un control eficaz del gasto, la reducción del riesgo de error y la mejora de la gestión diaria de los fondos de la UE. Creo firmemente que estas mejoras tendrán un efecto visible y duradero sobre los resultados de la labor de la Unión Europea, que se concretarán en beneficios para sus ciudadanos. Dalia Grybauskaitė Comisaria responsable de la programación financiera y del presupuesto Rendición de cuentas y transparencia La utilización por parte de la Comisión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS) en la elaboración de sus nuevas normas contables representa una etapa crucial de su reforma de la gestión financiera hacia una transparencia total de la información financiera. La Federación de Expertos Contables Europeos recomienda sin paliativos la utilización de la contabilidad por el principio de devengo para las administraciones y las entidades del sector público porque permite una mejor presentación de las cuentas y una mayor transparencia de sus informes financieros y ofrece una mejor información con fines de planificación y gestión. Esperamos firmemente que tanto los dirigentes de la UE como los de las organizaciones públicas y las administraciones que ya han introducido unas normas similares alienten a los otros para conseguir que la información financiera sea más transparente, clara y comparable en el sector público en toda Europa y en el resto del mundo. David Devlin Presidente de la Federación de Expertos Contables Europeos

3 La contabilidad por el principio de devengo en un vistazo La contabilidad de caja y la contabilidad por devengo La mejor forma para explicar la contabilidad por devengo consiste en compararla con la contabilidad de caja, que es más clásica: En la contabilidad de caja, las operaciones se registran únicamente cuando se hace efectivo un cobro o un pago. Al contrario que la contabilidad por devengo, la contabilidad de caja no hace ninguna distinción entre la compra de un activo y el pago de un gasto. En ambos casos se trata simplemente de «gastos». La contabilidad por devengo en el sector público. Perspectiva mundial Países de la OCDE que utilizan el principio de devengo para sus estados financieros consolidados ( 1 ): Australia Canadá Finlandia Francia Grecia Nueva Zelanda Suecia Suiza En la contabilidad d por devengo, engo, las operaciones se con- tabilizan an en el momento mento en que se efectúan: si un pro- yecto financiado ado con fondos de la UE envía una factura en diciembre, se contabiliza ese mes, aunque el pago se realice al año siguiente. Ventajas de la contabilidad por devengo Reino Unido Estados Unidos Islandia Italia ( 1 ) Fuente: Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE). ( 2 ) Contabilidad por devengo con algunos rasgos de la contabilidad de caja ( 2 ) ( 2 ) Imagen completa del activo y del pasivo Visión plurianual de los estados financieros Visión analítica de las entradas contables Mejora de la eficacia de la gestión y de la toma de decisiones gracias a una mayor información Mejora de la eficacia de las auditorías gracias a unos registros más claros y coherentes Mejora del control político gracias a una mejor comprensión del efecto financiero de las políticas Reducción al mínimo del margen de error en los pagos a beneficiarios 1

4 La contabilidad de la UE: visión general Contabilidad de la UE Lo sabía? Contabilidad presupuestaria Ofrece una imagen detallada de la forma en que se ha gastado el presupuesto anual. Utiliza, por lo tanto, la contabilidad de caja. Contabilidad general Presenta todos los gastos e ingresos del ejercicio (resultados económicos) y está concebida para establecer la situación financiera de las instituciones (balance). Desde 2005, utiliza la contabilidad por devengo. El sistema contable de la UE registra cerca de 1,45 millones de pagos al año. La contabilidad de la Unión Europea sirve para alcanzar dos objetivos principales. En primer lugar, para ofrecer a la autoridad presupuestaria de la UE (es decir, el Parlamento Europeo y el Consejo de la Unión Europea compuesto por responsables de los Gobiernos de los Estados miembros) y al público en general una visión sobre la forma en que se aplica el presupuesto votado a lo largo del ejercicio (contabilidad presupuestaria por el principio de caja). En segundo lugar, para presentar los estados s financieros de las instituciones correspondientes s al ejercicio, incluido el balance, que describe la situación financiera de la UE (activo y pasivo) a 31 de diciembre (contabilidad general por el principio de devengo). 2

5 La reforma ABAC ABAC (Accrual Based Accounting) o contabilidad por el principio de devengo, forma parte del esfuerzo general de la Comisión por modernizar la gestión financiera de la Unión Europea. En diciembre de 2002, la Comisión presentó un ambicioso plan de acción para pasar al uso del principio de devengo en su contabilidad general a partir de En sólo dos años! Tal como estaba previsto, en enero de 2005 el nuevo sistema contable estaba operativo y entró en vigor una nueva serie de normas de contabilidad. Normas internacionales Estas nuevas normas están basadas en las normas aceptadas internacionalmente para el sector público, las IPSAS (International Public Sector Accounting Standards) o Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, y para las operaciones contables que aún no cubren las IPSAS, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) pertinentes. Tecnología informática La arquitectura informática, elemento crucial del sistema contable de la UE y de la reforma, ha sido completamente revisada con el fin de garantizar que cada hecho contable pueda contabilizarse en el momento en que se produce y no cuando hay un movimiento de caja. La Comisión de Control Presupuestario del Parlamento Europeo tiene un encuentro con los miembros del Tribunal de Cuentas Europeo, Luxemburgo, mayo de La contabilidad de la UE y la DAS La declaración de fiabilidad o DAS (déclaration d assurance) es emitida cada año por el Tribunal de Cuentas Europeo. En la DAS el Tribunal emite su dictamen sobre dos asuntos distintos: 1) la fiabilidad de las cuentas de la UE; 2) la legalidad y la corrección de las operaciones subyacentes (por ejemplo, si el beneficiario ha recibido el importe correcto a su debido tiempo). Desde su primera DAS, en 1994, el Tribunal ha declarado siempre fiable las cuentas de la UE ( 1 ), con algunas reservas, siendo la principal las prefinanciaciones (es decir, los anticipos a los beneficiarios de la ayuda de la UE), que deben contabilizarse como deudas con la UE hasta que finaliza el proyecto. Esta cuestión se resolvió en 2005, gracias a la introducción de la contabilidad por el principio de devengo. ( 1 ) Por otra parte, en cada DAS el Tribunal no ha podido emitir un dictamen positivo sin reservas sobre la regularidad de algunas operaciones (la segunda cuestión), lo cual se interpreta a menudo erróneamente como una opinión negativa sobre las cuentas como tales. 3

6 Circuito financiero Sistemas informáticos: seguridad d y funcionalidad Los sistemas informáticos son las vías de transmisión, sión, análisis y almacenamiento de la información contable. Una revisión profunda de las actuales soluciones ones infor- máticas forma parte de los elementos cruciales de la reforma. Almacén de datos presentación de cuentas, gestión. Los datos conciliados se envían a un almacén de datos único. Parlamento Europeo Gobiernos nacionales Ciudadanos de la UE Una información más completa y de mejor calidad sobre las cuentas de la UE. Sistemas de gestión financiera ABAC contratos, circuito presupuestario, circuito de contabilidad por devengo (facturas, garantías, prefinanciaciones), inventario de activos, préstamos y empréstitos. Contabilidad ABAC (utilizando el programa SAP) ( 1 ) Nuevas funciones: almacenamiento más eficaz y seguro de los datos, control/seguimiento de los datos permitiendo un mejor control del uso de los fondos de la UE, nuevos ficheros de entidades jurídicas, datos contables integrados sobre activos, contabilidad analítica, funcionalidades de gestión de proyectos. RESULTADO: CONTABILIDAD POR DEVENGO COMPLETA El usuario introduce las operaciones financieras en el sistema integrado basado en la tecnología web. ( 1 ) SAP: proveedor de programas informáticos líder en el ámbito de la contabilidad pública y de sociedades; marca registrada. ( 2 ) SWIFT: sociedad cooperativa del sector financiero que presta servicios de mensajería y programas informáticos de interfaz a entidades financieras (como bancos) en más de 200 países. Reducción al mínimo del riesgo de errores en los pagos a los beneficiarios. SWIFT ( 2 ) pagos, recaudación de ingresos. 4

7 Contabilidad ABAC: aumento de las capacidades Un libro de contabilidad general adaptado a la contabilidad por devengo, con nuevos elementos, como: prefinanciaciones, garantías, facturas. Esta nueva herramienta da acceso a un desglose de costes por dirección general y por ámbito. Herramienta de gestión de proyectos plurianual utilizada por el Centro Común de Investigación. El módulo financiero de sociedades (Corporate Financial Module, CFM) trata los préstamos y empréstitos efectuados por la Dirección General de Asuntos Económicos y Financieros fuera del presupuesto de la UE. Utilizado para gestionar el presupuesto votado y las operaciones relacionadas, por ejemplo los controles sobre la disponibilidad de fondos. Información financiera Gestión de fondos Contabilización de costes Sistema de proyectos Préstamos y empréstitos Cuentas a cobrar/ a pagar Contabilización de activos Contabilidad ABAC Este módulo incluye los ficheros de entidades jurídicas (LEF) actualizados, que registra todos los terceros con los que la Comisión mantiene relaciones financieras, así como las cuentas bancarias relacionadas. Los LEF permiten a la Comisión definir con precisión su situación financiera con respecto a sus socios, contratistas, deudores, etc. Este sistema reúne informaciones contables sobre los activos de la UE. Antes, cada centro de gestión disponía de su propio sistema de elaboración de estados financieros. Ahora, los datos están totalmente integrados. 5

8 Lectura de las cuentas anuales Las cuentas anuales de 2005 fueron las primeras elaboradas siguiendo el principio de devengo. A continuación figura una selección de cuadros y cifras básicos. Mejora del índice de ejecución presupuestaria 100 % 1. Resultado de la ejecución presupuestaria 95 % 90 % El resultado de la ejecución presupuestaria para el ejercicio describe la forma en que se ha gastado el presupuesto. Representa la diferencia entre el total de los ingresos recibidos para ese ejercicio y el total de los pagos efectuados sobre los créditos de ese ejercicio, con algunos ajustes. 85 % 80 % 75 % (en millones de euros) Ingresos del ejercicio Pagos sobre créditos del ejercicio 2005 ( ) Créditos de pago traspasados al ejercicio 2006 ( 1 ) (2 687) Créditos de pago de la AELC traspasados del ejercicio 2004 (91) Anulación de créditos de pago no utilizados traspasados del ejercicio 2004 Diferencias de cambio del ejercicio 41 Resultado de la ejecución presupuestaria ( 1 ) Los recursos presupuestados para un ejercicio determinado sólo pueden pasar al ejercicio siguiente respetando unas condiciones muy estrictas. En los estados financieros, un valor negativo (por ejemplo, un pago) se indica entre paréntesis. En 2005, el excedente sólo era del 2,3 % del presupuesto total. La cifra final fue el resultado de dos factores: unos ingresos más elevados de lo previsto, lo cual aumentó el excedente; una buena ejecución presupuestaria (99 %, cifra record), que ha disminuido el excedente. En virtud de los Tratados de la UE, el presupuesto debe ser equilibrado cada año. El excedente anual se inscribe en el presupuesto del siguiente ejercicio, reduciéndose de este modo las contribuciones aportadas por los Estados miembros. 6

9 2. Cuenta de resultados económicos Este estado financiero presenta todos los ingresos y gastos en que se ha incurrido a lo largo del año, aunque el movimiento de caja relacionado se produzca años más tarde. Fuentes de ingresos en 2005: 66 %: tipo uniforme aplicado a la renta nacional bruta de los países de la UE; 15 %: tipo uniforme aplicado a la base IVA de todos los países de la UE; 13 %: derechos de aduana, derechos agrícolas y derechos «azúcar»; 6 %: importes no gastados de ejercicios anteriores, contribuciones del personal de la UE, etc. (en millones de euros) Ingresos de explotación Ingresos procedentes de recursos propios y otras contribuciones Ingresos de explotación (tales como multas, recuperación de gastos, ingresos de operaciones administrativas) Gastos operativos Gastos administrativos Gastos de explotación ( 1 ) Excedente de actividades de explotación 293 (Déficit) de actividades distintas (8 014) a las de explotación ( 2 ) Cuota de (déficit) neto colaboraciones (91) y empresas conjuntas ( 3 ) (Déficit) de actividades ordinarias (7 812) Resultado económico del ejercicio (7 812) ( 1 ) Incluye todos los gastos mayores de la UE, como los Fondos Estructurales y el Fondo de Cohesión, subvenciones para investigación, etc. ( 2 ) Esta línea incluye el resultado de las operaciones financieras, 30 millones de euros, y las variaciones del valor total estimado de los derechos de pensión del personal de la UE (8 044 millones de euros), que deben consignarse en las cuentas, aunque los ingresos correspondientes los cubrirán los presupuestos futuros y no se consignen aquí (véase en el Glosario: principio de prudencia). ( 3 ) Inversiones en el Fondo Europeo de Inversiones y en el programa europeo de navegación por satélite (Galileo). Lo sabía? El 76 % de los gastos de la UE se delega en los Estados miembros mediante la gestión compartida. Gestión compartida: 76 % Gestión centralizada (por la Comisión): 22 % Gestión descentralizada y conjunta (delegada en países terceros u organizaciones internacionales): 2 % Los resultados económicos del ejercicio son un reflejo de los principios de la contabilidad por devengo, según los cuales los gastos (incluidas las estimaciones a largo plazo) se contabilizan antes que los ingresos. La cifra resultante corresponde al gasto que los Estados miembros han acordado realizar y que cubrirán en los siguientes ejercicios. No debe confundirse con un déficit presupuestario nacional (es decir, cuando en un ejercicio determinado se gasta más de lo que se ingresa); en 2005, por ejemplo, el presupuesto de la UE registró un excedente que fue devuelto a los Estados miembros (véase p. 6). 7

10 3. Balance El balance constituye una descripción del activo y del pasivo al final del ejercicio anual. Los activos se presentan con arreglo a su liquidez (es decir, a su potencial para ser convertidos en efectivo), mientras que los pasivos se presentan con arreglo a la medida en que son exigibles. (en millones de euros) Activo no circulante Inmovilizado intangible 27 Inmovilizado material Inversiones Préstamos Prefinanciación a largo plazo Derechos de cobro a largo plazo 244 Activo circulante Existencias 126 Inversiones a corto plazo Prefinanciación a corto plazo Derechos de cobro a corto plazo Tesorería y equivalentes de tesorería Total activo Pasivo no circulante Prestaciones a los empleados Provisiones para riesgos y gastos Pasivo financiero Otro pasivo a largo plazo Pasivo circulante Provisiones para riesgos y gastos 275 Pasivo financiero 22 Cuentas a pagar Total pasivo Activo neto (62 145) El activo neto está compuesto por: Reservas Importes que deben reclamarse (64 953) a los Estados miembros, de los cuales Pensiones del personal (largo plazo) (33 156) Otros importes (31 797) Ejemplos de activo no circulante: inmovilizado intangible: por ejemplo, programas informáticos; inmovilizado material: terrenos, edificios, equipamientos, etc.; inversiones: Fondo de Garantía, Fondo Europeo de Inversiones, empresas conjuntas (por ejemplo, el programa Galileo); prefinanciación a largo plazo: por ejemplo, anticipos de fondos estructurales pagados a los Estados miembros. Ejemplos de activo circulante: existencias: por ejemplo, equipos científicos y materiales de producción utilizados por el Centro Común de Investigación, publicaciones de la Oficina de Publicaciones; inversiones a corto plazo: valores realizables; prefinanciación a corto plazo: anticipos pagados a los beneficiarios aún pendientes; derechos de cobro a corto plazo: por ejemplo, importes de recursos propios debidos por los Estados miembros; tesorería y equivalentes de tesorería: todos los fondos que mantiene la Comisión en sus cuentas bancarias, incluidos los importes «congelados» a la espera de decisiones judiciales. Ejemplos de pasivo no circulante: futuros derechos de pensión del personal de la UE (prestaciones del personal); desmantelamiento de emplazamientos nucleares (provisiones para riesgos y gastos). El pasivo circulante incluye los gastos subvencionables en que han incurrido los beneficiarios de los fondos de la UE (cuentas a pagar). El activo neto de la UE es el reflejo de la aplicación de las normas y principios de la contabilidad por el principio de devengo (véase en el Glosario, por ejemplo, el principio de prudencia) a un organismo público que no financia sus actividades mediante activos materiales sino que lo hace esencialmente mediante el derecho de recaudar ingresos (recursos propios) procedentes de los Estados miembros. Así, el activo neto está formado por los gastos en que ya se ha incurrido para los cuales los ingresos correspondientes se recaudarán más adelante antes de que se efectúe el pago real. Se ha incurrido en estos gastos sólo porque los Estados miembros se han comprometido a financiarlos. 8

11 Glosario ABAC (Accrual Based Accounting) o contabilidad por el principio de devengo: acrónimo que designa el proyecto de la Comisión Europea consistente en pasar de la contabilidad por el principio de caja a la contabilidad por el principio de devengo, junto con el nuevo sistema contable introducido (véanse pp. 3-5). Activo: recursos controlados por una entidad como resultado de eventos pasados de los que se espera que la entidad obtenga en el futuro prestaciones económicas o potenciales servicios. Contabilidad por el principio de caja: sistema contable que sólo registra las operaciones cuando se produce un movimiento de caja (véase p. 1). Contabilidad por el principio de devengo: sistema contable que registra los «hechos generadores» y no los movimientos de efectivo (véase p. 1). Créditos presupuestarios: los fondos del presupuesto. El presupuesto prevé tanto compromisos (compromisos jurídicos de proporcionar financiación: los «derechos de crédito comprometidos») como pagos (transferencias de efectivo o bancarias a los beneficiarios: los «créditos de pago»). Los derechos de crédito comprometidos y los créditos de pago a menudo difieren porque los programas y proyectos multianuales se suelen comprometer en el ejercicio en el que se deciden y pagar a lo largo de varios ejercicios según avanza la aplicación del programa o del proyecto. DAS (déclaration d assurance): declaración de fiabilidad referente a las cuentas de la UE y las operaciones subyacentes, emitida por el Tribunal de Cuentas Europeo (véase p. 3). Pasivo: obligaciones presentes de la entidad derivadas de eventos pasados cuya liquidación se espera que dé como resultado una salida de recursos de la entidad. Prefinanciación: pago destinado a proporcionar al beneficiario un anticipo de efectivo para llevar a cabo un proyecto (float); en la contabilidad por devengo se registra como activo porque no se trata de un gasto definitivo hasta que se cumplen las condiciones contractuales correspondientes (véanse pp. 3, 8). Principio de prudencia: principio contable con arreglo al cual los activos no deben sobrevalorarse y los pasivos no deben infravalorarse (véase p. 8). Por eso la contabilidad por devengo reconoce los gastos antes que los ingresos. Recursos propios: importes pagados automáticamente a la Unión Europea con arreglo a los Tratados y a la legislación aplicable, sin necesidad de que las autoridades nacionales adopten nuevas decisiones. Se espera que el nuevo sistema contable facilite el desembolso de los fondos comunitarios a los beneficiarios de la UE y reduzca el riesgo de errores, en especial por la mejora del circuito financiero y de la eficacia de la gestión de los proyectos.

12 Europe Direct es un servicio destinado a ayudarle a encontrar respuestas a las preguntas que pueda plantearse sobre la Unión Europea. Número de teléfono único y gratuito (*): (*) Algunos operadores de telefonía móvil no autorizan el acceso a los números o cobran por este acceso. KV ES-C Fotografías: Digital Vision Ltd, p. 9; Getty lmages, cubierta; Comunidades Europeas, pp. 2, 3, 4, 5. Puede obtenerse información sobre la Unión Europea a través del servidor Europa en la siguiente dirección de Internet: Luxemburgo: Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades Europeas, 2008 ISBN Comunidades Europeas, 2008 Reproducción autorizada, con indicación de la fuente bibliográfica. Printed in Belgium IMPRESO EN PAPEL BLANQUEADO SIN CLORO Puede enviar sus sugerencias sobre el folleto a: budget@ec.europa.eu Puede obtener más información sobre las cuentas, el presupuesto, la programación financiera y la contabilidad de la UE. Presupuesto de la UE: Dalia Grybauskaitė, miembro de la Comisión: Dirección General de Presupuestos: Federación de Expertos Contables Europeos: ISBN