De obligado cumplimiento. Sociedades anónimas deportivas: 1. NORMATIVA JURÍDICA Y CONTABLE

Transcripción

1 De obligdo cumplimiento Socieddes nónims deportivs: Finncición básic Frncisco Jvier Quesd Sánchez y Mrí Ángel Jiménez Montñes Ctedrático de Economí Finncier y Contbilidd. Profesor Titulr de Economí Finncier y Contbilidd. Universidd de Cstill l Mnch Con l promulgción de l Ley del Deporte (Ley 10/1990, de 15 de octubre) cmbió l situción de ls entiddes prticipntes en competiciones deportivs, y que est Ley tuvo como objetivo fundmentl l regulción de su mrco jurídico, proponiendo un modelo de responsbilidd jurídic y económic pr los clubes que desrrolln ctividdes de crácter profesionl, siendo l finncición de ls Socieddes Anónims Deportivs uno de los spectos más relevntes FICHA RESUMEN Autor: Frncisco Jvier Quesd Sánchez y Mrí Ángel Jiménez Montñes Título: Socieddes nónims deportivs: Finncición básic Fuente: Prtid Doble, núm. 149, págins noviembre 2003 Loclizción: PD Resumen: Ls Socieddes Anónims deportivs (SAD) es l form que doptn, con crácter generl, l myorí de los clubes deportivos pr prticipr en competiciones profesionles. El objetivo de este trbjo es describir ls principles fuentes de finncición de este tipo de socieddes sí como mostrr su trtmiento contble, compñndo en todos los cso ejemplos sencillos pr fcilitr l comprensión. Descriptores ICALI: Sociedd nónim. Contbilidd de socieddes. Finncición 1. NORMATIVA JURÍDICA Y CONTABLE Como ntecedente l normtiv en vigor corresponde l Ley 13/1980, tendente fomentr el deporte desde los Poderes Públicos. L form jurídic existente pr ls entiddes prticipntes en competiciones deportivs er l de clubes deportivos, es decir, sociciones sin ánimo de lucro, totlmente válid pr el deporte de ficiondos, pero insuficiente pr el proceso de gestión y de profesionlizción de ls ctividdes desrrollds por ls distints entiddes que prticipbn en competiciones oficiles. Est situción implicb un grn flt de elementos jurídicos pr determinr l responsbilidd de ls deuds de ests entiddes y pr el control de ls cuents de ls diverss sociciones deportivs. Est situción cmbió con l promulgción de l Ley del Deporte (Ley 10/1990, de 15 de octubre) que se dictó con el objetivo fundmentl de regulr el mrco jurídico en el que se debe desenvolver l práctic deportiv considerd como un ctividd mercntilizd y profesionlizd, en donde se propone un modelo de responsbilidd jurídic y económic pr los clubes que desrrolln ctividdes de crácter profesionl. 46 Nº 149 Noviembre de 2003

2 Los principios fundmentles de l regulción de l nuev form jurídic los podemos sintetizr en los siguientes: (1) El principio de supletoriedd del régimen de l sociedd nónim ordinri. Se reguln los spectos específicos de ests entiddes, y en todo lo no reguldo específicmente, se regirán por lo dispuesto en el régimen jurídico generl de ls socieddes nónims. El principio de intervención públic. L Administrción se reserv determinds funciones de tutel, control y de intervención. El principio de máxim cutel en el régimen económico. L myor prte de ls especificciones especiles pr este tipo de socieddes son referentes su régimen económico. L nuev fórmul jurídic que se impone con est Ley es l Sociedd Anónim Deportiv, SAD, inspird en el régimen generl de ls Socieddes Anónims, pero con modificciones concrets pr su dptción ls prticulriddes derivds de su objeto socil. Ls crcterístics diferencidors de l SAD con respecto l Sociedd Anónim común se pueden resumir en ls siguientes: El objeto socil, y que se centr en competiciones deportivs oficiles de crácter profesionl y ámbito esttl. Únicmente podrán constituirse SAD cundo su objeto socil principl resulte leglmente posible en Espñ, por existir competición profesionl en es modlidd deportiv. El cpitl mínimo está determindo por l normtiv, medinte un procedimiento reguldo por intervención públic. Los ccionists tienen determinds limitciones legles pr serlo. El procedimiento de constitución será especilmente previsto por l normtiv como procedimiento de trnsformción o dscripción est nuev form jurídic, sometido l tutel de un órgno dministrtivo. L inscripción en el correspondiente Registro de Asociciones Deportivs, previo su inscripción en el Registro Mercntil. L dministrción, por medio de consejos de dministrción, cuyos miembros deben grntizr el buen fin económico de su gestión, previmente su tom de posesión. Limitciones los dministrdores pr l relizción de determindos ctos de disposición del ptrimonio de l entidd. Se incluye un nuevo supuesto de disolución, no contempldo en l Ley de Socieddes Anónims, l reducción del ptrimonio de l SAD por debjo del cincuent por ciento de l cifr del cpitl socil mínimo. L obligción de elborr en cd ejercicio socil un presupuesto l cul debe justr su ctividd durnte el mismo, previo informe de l lig profesionl, que se presentrá l Asmble. Est Ley h sido modificd en diferentes ocsiones, sí como el régimen jurídico de ls SAD. El objetivo fundmentl de ests modificciones se h centrdo en decur su sistem de gestión, de informción contble y de finncición l resto de ls Socieddes Anónims. Ls principles mo- Los ccionists de ls socieddes deportivs tienen determinds limitciones legles pr serlo (1) BERTOMEO ORTEU, J. Y otros: Trnsformción de clubes de fútbol y bloncesto en Socieddes Anónims Deportivs. Ed. Cívits, S.A. Mdrid, págs Nº 149 Noviembre de

3 De obligdo cumplimiento L Ley de Deporte no sólo hce referenci ls SAD, sino que regul spectos genéricos relciondos con tods ls modliddes deportivs dificciones hn sido ls que se recogen en el cudro TIPOLOGÍA DE ASOCIACIONES DEPORTIVAS. LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS L tipologí que presentn ls sociciones deportivs es l siguiente; 1. Los Clubes: 1-1 Clubes deportivos elementles: son quellos clubes no inscritos en el Registro de Asociciones Deportivs. 1-2 Clubes deportivos básicos: son quellos clubes inscritos en el Registro de Asociciones Deportivs. 1-3 Ls Socieddes Anónims deportivs SAD: son clubes que prticipn en competiciones deportivs oficiles de crácter profesionl y ámbito esttl. Adoptrán l form de SAD y sólo podrán prticipr en competiciones profesionles de un sol modlidd deportiv. 2. Agrupciones de Clubes de ámbito esttl, con el objeto de desrrollr ctuciones deportivs, considerándose un grupción por modlidd deportiv. 3. Entes de promoción deportiv de ámbito ncionl. 4. Ligs profesionles: son Asociciones de Clubes que se constituirán obligtorimente cundo existn competiciones oficiles de crácter profesionl y ámbito esttl. 5. Federciones deportivs: son entiddes privds con personlidd jurídic propi, con ámbito de ctución nivel ncionl. Al ser nuestro objetivo Ls Socieddes Anónims Deportivs SAD, estbleceremos ls principles modificciones con respecto Ls Socieddes Anónim genérics, l cmpo de l finncición. De l concepción de ls SAD se desprende su objeto socil: consistente en l prticipción en competiciones deportivs de crácter profesionl y de un sol modlidd deportiv. Resltr que l Ley de Deporte no sólo hce referenci ls SAD, sino que regul spectos genéricos relciondos con tods ls modliddes deportivs, destcndo: CUADRO 1 NORMATIVA LEGAL DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS Rel Decreto 1084/1991, de 5 de julio, sobre Socieddes Anónims Deportivs, modificdo su vez por el Rel Decreto 449/1995, de 25 de mrzo (BOE de 28 de bril de 1995) y por el Rel Decreto 1846/1996, de 26 de julio (BOE de 27 de julio de 1996) Ley 50/1998 de 30 de diciembre, de Medids Fiscles, Administrtivs y del Orden Socil (BOE de 31 de diciembre de 1998). Rel Decreto 1251/1999, de 16 de julio sobre ls Socieddes Anónims Deportivs (BOE de 17 de julio de 1999) Definición de ls competiciones deportivs Normtiv sobre el funcionmiento y competencis del Consejo Superior de Deportes. Normtiv sobre otros tems deportivos como el Comité Olímpico y Prolímpico, l seguridd en l práctic deportiv, l prevención de l violenci en los contecimientos deportivos, ls instlciones deportivs, l investigción y enseñnz deportiv, etc. 48 Nº 149 Noviembre de 2003

4 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic 3.- CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS Pr su explicción de form y sencill, hremos l comprción entre ls SAD y ls S.A., genérics, tl como se expone en el cudro 2. CUADRO 2 COMPARATIVA REQUISITOS CONSTITUCIÓN SA Y SAD Requisitos de l Sociedd Anónim: Escritur Públic, incorporándolos Esttutos de l Sociedd Inscripción en el registro Mercntil Requisitos de l Sociedd Anónim: Cpitl emitido y suscrito l menos de Desembolso mínimo del 25 % Requisitos formles Requisitos de l Sociedd nónim Deportiv: Requisitos de l Sociedd Anónim Inscripción en el Registro de Asociciones Deportivs Autorizción previ de l Comisión Directiv del Consejo superior de Deportes. Requisitos Económicos Finncieros Requisitos de l Sociedd nónim Deportiv: El cpitl socil debe ser superior El cpitl socil mínimo está formdo por dos sumndos: El 25 % de los gstos más ls mortizciones (primer sumndo) Sldos ptrimoniles netos negtivos del Blnce (2º sumndo) Cundo el primer sumndo se inferior l segundo, el cpitl socil mínimo se fijrá como duplo del segundo. nomintivs, podrán cotizr ls cciones en Bols de Vlores prtir de primero de enero del ño 2.002, y se notificrá l solicitud de cotizción en Bols l comisión Ncionl del Mercdo de Vlores. Ls SAD pueden constituirse en un solo cto por convenio de los funddores o por fundción sucesiv o suscripción públic. 3.1 Constitución de un SAD por convenio Es un de ls forms de constituir un SAD. Uns persons denominds funddores otorgn l escritur socil y suscriben tods ls cciones en que está dividido el cpitl socil. L emisión puede ser l pr o sobre l pr y l suscripción y desembolso, como hemos señldo es totl Trtmiento contble ) Emisión, suscripción y desembolso l pr: Acciones emitids Cj b) Emisión, suscripción y desembolso sobre l pr: Acciones emitids Cpitl Socil Acciones emitids Cpitl Socil Prim de emisión de cciones En cso que cmbien de ctegorí profesionl, ún siendo SAD, no es necesrio cumplir los requisitos señldos nteriormente. Por el contrrio no siendo SAD tengn un cmpo de ctución en ctegorí profesionl deben contemplrse y cogerse l normtiv señld. Cj Acciones emitids Es necesrio insistir que el cpitl de l SAD hbrá que suscribirse y desembolsrse en su totlidd y medinte portciones dinerris. Ls cciones hn de ser El importe de Cj recoge l suscripción y desembolso del Cpitl socil más l Prim de emisión de cciones en un SAD. Nº 149 Noviembre de

5 De obligdo cumplimiento Ejemplo Se constituye un SAD por el mínimo exigido por l Ley l 120 %. Los gstos de constitución scienden ,45 Acciones emitids Cpitl Socil ,21 Prim de emisión de cciones , ,45 Cj 3.2 CONSTITUCIÓN DE UNA SAD POR FUNDACIÓN SUCESI- VA O POR SUSCRIPCIÓN PÚBLICA Cundo l SAD cude un intermedirio finnciero u otr entidd distint l propi entidd pr que los futuros ccionists relicen su compromiso de portción, l constitución de l entidd se denomin por fundción sucesiv o por suscripción públic. Pr ello, se requiere conocer l contbilizción relizd por el Grupo promotor y posteriormente l contbilizción de l SAD Trtmiento contble ) Contbilizción del Grupo Promotor: Acciones SAD en formción Cj Gstos SAD en formción Acciones emitids , ,00 Gstos de constitución Cj 1.800,00 Cpitl socil SAD en formción Desembolso suscriptores Cj El Grupo Promotor emite ls cciones y reliz el totl de l suscripción y desembolso por prte de los ccionist. Hrá efectivo el importe de los gstos de constitución. A continución procederá l cierre de l contbilidd y l entreg de los documentos contbles los dministrdores de l SAD. b) Cierre de l Contbilidd: Cpitl socil SAD en formción Desembolso de suscriptores Acciones SAD en formción Cj Gstos SAD en formción c) Apertur de l Contbilidd de l Entidd: Acciones emitids Cj Gstos de constitución d) Cncelción de cuents Desembolso de suscriptores e) Comisión l Grupo Promotor Flt l comisión pendiente de stisfcer l Grupo Promotor que se recoge como un gsto de constitución más. Gstos de constitución Ejemplo Cpitl socil Desembolso de suscriptores Se constituye por medio de fundción sucesiv un SAD por , l pr. Los gstos de constitución s- Acciones emitids Cj 50 Nº 149 Noviembre de 2003

6 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic cienden y l comisión del grupo promotor sciende l 2 % de los títulos suscritos. ) Contbilizción del Grupo Promotor: Acciones SAD en formción Cpitl socil SAD en formción Cj b) Cierre de l Contbilidd: c) Apertur de l Contbilidd de l Entidd: d) Cncelción de cuents Desembolso suscriptores Gstos SAD en formción Cj Cpitl socil SAD en formción Desembolso de suscriptores Acciones SAD en formción Cj Gstos SAD en formción Acciones emitids Cj Gstos de constitución Cpitl socil Desembolso de suscriptores Desembolso de suscriptores Acciones emitids e) Comisión del Grupo Promotor Por l comisión pendiente de stisfcer l Grupo Promotor: Gstos de constitución Acciones emitids CAPITAL SOCIAL MÍNIMO Como se h señldo con nterioridd, el cpitl mínimo de un SAD es l menos de ; si bien está formdo por dos sumndos: los gstos incurridos más ls mortizciones los sldos ptrimoniles netos negtivos en cso que el segundo sumndo supere l primero, se fijrá el duplo del segundo. Como consecuenci de lo señldo nteriormente, puede derivrse diversos csos que serán trtdos por medio de tres ejemplos Ejemplo 1 Supongmos que el cpitl suscrito es de El montnte de los gstos y mortizciones sciende El sldo ptrimonil neto negtivo es de Pr este cso: no es necesrio notción lgun, y que el cpitl mínimo es de , l tener un cifr de cpitl socil superior no es preciso su modificción Ejemplo 2 Supongmos que el cpitl suscrito es de El montnte de los gstos y mortizciones sciende El sldo ptrimonil neto negtivo es de En este cso el cpitl socil mínimo h de ser ( x 25%) = , Nº 149 Noviembre de

7 De obligdo cumplimiento Al tener , fltn de mplición de cpitl Trtmiento Contble Cj Cpitl socil ) Percepción de l Subvención En el momento de l percepción de l subvención o el crédito pendiente correspondiente subvenciones no reintegrbles Ejemplo 3 Supongmos que el cpitl suscrito es de El montnte de los gstos y mortizciones sciende El sldo ptrimonil neto negtivo es de Cj Subvenciones oficiles de cpitl (130) H. P. Deudor por diversos conceptos (470) Solución: en un primer proximción deberí ser ( x 25%) , pero l ser el sldo del ptrimonio neto superior los gstos más mortizciones, se contempl como el cpitl mínimo el duplo del segundo sumndo; esto es de Por ello, fltn Hciend Públic deudor por diversos conceptos corresponde un derecho de cobro que tiene l entidd respecto l ente Público otorgnte de l subvención de crácter no retornble Cj Cpitl socil Puede drse el cso que l entidd teng deuds que se trnsformen en subvenciones de crácter reintegrbles. 4. INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS El trtmiento contble no difiere sustncilmente lo señldo en el PGC de 1.990, si bien nos centrremos en quells cuents que de lgun form sufren lgun lterción. Cj Deuds l/p trnsformbles en subvenciones (172) H. P. Deudor por diversos conceptos (470) Se pueden señlr dos crcterístics del concepto de subvención: uxilir o compensr un crg o pérdid y l segund fomentr el desrrollo de un ctividd determind. Por tnto, ls subvenciones ncen pr socorrer o uxilir un pérdid o fomentr un ctividd. Ls primers se considern como ingresos y ls segunds su destino es l finncición de l estructur fij y por ello son contemplds continución. Ls subvenciones pueden tener el crácter de retornbles o por el contrrio se debe devolver l sujeto otorgnte. 4.1 SUBVENCIONES DE CAPITAL Al cncelr l deud por medio de l subvención: Deuds l/p trnsformbles en subvención (172) Subvenciones oficiles de cpitl (130) b) Percepción de l Subvención Pr ls subvenciones reintegrbles Subvenciones oficiles de cpitl (130) Son ls concedids por el Consejo Superior de Deportes, Comuniddes Autónoms y otrs entiddes públics, pr el estblecimiento de l estructur fij de l entidd. Subvenciones oficiles de cpitl Cj 52 Nº 149 Noviembre de 2003

8 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic Pr ls subvenciones no reintegrbles se imputrá ingreso l prte mortizd del inmovilizdo que es finncid por l subvención Subvenciones oficiles de cpitl Subvenciones de cpitl de Entiddes Deportivs (131) Son subvenciones, donciones y legdos concedidos por Federciones u otrs Entiddes deportivs pr el estblecimiento de l estructur fij Trtmiento Contble El trtmiento es nálogo lo señldo en l cuent Ejemplo Subvenciones de cpitl trspsds resultdos del ejercicio (775) Supongmos que l SAD recibe un subvención no reintegrble por el Comité Olímpico espñol, por importe de , que corresponde l 50% de relizción de un cmpo de tletismo. L durción estimd de l instlción es de 10 ños, sin vlor residul. En el momento de l concesión de l subvención correspondiente subvenciones no reintegrbles. En el momento de l percepción de l subvención: H. P. Deudor por diversos conceptos Subvenciones de cpitl trspsds resultdos del ejercicio (775) Cj H. P. Deudor por diversos conceptos Por l dquisición e instlción del cmpo de tletismo: Estdios y pbellones deportivos (242) Cj L mortizción prcticd en cd ejercicio: Pr ls subvenciones no reintegrbles se imputrá ingreso l prte mortizd del inmovilizdo que es finncid por l subvención 4.2 INGRESOS DIFERIDOS Ingresos diferidos por cesión de derechos (134) Son ingresos derivdos de contrtos en exclusiv que contempln l cesión de diversos derechos. En los contrtos de cesión de derechos por un precio globl, l signción de los ingresos cd uno de ellos se efecturá en función del vlor estimdo de cd uno de los derechos cedidos. Cundo el contrto de cesión de derechos se por un periodo de tiempo superior l ejercicio económico, deberán imputrse cd uno de los ejercicios que correspond en función del vlor estimdo de ese derecho, pr cd uno de los ejercicios futuros y considerndo el efecto finnciero. Se deberá incluir en l memori los criterios de imputción de estos ingresos Ejemplo Dotción mortizción del Inmovilizdo Mteril Amort. cumuld del I. M Subvenciones oficiles de cpitl Subvenciones de cpitl trspsds resultdos del ejercicio L SAD y l pltform digitl Y hn firmdo un contrto en el 2002, por el que ést h dquirido los derechos udiovisules del equipo pr l Lig de fútbol y l Nº 149 Noviembre de

9 De obligdo cumplimiento Cop del Rey. L SAD cobrrá un retribución fij de 210 millones de euros, entre ls tempords 2003/04 y 2007/08, considerdo l cntidd de 42 millones de euros por cmpñ. L SAD recibirá, demás de lo reflejdo nteriormente, un retribución vrible en función de prtidos explotdos medinte pgo l pltform digit. Este cuerdo, tmbién posibilit l opción de prórrog de derechos en l tempord 2008/09, con un coste dicionl de 18 millones de euros. ) En el momento de l firm del contrto (millones de euros): 210 Créditos lrgo plzo b) En cd tempord: 42 Tesorerí c) Por l retribución vrible: Cesión de ingresos futuros (137) Ingresos diferidos por cesión de Derechos 210 Derechos de retrnsmisión Ingresos diferidos por cesión de derecho Créditos lrgo plzo 42 xxx Tesorerí Derechos de retrnsmisión xxx Es el importe percibido por l cesión de l titulridd de ingresos futuros. El importe de est prtid vendrá cuntificdo por el vlor ctul de los ingresos futuros y se imputrá resultdos con independenci de l corriente monetri, en el ejercicio en que ls prestciones de servicios de ls que se deriv el ingreso cedido, hyn sido relizds con ls necesris dptciones derivds de l nturlez finncier de l operción. Se registrrá en el ctivo el importe recibido en un prtid de tesorerí con bono l prtid PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS Son fondos destindos por l entidd pr cubrir ls obligciones legles o contrctules, ls contingencis y el vlor residul negtivo del inmovilizdo. Ls principles cuents que inciden de form prticulr ls SAD se señln continución. 5.1 PENSIONES Y AYUDAS AL PERSONAL Provisión pr obligciones con el personl (140) Son fondos destindos cubrir ls obligciones legles o contrctules referentes l personl de l entidd Trtmiento contble ) Por ls estimciones de los devengos nules y el importe de los rendimientos tribuibles l provisión constituid: Aportciones sistems complement. y otrs obligciones con el personl (644) Intereses de deuds l/p (646) b) Cundo se plique l provisión: Provisión pr obligciones con el personl (140) Cj Provisión pr obligciones con el personl (140) c) En cso de plicr l provisión y exist un exceso de l mism: Provisión pr obligciones con el personl (140) Exceso provisión pr riesgos y gstos (790) 54 Nº 149 Noviembre de 2003

10 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic Con este trtmiento contble, señldo en el PGC, ls mejors l personl deben estr gestionds por un órgno independiente pr que pued cogerse l normtiv de los Plnes y Fondos de Pensiones y puedn ser gstos deducibles ls portciones l personl Trtmiento contble de ls pensiones públics: ) Al stisfcer l nómin: Sueldos y Slrios (640) S.S. crgo de l empres (642) b) En el momento del pgo l Seguridd Socil: Org. De l S.S. creedores (476) Trtmiento contble de ls pensiones privds gestionds externmente: ) En l nómin del personl: Sueldos y Slrios (640) Cj b) En el momento del pgo l gestor del Pln de pensiones: Cj Orgnismos de l S.S. creedores (476) Aportciones sistems complementrios y otrs obligciones con el personl Cj Fondo de pensiones creedores (47) Fondo de pensiones creedores (47) Cj Ejemplo Supongmos l nómin de un SAD que sciende , con un portción l régimen generl de l Seguridd Socil de , l cuot de los trbjdores sciende Tiene concertdo un contrto con un entidd independiente, gestor de un Pln de pensiones. L portción de l empres es de y de los empledos de ) Por l portción mensul: Sueldos y Slrios S.S. crgo de l empres Aportciones sistems complementrios y otrs obligc. con el personl Cj Orgnismos de l S.S. creedores Fondo de pensiones creedores b) En el momento del pgo l Seguridd Socil y l gestor del Fondo: Org. De l S.S. creedores Fondo de pensiones creedores Cj RIESGOS Provisiones pr riesgos (145) Son fondos destindos por l entidd cubrir el riesgo económico, indetermindo en su importe, cundo se hy producido un circunstnci extrordinri, tnto en lo referente estdios o instlciones deportivs, como l vid deportiv de los jugdores: ccidente, enfermeddes, lesiones, etc Trtmiento contble ) Por l estimción del devengo nul: Pérdids procedentes del inmovilizdo y gstos excepcionles (67) Provisiones pr riesgos (145) Nº 149 Noviembre de

11 De obligdo cumplimiento b) Por l plicción de l provisión: Trtmiento contble Provisiones pr riesgos (145) Cj Exceso provisión pr riesgos y gstos (790) ) Por l estimción del devengo nul: Pérdids procedentes del inmovilizdo y gstos excepcionles (67) Provisiones por vlor residul negtivo (148) Provisión pr ctuciones mediombientles (146) Son ls constituids como consecuenci de obligciones legles o contrctules de l entidd o compromisos dquiridos por l mism, pr prevenir, reducir o reprr los dños l medio mbiente Trtmiento contble En su trtmiento contble debemos considerr l Resolución de 25 de mrzo del 2002 del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents, por l que se pruebn norms pr el reconocimiento, vlorción e informción de los spectos mediombientles en ls cuents nules. ) Por el ncimiento de l obligción: Reprciones y conservción (622) b) Al plicr l provisión: Provisión por vlor residul negtivo (148) Provisión pr ctuciones mediombientles (146) Provisión pr ctuciones mediombientles (146) Cj Actividdes relizds en l plicción de provisiones pr riesgos y gstos (735) Exceso provisión pr riesgos y gstos (790) Es el importe estimdo del vlor residul negtivo de su inmovilizdo. b) Por l plicción de l provisión: Provisiones pr vlor residul negtivo (148) Cj Exceso provisión pr riesgos y gstos (790) 6.- DEUDAS A LARGO PLAZO El trtmiento contble de los empréstitos obligciones y los préstmos recibidos lrgo plzo, no ofrecen modificciones respecto l csuístic generl, señldo en el PGC de TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DEUDAS ) Formlizción del préstmo: Cj Gstos de formlizción de deuds (270) Deuds lrgo plzo (171) b) Reconocimiento de intereses: Intereses de deuds l/p (662) o Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs (506) Gstos por intereses diferidos de vlores negocibles (271) 56 Nº 149 Noviembre de 2003

12 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic c) Periodificción de intereses: Intereses de deuds c/p (663) d) Pgo de intereses: Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs 6.2 Vriciones con respecto l cso generl Ls únics cuents que hn sufrido lgun lterción l cso generl son ls que se comentn continución Deuds lrgo plzo con Entiddes Deportivs (175) Son ls deuds contríds con Federciones, Lig Ncionl Profesionl y otrs Entiddes Deportivs por préstmos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior l ño. Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs (506) Cj Hciend Públic Acreedor por conceptos fiscles (475) e) Cundo se hg efectivo el pgo Hciend: H. P. Acreedor por conceptos fiscles (475) Cj f) Snemiento de los gstos de emisión: Otros gstos finncieros (669) Gstos de formlizción de deuds (270) g) Cmbio de deud de lrgo corto plzo Deud lrgo plzo (171) Deuds corto plzo (521) h) Reembolso Deuds corto plzo (521) Cj (57) Trtmiento contble Su movimiento es nálogo lo señldo en el cso generl Deuds lrgo plzo (171) Entiddes Deportivs, efectos pgr lrgo plzo (176) Son deuds contríds con Federciones Deportivs, l Lig Profesionl y otrs Entiddes Deportivs por préstmos recibidos y otros débitos con vencimiento superior un ño, instrumentds medinte efectos de giro, incluids quells que tengn su origen en suministros de bienes del inmovilizdo Trtmiento contble ) Ls deuds contríds por préstmos Deuds l/p por préstmos recibidos y otros conceptos (17) Entiddes Deportivs, efectos pgr l/p (176) b) Cmbio de lrgo corto plzo Entiddes Deportivs, efectos pgr l/p (176) Entiddes Deportivs, efectos pgr c/p (525) c) Pgo de l deud: Entiddes Deportivs, efectos pgr c/p (524) Cj (57) Nº 149 Noviembre de

13 De obligdo cumplimiento Ejemplo L SAD solicit un préstmo l Federción de Cmping, con un durción de cinco ños, por cien mil euros. Los gstos de formlizción, impuestos y comisiones scienden Los intereses plicbles son del 10 por ciento nul pgderos por trimestres vencidos prtir del 1 de septiembre de 2.0N0. L retención prcticd correspondientes los intereses stisfechos lcnz el 25% de los mismos, liquidándose Hciend l término de los tres meses de l fech de devengo. El reembolso se reliz en su totlidd, el 1 de mrzo de 2.0N5 y los gstos distribuir en vrios ejercicios sner en cinco ños, siguiendo el criterio linel. ) Contbilizción ño 2.0N0 Formlizción del préstmo: Cj Gstos de formlizción de deuds Reconocimiento de intereses: Intereses de deuds l/p Periodificción de intereses: Cundo se hg efectivo el pgo Hciend: Deuds lrgo plzo con Entiddes Deportivs Cj H.P creedor conceptos fiscles Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs Cj Hciend Públic Acreedor por conceptos fiscles H. P. Acreedor por conceptos fiscles Cj Snemiento de los gstos de emisión: 833 Otros gstos finncieros Gstos de formlizción de deuds 833 b) Contbilice ño 2.0N5 Periodificción de intereses: Intereses de deuds l/p Intereses de deuds c/p Cj H. P creedor por conceptos fiscles Pgo de intereses: Intereses de empréstitos y otrs emisiones nálogs Cj Hciend Públic Acreedor por conceptos fiscles Cundo se hg efectivo el pgo Hciend: H. P. Acreedor por conceptos fiscles Cj Snemiento de los gstos de emisión: 167 Otros gstos finncieros Gstos de formlizción de deuds 167 Cmbio de deud de lrgo corto plzo no procede porque se relizó en el ejercicio nterior. Reembolso Deuds corto plzo Cj Nº 149 Noviembre de 2003

14 Socieddes nónims deportivs: Finncición básic 7. DECISIONES PARA LA FINANCIACIÓN A LARGO PLAZO L finncición lrgo plzo est formd por los recursos propios y jenos lrgo plzo, cuyo destino es finncir inversiones de ctivo fijo y prte del ctivo circulnte, correspondiente l fondo de rotción necesrio. Cundo los ctivos fijos están finncidos con exigible lrgo plzo, ls cuots de mortizción no pueden ser considerds como utofinncición de enriquecimiento, como ls contemplds en los recursos propios, pues se destinn l devolución de ese exigible, y no están dispuests pr l relizción de nuevs inversiones, considerándose l mortizción como utofinncición de mntenimiento. El importe del neto debe estr entre el 40 50% del psivo totl. En est situción l cpitlizción de l entidd será suficiente pr l ctividd que desrroll y su endeudmiento estrá corde con est situción por lo que se consider que no está excesivmente endeudd. Si bien, su elección entre recursos propios y jenos depende de l rentbilidd que su vez está en función de l ts de rentbilidd intern y de su coste. El mntenimiento de ls considerciones nteriores implicrá un equilibrio finnciero pr l entidd. BIBLIOGRAFÍA Bernbeu, D. (1997): Adptción del Pln Generl de Contbilidd ls Socieddes Anónims Deportivs. Técnic Contble, nº 582, junio, págs. 409 y ss. Bertomeo Orteu, J. Y otros(1992): Trnsformción de clubes de fútbol y bloncesto en Socieddes Anónims Deportivs. Ed. Cívits, S.A. Mdrid. Czorl Prieto, L.M. (1990): Ls Socieddes Anónims Deportivs. Ed. Ciencis Sociles. Mdrid Coron, E. (1996): Comentrio ls norms contbles precids en Prtid Doble, nº 63, enero, págs. 13 yss. Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte. Orden de 27 de junio de 2000, por l que se pruebn ls norms de dptción del Pln Generl de Contbilidd ls Socieddes Anónims Deportivs. Quesd Sánchez, F.J (1999).: Contbilidd Generl. Imp. Fernández Ciudd, S.L. Mdrid Quesd Sánchez, F.J. y M.A. Jiménez: Aspectos Contbles de interés en ls dptciones sectoriles del deporte l Pln Generl de Contbilidd: Cso prticulr ls SAD. Acts de Ls Jornds de Actulizción en Gestión Deportiv. Instituto Universitrio Olímpico de Ciencis del Deporte. Mdrid, 27 y 28 de septiembre de Págs Quesd Sánchez, FJ.; Jimenez Montñes, M.A; Grci Merid, J.(2002): Sistems Informtivos Contbles Ed. Prentice Hll. Coleccion Finncil Times. Mdrid. L polític de utofinncición debe tener como límite los beneficios, descontdos los dividendos, y tmbién de form puntul ls mortizciones Rel Decreto 1251/1999, de 16 de julio, sobre Socieddes Anónims Deportivs. Rel Decreto 1630/1990, de 20 de enero, por el que se prueb el Pln Generl de Contbilidd. Resolución de 25 de mrzo de 2002, del Instituto de Contbilidd y Auditori de Cuents, por l que se pruebn norms pr el reconocimiento, vlorción e informción de los spectos mediombientles de ls cuents nules. Cundo el neto es menor del 40% del psivo totl, nos expres que l entidd dispone de poco cpitl respecto l endeudmiento. En cso contrrio, cundo excede del 40% del psivo totl los recursos propios, se puede pensr en bj rentbilidd o en recursos infrutilizdos. L polític de utofinncición debe tener como límite los beneficios, descontdos los dividendos, y tmbién de form puntul ls mortizciones, lo que supone que se debe tener en cuent el efecto multiplicdor. Nº 149 Noviembre de