Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

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1 Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del mpuesto a la Renta de Tercera Categoría Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del mpuesto a la Renta de Tercera Categoría Fuente :, Nº Primera Quincena de Enero ntroducción En el mes de enero de cada ejercicio el contribuyente que percibe rentas de tercera categoría debe elegir el sistema de pago a cuenta del mpuesto a la Renta que le corresponde por todo el ejercicio, el sistema de pago a cuenta que le corresponda elegir está en función al resultado tributario (no contable) del año anterior, para dicho fin el contribuyente debe conocer dicho resultado hasta la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración del mes de enero y poder elegir el sistema correcto, el del coeficiente o el del porcentaje del 2% como veremos más adelante. 2. Sistema de pago a cuenta a elegir De acuerdo con el artículo 85º de la Ley de mpuesto a la Renta los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría pueden realizar sus pagos a cuenta del mencionado impuesto por el sistema de coeficiente o por el sistema de porcentaje del 2% de sus ingresos netos mensuales. El sistema a elegir para el ejercicio depende de los resultados tributarios del ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria corresponde elegir el sistema de coeficiente, de lo contrario será el sistema del porcentaje de 2% de los ingresos del mes, dicha elección se hace en el mes de enero de cada ejercicio. En tal sentido, para elegir el sistema de pagos a cuenta que corresponda, el contribuyente deberá conocer el resultado del ejercicio anterior máximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio y no esperar hasta la presentación de la Declaración Jurada Anual. Determinación del sistema de pago a cuenta Donde:.C. = mpuesto calculado.n.g. ngresos Netos Gravados 2.2. Sistema de porcentaje de 2% Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta de acuerdo a este sistema son los siguientes: 1. Los que inicien operaciones en el ejercicio. 2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior. 3. Estuvieron en el Nuevo Régimen Único Simplificado el año anterior. 4. Estuvieron en el Régimen Especial el año anterior. 5. Empresas que se constituyen por escisión o reorganización simple. El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales. Art. 85º inciso b) del TUO de la Ley del R Art. 54º del Reglamento de la Ley del R. Año Resultado Sistema Período Anterior (2010) Utilidad tributaria a (coeficiente) Enero a diciembre (2011) Pérdida tributaria b (porcentaje del 2%) Enero a diciembre (2011) 2.1. Sistema de coeficiente Los contribuyentes que realizan sus pagos de acuerdo a este sistema son los que obtuvieron renta imponible en el año anterior, sin embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio, y para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior. El coeficente se debe considerar hasta con cuatro decimales y se debe tener en cuenta que la norma hace mención al impuesto "calculado" y no al impuesto "pagado", detalle que hay que tener en cuenta ya que se puede haber pagado un menor impuesto al calculado por aplicación de algún crédito. Por otro lado, también se ha establecido que los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de nversión y Fondos Mutuos de nversión en Valores, no se encuentran obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, ello debido a que se encuentran sujetas a retención. Si el contribuyente no tuviera impuesto calculado por el año precedente al anterior, entonces por los meses de enero y febrero deberá aplicar el coeficiente 0.02 y luego por los meses de marzo a diciembre el coeficiente que corresponda determinado en base al impuesto calculado y los ingresos netos gravables del ejercicio anterior. Art. 85º del TUO de la Ley del R, Art. 54º del Reglamento de la Ley del R. Cálculo del coeficiente Año Resultado Período Coeficiente Precedente al anterior (2009) Utilidad tributaria Enero y febrero.c = x.xxxx.n.g Anterior (2010) Utilidad tributaria Marzo a diciembre.c = x.xxxx.n.g Precedente al anterior (2009) Pérdida tributaria Enero y febrero 0.02 Anterior (2010) Utilidad tributaria Marzo a diciembre.c = x.xxxx.n.g Caso Nº 1 La empresa "nversiones Calamaro S.A.C." en el ejercicio 2010 ha obtenido dividendos por S/.42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por mpuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de la SUNAT por S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias: nversiones Calamaro S.A.C. de enero al 31 de Ventas 1,450,000 Dsctos., rebajas y bonificac. concedid. -8,500 Ventas netas 1,441,500 Costo de ventas -988,500 Resultado bruto 453,000 Resultado de operación 328,800 Otros ingresos no gravados 42,000 Gastos diversos -32,000 Resultado antes de particip. e R 353,500-7

2 En el ejercicio 2009 el impuesto calculado fue de S/.55, y los ingresos netos gravados de S/.8,225,000. Determinamos el resultado tributario: Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones. Resultado contable (utilidad) 353,500 Gastos sin comprobantes de pago 10,000 Multas de SUNAT 6,500 mpuesto a la Renta de terceros 5,000 Dividendos -42,000 Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000 al año 2010 es utilidad, por lo tanto le de coeficiente. Determinamos la participación de los trabajadores y el mpuesto a la Renta Resultado contable (utilidad) 353,500 Gastos sin comprobantes de pago 10,000 Multas de la SUNAT 6,500 mpuesto a la Renta de terceros 5,000 Dividendos -42,000 Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000 Participación de los trabajadores 10% -33,300 Renta imponible 299,700 mpuesto a la Renta 30% 89,910 de enero y febrero: año 2009 ngr. netos grav. año ,330 = = ,225,000 por lo tanto es de marzo a diciembre: nversiones Calamaro S.A.C. Ventas 1,450,000 concedidas -8,500 Ventas netas 1,441,500 Costo de ventas -988,500 Resultado bruto 453,000 Resultado de operación 328,800 Otros ingresos no gravados 42,000 Gastos diversos -32,000 Resultado antes de particip. e R 353,500 Participación de los trabajadores -33,300 Result. después de partic. de los trabaj. 320,200 mpuesto a la Renta -89,910 Utilidad 230,290 Reserva legal 10% -23,029 Utilidad a distribuir 207,261 Caso Nº 2 La empresa "El nca E..R.L." en el ejercicio 2010 tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.20,000; gastos por mpuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa por S/.58,000; multas de la SUNAT por S/.32,000 y presenta el siguiente estado de pérdidas y ganancias: El nca E..R.L. Ventas 920,000 Dsctos., rebajas y bonificac. concedidas -8,500 Ventas netas 911,500 Costo de ventas -858,500 Resultado bruto 53,000 Resultado de operación -71,200 Resultado antes de particip. e R -82,480 El resultado del año 2009 fue pérdida tributaria y los ingresos netos gravados fueron S/.582,000. Determinamos el resultado tributario: Resultado contable (pérdida) -82,480 Gastos sin comprobantes de pago 20,000 Multas de SUNAT 32,000 mpuesto a la Renta de terceros 58,000 Result. tribut. (utilid. o renta neta) 27,520 al año 2010 es utilidad, por lo tanto le de coeficiente. Determinamos la participación de los trabajadores y el mpuesto a la Renta Resultado contable (pérdida) -82,480 Gastos sin comprobantes de pago 20,000 Multas de SUNAT 32,000 mpuesto a la Renta de terceros 58,000 Result. tribut. (utilidad o renta neta) 27,520 Participación de los trabajadores 10% -2,752 Renta imponible 24,768 mpuesto a la Renta 30% 7,430 Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero: En vista que el resultado del año 2009 (precedente al anterior) fue pérdida tributaria, se debe utilizar el coeficiente de 0.02 durante los meses de enero y febrero de Llenado del PDT (parte pertinente) año ,910 = = ngr. netos grav. 1,441,500 + año , ,000 por lo tanto es nstituto Pacífico

3 de marzo a diciembre: año ,430 = = ngr. netos grav. 911,500 + año , ,000 por lo tanto es El nca E..R.L. Ventas 920,000 Dsctos., rebajas y bonific. conced. -8,500 Ventas netas 911,500 Costo de ventas -858,500 Resultado bruto 53,000 Resultado de operación -71,200 Resultado antes de particip. e R -82,480 Participación de los trabajadores -2,752 Result. después de partic. de los trabaj. -85,232 mpuesto a la Renta -7,430 Pérdida -92,662 Caso Nº 3 La empresa "Totos S.R.L." en el ejercicio 2010 ha obtenido dividendos de otras empresas por S/.52,000, gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.3,000; gastos por mpuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa por S/.18,000; multas de la SUNAT por S/.3,500, y presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias: Totos S.R.L. Ventas 840,000 Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -8,500 Ventas netas 831,500 Costo de ventas -698,500 Resultado bruto 133,000 Resultado de operación 8,800 vienen... Resultado antes de particip. e R 9,520 Determinamos el resultado tributario Resultado contable (utilidad) 9,520 Gastos sin comprobantes de pago 3,000 Multas de SUNAT 3,500 mpuesto a la Renta de terceros 18,000 Dividendos -52,000 Resultado tributario (pérdida) -17,980 al año 2010 es pérdida, por lo tanto le del porcentaje de 2% para el ejercicio Totos S.R.L. Ventas 840,000 concedidas -8,500 Ventas netas 831,500 Costo de ventas -698,500 Resultado bruto 133,000 Resultado de operación 8,800 Resultado antes de participación e R 9,520 Participación de los trabajadores 0 Resultado después de partic. de los trabajadores 9,520 mpuesto a la Renta 0 Utilidad 9,520 Reserva legal 10% -952 Utilidad a distribuir 8,568 Caso Nº 4 La empresa "El Camaleón S.A.C." en el ejercicio 2010 ha obtenido dividendos de otras empresas por S/.52,000, gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.3,000; gastos por mpuesto a la Renta de terceros asumidos por la empresa por S/. 18,000; multas de la SUNAT por S/.3,500; tiene una pérdida tributaria del año anterior de S/.42,000 que compensa mediante el sistema a) y presenta el siguiente Estado de Pérdidas y Ganancias: El Camaleón S.A.C. (Expresado en nuevos soles) Ventas 962,000 concedidas -9,200 Ventas netas 952,800 Costo de ventas -762,500 Resultado bruto 190,300 Resultado de operación 66,100 Resultado antes de participaciones e R 66,820 ejercicio Determinamos el resultado tributario Resultado contable (utilidad) 66,820 Gastos sin comprobantes de pago 3,000 Multas de SUNAT 3,500 mpuesto a la Renta de terceros 18,000 Dividendos -52,000 Resultado tributario antes de compens. de pérd. 39,320 Pérdida tributaria de años anteriores -42,000 Resultado tributario (pérdida) -2,680-9

4 al año 2010 es pérdida, por lo tanto le del porcentaje de 2%. El Camaleón S.A.C. Ventas 962,000 Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -9,200 Ventas netas 952,800 Costo de ventas -762,500 Resultado bruto 190,300 Resultado de operación 66,100 Resultado antes de particip. e R 66,820 Participación de los trabajadores 0 Result. después de partic. de los trabaj. 66,820 mpuesto a la Renta 0 Utilidad 66,820 Reserva legal 10% -6,682 Utilidad a distribuir 60, Concepto de ingresos netos Para efecto de la aplicación de cualquiera de los dos sistemas de pago a cuenta, se entiende por ingresos netos del mes, el total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza e impuesto calculado al importe determinado de acuerdo a la tasa prevista en el artículo 55º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. incorporación) se debe tener en cuenta lo siguiente: a) Deberá utilizar el sistema de coeficiente, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en función a dicho sistema. b) Deberá utilizar el sistema de porcentaje, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en función a dicho sistema. c) Deberá utilizar el sistema de coeficiente, cuando a las sociedades incorporadas les hubiera correspondido aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta. En este caso la sociedad incorporante determinará el coeficiente aplicable dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas, correspondientes al ejercicio anterior o al ejercicio precedente al anterior, según corresponda, considerando únicamente los impuestos calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que aplicaban el sistema de coeficientes. nciso g) del artículo 54º del Reglamento de la Ley del R. Caso Nº 5 Empresa constituida por fusión de una nueva sociedad en el mes de abril 2011 y debe elegir el sistema de pagos a cuenta a partir de dicho mes. La empresa "La Caravana S.A.C." constituida mediante fusión por incorporación de las empresas "La Cumbre E..R.L.", "Otorongo S.A.C." y "Anaconda S.R.L.". nicia actividades en el mes de abril de 2011 y debe elegir el sistema de pagos a cuenta a partir de dicho mes, para lo cual se cuenta con la siguiente información: La empresa "La Cumbre E..R.L." hasta antes de la fusión realizaba sus pagos a cuenta del R por el sistema de coeficiente, siendo el impuesto calculado en el año 2010 de S/.30,400 y los ingresos netos gravados del año 2010 de S/.1,638,000; la empresa "Otorongo S.A.C." hasta antes de la fusión realizaba sus pagos a cuenta del.r por el sistema del porcentaje de 2% y la empresa "Anaconda S.R.L." realizaba sus pagos a cuenta del R hasta antes de la fusión por el sistema de coeficiente, siendo el impuesto calculado del ejercicio 2010 de S/.48,350 y los ingresos netos del mismo año de S/.1,865,000. a cuenta: Para la determinación del sistema de pagos a cuenta a partir del inicio de operaciones en el presente caso de fusión se procede de la manera siguiente: Como las empresas fusionadas aplicaban distintos sistemas de pagos a cuenta, la nueva empresa debe elegir el sistema de coeficiente, considerando los impuestos calculados y los ingresos netos del año anterior de las empresas que pagaban mediante dicho sistema. Coeficiente para abril a diciembre de 2011 La Cumbre E..R.L Anaconda S.R.L. Total S/ ,400 48,350 78,750 ngresos netos ,638,000 1,865,000 3,503,000 Art. 85º, inciso b) del TUO de la Ley del R. 4. Casos especiales 4.1. Reorganización de sociedades En el caso de fusión por absorción se mantendrá el mismo sistema de pagos a cuenta que le correspondía aplicar antes de la fusión. En el caso de fusión por constitución de una nueva sociedad (fusión por Coeficiente Coeficiente = ,750 = = 3,503, Aplicable de abril a diciembre de Empresas agrarias En el caso de empresas agrarias comprendidas en la Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario-Ley Nº y normas mo- dificatorias, de acuerdo a la Décima Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta, las empresas que deban realizar sus pagos a cuenta de acuerdo al sistema de porcentaje, calcularán el pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Décima Disposición Transitoria y Final, Num. 2 del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. -10 nstituto Pacífico

5 Caso Nº 6 La empresa "Naranjas Dulces S.A.C." durante el mes de enero de 2011 ha realizado venta de productos exonerados del GV por un monto de S/.126,200. La empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley Nº habiendo cumplido con la presentación del formulario 4888 en su oportunidad. La empresa mencionada no tuvo renta neta en el ejercicio 2010, se pide determinar a qué sistema de pagos a cuenta se debe acoger y la tasa correspondiente. Determinación del sistema de pago a cuenta mensual del mpuesto a la Renta: Como la empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2010 se debe acoger al sistema del porcentaje del 2% pero por ser empresa acogida a los beneficios a la Ley Nº sólo se debe aplicar la tasa del 1% sobre los ingresos netos del mes. Cálculo del impuesto ngresos netos x 1% = mpuesto a pagar 126,200 x 1% = 1, Empresas ubicadas en la Amazonía De acuerdo a la Ley Nº Ley de Promoción de la nversión en la Amazonía, los contribuyentes ubicados en la Amazonía dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación y extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán para efectos del mpuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría la tasa del 10 %. Por excepción los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de paria y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformación y extracción forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarán para efectos del mpuesto a la Renta de tercera categoría la tasa del 5%. Art. 12º Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la nversión en la Amazonía Tasa del 0.4% y 0.70% Establecida por la Ley Nº La Ley Nº 27063, publicada el 10 de febrero de 1999, expresa que los contribuyentes ubicados en la Amazonía comprendidos dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5% o 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarán la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del mpuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%. Art. 1º, Num. 2 Ley Nº Caso Nº 7 La empresa "El Aguajal S.A.C." con RUC Nº ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas, departamento de San Martín dedicado a actividades turísticas, en el mes de enero de 2011 ha realizado ventas por S/.80,000 por servicios prestados en la zona, la empresa inició operaciones en julio del 2010 y el resultado de dicho ejercicio fue pérdida tributaria. Se pide determinar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de a cuenta mensuales: Siendo "El Aguajal S.A.C." una empresa que obtuvo pérdida tributaria en el ejercicio 2010, a partir del mes de enero hasta diciembre del año 2011 debe realizar sus pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta de acuerdo con el sistema del porcentaje del 2%, Determinación de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinará la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicación geográfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades turísticas y se encuentra ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departamento de San Martín, la tasa general del impuesto que le corresponde es del 10% según el artículo 12º de la Ley Nº 27037, entonces, de acuerdo a la Ley Nº 27063, la tasa que debe aplicar la empresa "El Aguajal S.A.C." para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.7%. S/.80,000 x 0.7% = S/.560 El pago a cuenta es de S/ Caso Nº 8 La empresa "La Anaconda S.R.L." con RUC Nº , ubicada en el distrito de Purús, provincia de Purús, departamento de Ucayali; dedicada a actividades de procesamiento de camucamu, en el mes de enero de 2011 ha realizado ventas por S/.250,000 por venta de productos a ser consumidos en la zona. La empresa obtuvo pérdida tributaria en el ejercico Se pide determinar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de a cuenta mensuales: Como la empresa "La Anaconda S.R.L." obtuvo pérdida tributaria en el año 2010, a partir de enero a diciembre de 2011 deberá realizar sus pagos a cuenta del mpuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje del 2% de los ingresos. Determinación de la tasa a aplicar: Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinará la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicación geográfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades de manufactura y procesamiento de camu-camu y se encuentra ubicada en el distrito de Purús, provincia de Purús del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5%, según el artículo 12º de la Ley Nº 27037; entonces, de acuerdo a la Ley Nº 27063; la tasa que debe aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa "La Anaconda S.R.L." es de 0.4%. S/.250,000 x 0.4% = S/.1,000 El pago a cuenta es de S/.1,