NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

Transcripción

1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Ricardo Vásquez Bernal Socio

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5 PASIVO VS PROVISIÓN Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre a cerca de su cuantía o vencimiento. 5

6 ELEMENTOS CONCEPTUALES OBLIGACIÓN PRESENTE El suceso ocurrido en el pasado da origen a una obligación presente, si teniendo en cuenta toda la evidencia disponible (considerando la opinión de expertos) existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha de balance, que de lo contrario. 6

7 ELEMENTOS CONCEPTUALES SUCESO PASADO Es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, ya sea de tipo legal o implícita para la entidad de tal forma que la empresa debe satisfacer el importe correspondiente. Los estados financieros se refieren la situación financiera de la empresa al final del ejercicio sobre el cual se informa, y no su posible situación en el futuro. No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. 7

8 ELEMENTOS CONCEPTUALES OBLIGACIÓN LEGAL Una obligación legal es aquella que se deriva de: Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas) La legislación. Otra causa de tipo legal 8

9 ELEMENTOS CONCEPTUALES OBLIGACIÓN IMPLICITA Una obligación implícita es aquella que se deriva de actuaciones de la propia empresa, en las que: Debido aun patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada, la entidad haya puesto de manifiesto que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y La empresa ha creado una expectativa válida ante los terceros interesados con los que debe cumplir su compromiso o responsabilidades. 9

10 ELEMENTOS CONCEPTUALES SALIDA PROBABLE DE RECURSOS El término probable es utilizado para indicar la mayor probabilidad de que un evento se presente que de lo contrario. Para reconocer un pasivo no sólo tiene que existir una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos que incorporen beneficios económicos. 10

11 ELEMENTOS CONCEPTUALES SALIDA PROBABLE DE RECURSOS Análisis de la evidencia disponible Probabilidad de existencias de la obligación actual mayor que la probabilidad de la no existencia de la obligación actual Probabilidad de existencia de la obligación actual menor que la probabilidad de la no existencia de la obligación actual Probabilidad de existencia de la obligación actual es remota Provisión Si la estimación es fiable se reconocerá una provisión No se reconocerá una provisión No se reconocerá una provisión 11

12 ELEMENTOS CONCEPTUALES ESTIMACIÓN FIABLE La utilización de estimaciones es una parte esencial para la preparación de los estados financieros y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que estos deben tener. La entidad debe determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una estimación del importe de la obligación lo suficientemente fiable para que esta pueda ser utilizada para el reconocimiento de la provisión. 12

13 ELEMENTOS CONCEPTUALES ESTIMACIÓN FIABLE El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para: a. cuentas por cobrar de dudosa recuperación; b. obsolescencia de los inventarios; c. valor razonable de activos o pasivos financieros; d. vida útil o las pautas de consumo esperadas en los activos depreciables; y e. las obligaciones por garantías concedidas. 13

14 PASIVO VS CONTINGENCIA Una contingencia es: OBLIGACIÓN POSIBLE, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están totalmente bajo el control de la entidad. OBLIGACIÓN PRESENTE, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporan beneficios económicos. El importe de la obligación no puede ser valorado con suficiente fiabilidad 14

15 PASIVO CONTINGENTE Los pasivos contingentes no deben ser reconocidos en los estados financieros. Una entidad debe incluir en las notas a los estados financieros una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y cuando sea posible: a) Estimaciones de sus efectos financieros, b) Revelaciones de las incertidumbres relacionadas con el monto el fechas de las salidas de recursos correspondientes, c) La posibilidad de obtener reembolsos futuros por la existencia de garantías asociadas. 15

16 ELEMENTOS CONCEPTUALES SALIDA PROBABLE DE RECURSOS Análisis de la evidencia disponible Probabilidad de existencias de la obligación actual mayor que la probabilidad de la no existencia de la obligación actual Probabilidad de existencia de la obligación actual menor que la probabilidad de la no existencia de la obligación actual Probabilidad de existencia de la obligación actual es remota Provisión Si la estimación es fiable se reconocerá una provisión No se reconocerá una provisión No se reconocerá una provisión Pasivo contingente Si no es fiable la estimación, se informará en las notas Se informará en notas a los estados financieros No se informará en las notas a los estados financieros 16

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18 ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Inicio Existe una obligación presente, a consecuencia de un suceso pasado que la haya generado? Si Salida probable de recursos? Si Puede hacerse una estimación fiable? Si Reconocer la provisión 18

19 ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Inicio Existe una obligación presente, a consecuencia de un suceso pasado que la haya generado? Si Salida probable de recursos? Si Puede hacerse una estimación fiable? Si Reconocer la provisión No No No - raro Existe una obligación posible? Si Salida remota de recursos? No Revelar en notas el pasivo contingente 19

20 ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Inicio Existe una obligación presente, a consecuencia de un suceso pasado que la haya generado? No Existe una obligación posible? No Si Si Salida probable de recursos? No Salida remota de recursos? Si Si Puede hacerse una estimación fiable? No No Si Reconocer la provisión Revelar en notas la contingencia No hacer nada 20

21 ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Característica Provisiones Pasivos contingentes Es una obligación presente Si A veces Existe una obligación posible No A veces Surgida de sucesos pasados Sí Sí Para su cancelación la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos Es un pasivo Sí No Existe incertidumbre frente a su cuantía o vencimiento Sí A veces Valoración con suficiente fiabilidad Sí No en todos los casos Se reconoce en los estados financieros Sí No Se revela en notas a los estados financieros Sí A veces Sí Sí 21

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23 MEDICIÓN O VALORACIÓN Las provisiones se valoran antes de los impuestos, puesto que las consecuencias fiscales, así como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma son tratadas en la NIC 12. Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de activos no se tomarán en cuenta al valorar el importe de la provisión, incluso en el caso de que la enajenación o abandono en cuestión esté ligado estrechamente al suceso que ha hecho surgir la provisión. 23

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25 REVELACIONES Para cada tipo de Provisión o Contingencia una entidad debe informar: a. El importe en libros, al principio y al final del período. b. Las provisiones realizadas en el ejercicio, incluyendo los incrementos de las provisiones existentes. c. Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio. d. Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el ejercicio. e. El aumento durante el ejercicio, en los saldos objeto de descuento. f. Breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como las fechas esperadas de las salidas de beneficios económicos, incluyendo las incertidumbres. g. Principales hipótesis realizadas sobre sucesos futuros. h. El importe de cualquier eventual reembolso, y la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos. 25

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27 ACTIVO Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos. 27

28 ACTIVO CONTINGENTE Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuros, que no están totalmente bajo el control de la entidad. 28

29 RECONOCIMIENTO Activos contingentes La entrada de beneficios económicos es prácticamente cierta La entrada de beneficios económicos es probable, pero prácticamente cierta. La entrada de beneficios económicos no es probable. Contabilización La partida no es de carácter contingente, por lo que se debe contabilizar como activo de cumplirse el resto de las condiciones necesarias para su reconocimiento Se trata de un activo contingente que no se contabiliza. No es un activo contingente. Revelación En Notas No necesariamente, aunque dependerá de las características del activo. Se exige revelar información en las Notas. Se exige revelar información en las Notas. 29

30 POR SU AMABLE ATENCIÓN, MUCHAS GRACIAS.