EDUCACION TRIBUTARIA. IVA Crédito y Débito Fiscal Gastos Deducibles en el IRP PASO A PASO. NORA LUCÍA RUOTI COSP

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1 ENERO 2013 IVA Crédito y Débito Fiscal Gastos Deducibles en el IRP EDUCACION TRIBUTARIA PASO A PASO NORA LUCÍA RUOTI COSP 2 TERCERA COLECCIÓN

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3 Prólogo La debida documentación, tanto de los ingresos como de los gastos, es indispensable para la liquidación de los impuestos y para la formalización de la economía. En la entrega anterior hemos dado inicio al análisis de los documentos fiscales, demostrando que un contribuyente de IVA y de Renta Personal pierde 18,18% si la factura por algún defecto no puede ser utilizada ni como Crédito Fiscal ni como Gasto Deducible. Porcentajes mayores de pérdidas dan para los contribuyentes del IRACIS o del IMAGRO. FOTO Los Contribuyentes y la Ciudadanía en General deben conocer estos temas y para ello esta Colección desarrolla en términos fáciles y sencillos los conceptos fundamentales, respondiendo las preguntas más frecuentes. Desde hace muchos años está vigente en nuestro país el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que afecta no solamente a las empresas, sino también a las personas físicas que trabajan en forma independiente. Todos los profesionales deben estar inscriptos en el mismo y también las personas físicas cuyos ingresos anuales sean superiores a aproximadamente G Sin embargo, aún no se comprende bien la mecánica de aplicación del mismo y sus dos componentes: IVA Crédito y Débito. Por qué no puedo utilizar mis compras del supermercado para descontar el IVA a pagar? No es justo que compre ropa, alimentos, pague servicios básicos de agua, luz, etc y no me dejen utilizar el IVA incluido en los comprobantes. Son frases frecuentemente escuchadas. Otra frase peor es Yo descuento todo. Estoy en mi derecho porque pagué el IVA al comprar bienes o servicios. Ello es directamente utilizar indebidamente el crédito fiscal y ser pasibles de reliquidaciones del IVA tal como taxativamente lo expresa la Ley 125/91, con multas y recargos que van hasta el 300% más intereses mensuales del 2,5%. Por ello consideramos conveniente explicar paso a paso lo que la ley y las reglamentaciones permiten utilizar como IVA Crédito Fiscal, presentando un resumen de las respuestas de la SET a las varias consultas de los contribuyentes. Y como la Renta Personal es un impuesto que representa grandes cambios no solo para los contribuyentes o posibles contribuyentes, sino también para los proveedores de bienes o servicios, analizaremos los aspectos más importantes relacionados con los gastos deducibles. Cómo debo contratar al Personal Doméstico? Debo hacerle firmar un contrato? Qué documento le expido? Gracias a la colaboración del Dr. Joaquín Irún Grau presentamos un modelo de contrato para que ambas partes de la relación puedan contar con un documento que determine derecho y obligaciones. Y como estamos en época de descanso, también presentamos algunas alternativas para que las vacaciones en el exterior sean deducibles para el pago del Impuesto a la Renta Personal, el tratamiento de los préstamos y las financiaciones y mucho mas. Como siempre sus sugerencias son bienvenidas. Nora Lucía Ruoti Cosp. Abogada especialista en Impuestos y Asesoría a Inversionistas Staff Producción y Dirección General Nora Lucía Ruoti Cosp Colaboradores Mauro Isaac Mascareño Carlos Jorge Vargas María Julia Méndez Luciano Antonelli Dpto. Comercial y Ventas Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana Cárdenas, Fátima Gastón, Patricia López, Ninfa González, Claudia González. Diseño y diagramación Fernando Pésole Gustavo Ravetti Santiago Rojas PROGRAMA TELEVISIVO Conduce: Nora Lucía Ruoti Cosp Sábados: 21:30 horas CANAL 2 RED GUARANÍ Sugerencias y consultas - 3

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5 NORA LUCÍA RUOTI COSP De los tipos de Comprobantes Fiscales En nuestra Primera Entrega hemos iniciado el análisis de los Comprobantes Fiscales explicando la importancia de que no solamente las empresas cuenten con ellos, sino también las Personas Físicas contribuyentes de IVA y posibles contribuyentes de Renta Personal, y la Ciudadanía en General, por diferentes motivos, como ser: Para poder justificar de dónde se ha obtenido el dinero. Para utilizarlo como Gasto Deducible o IVA Crédito Fiscal. Para que el comercio o prestador del servicio personal se vea obligado a cumplir con el pago de sus impuestos y no se quede sin ingresar ese importe al Estado. Incluso por motivos que nada tienen que ver con el pago del impuesto resulta necesario contar con el Comprobante de Venta. Por ejemplo, si compramos un bien o nos han prestado un servicio y no tenemos la factura de venta no podremos reclamar al vendedor en caso de desperfectos, etc. En muchos casos los comprobantes de ventas son requeridos para reclamar indemnizaciones, para demostrar la propiedad del bien, entre otros, pero sobre todo es nuestro deber como ciudadanos ayudar a la formalización de nuestro país y no simplemente esperar todo de las autoridades. Cada uno debe poner su granito de arena. PARA RECORDAR: Los impuestos son necesarios a fin de que el Estado cuente con el dinero suficiente para invertirlo en salud, educación, seguridad, obras de infraestructura, etc. Con dicho dinero también se paga a los funcionarios públicos, docentes, entre otros. En el Presupuesto General de la Nación, el Poder Legislativo, a propuesta del Poder Ejecutivo, decide el destino que se dará a ese dinero. REPASANDO CONOCIMIENTO SOBRE COMPROBANTES FISCALES Reglamentaciones El Decreto Nº 6539/05, modificado por los Decretos Nº 8345/06, Nº 6807/05, Nº 8696/06 y Nº 2026/09, reglamenta todo lo relacionado al timbrado, comprobantes de ventas, documentos complementarios, notas de remisión y comprobantes de retención. Las Resoluciones N 1382/05, Nº 107/06 y otras reglamentaciones establecen los requisitos que deben cumplir estos documentos. 5

6 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Se han dispuesto hasta la fecha nueve tipos de comprobantes de ventas y dos tipos de documentos complementarios, teniendo la SET facultad para establecer otras documentaciones. Tipos de comprobantes de ventas Facturas, en sus tres clases: Preimpresas, por sistemas computarizados, tickets tipo factura. Boletas de ventas. Tickets. Autofactura. Entrada a espectáculos públicos. Boletos de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia. Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar. Tickets o Billetes emitidos por empresas de transporte aéreo. Recibos del sector público. Documentos complementarios Notas de crédito Notas de débito ATENCIÓN: Para contribuyentes del IRP existen algunas reglas especiales como ser: El extracto de la tarjeta de crédito es suficiente comprobante de pago de la comisión e intereses bancarios. Qué es el Timbrado? Para qué se exige eso? El timbrado es la autorización que otorga la Administración Tributaria (SET) para que los contribuyentes puedan imprimir y expedir: 6 Comprobantes de Ventas: Documentos Complementarios: Notas de Remisión: Facturas, boletas de venta, autofactura, ticket, entrada a espectáculos públicos, boletos de transporte, de lotería y juegos de azar Notas de Débito y Crédito Comprobantes de Retención ATENCIÓN: Los recibos de dinero y notas de presupuesto no requieren ser timbrados y lo mismo son documentos válidos. Los recibos de dinero del sector público, como por ejemplo, pago de Impuestos Municipales, tasas judiciales, entre otros, tampoco requieren ser timbrados y servirán como Gastos Deducibles en el IRP (Impuesto a la Renta Personal), en el IRACIS, IMAGRO o IRPC.

7 NORA LUCÍA RUOTI COSP Conceptos y definiciones importantes para la liquidación del IVA Antes de empezar a analizar el IVA Crédito Fiscal, y qué es lo que puede utilizarse como tal, debemos repasar algunos conceptos básicos relacionados al Impuesto al Valor Agregado, pues justamente por su desconocimiento se cometen errores en la liquidación del IVA en sus dos componentes: IVA Compra IVA Venta Qué es el Impuesto al Valor Agregado? o IVA Crédito Fiscal o IVA Débito Fiscal Es un impuesto al consumo que tiene por objeto gravar la parte de valor que se agrega, se añade o se suma a un bien en cada etapa del proceso de su producción y comercialización. Es decir, grava todas las fases de: Producción y Comercialización de Bienes y Servicios hasta que llegue al Consumidor Final pero no sobre la totalidad, sino solamente sobre la parte del Valor Agregado en cada una de las Etapas Cuál es el Valor Agregado en cada etapa de Producción y Comercialización? Para entender la estructura del IVA adoptada por la Ley Nº 125/91 y la mayoría de los países, debemos comprender el concepto de Valor Agregado, para lo cual es necesario recordar algunos conceptos económicos básicos. CONCEPTOS Y DEFINICIONES IMPORTANTES PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA Es bien sabido que, desde el punto de vista de la empresa o persona física que presta un servicio su producto o servicio es el resultado de aplicar a ciertos INSUMOS, los factores de la producción: CAPITAL Y TRABAJO. 7

8 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Es decir, para producir BIENES O SERVICIOS necesitamos INSUMOS, por los que se paga un precio. Además, se requiere de TRABAJO, el que normalmente es remunerado mediante salarios, y por supuesto también se requiere de CAPITAL, el cual se mide por los aportes de fondos, bienes de uso y tecnología en general y se remunera de diferentes maneras, como por ejemplo rentas en caso de alquileres, intereses en caso de préstamos, regalías, por licencias de marcas, entre otros, y utilidades sobre el capital aportado. Con estos factores de la producción se obtienen bienes y servicios que son puestos a disposición en el mercado y producen un INGRESO. Insumos: Trabajo: Capital: Precios Sueldos Rentas. Intereses. Utilidades. Regalías Por otro lado, para poner el bien o servicio a disposición de los consumidores, se requiere nuevamente de insumos, capital y trabajo, ya sea a nivel mayorista o minorista. Y aquí es que el IVA aplicado bajo el Método de Impuesto contra Impuesto permite solamente utilizar como Crédito Fiscal aquellos relacionados directa o indirectamente con los factores de la producción o con las etapas de comercialización. Este proceso se repite constantemente, se hacen compras de insumos y con capital y trabajo (factores productivos), se obtienen nuevos bienes y servicios destinados a los consumidores finales mediante los mecanismos de comercialización. Es decir, existe una Etapa Productiva y una o más etapas de Comercialización a las cuales se van agregando los INSUMOS. Por ello, para saber si podemos utilizar el IVA Compra como crédito fiscal debemos preguntarnos: Esa compra forma parte de la cadena productiva o de distribución del producto vendido o del servicio prestado? 8 Así funciona en la mayoría de los países. Inclusive nuestra legislación permite deducir algunos conceptos que no forman parte directa o indirectamente de la producción o de la comercialización de bienes o servicios. Cuánto es el Valor Agregado? Cómo llego a este valor? Existen dos métodos para llegar a determinar el valor agregado dentro del circuito económico: el de la adición y el de sustracción. En el primero, se van sumando todos los valores agregados en cada etapa, sin tener en cuenta el precio de venta del bien o servicio. Pero esto resulta bastante complejo y además hace que se vaya acumulando los impuestos en cada etapa. Por este motivo la mayoría de los países utilizan el Método de la Sustracción, que no produce la acumulación del impuesto por permitir deducir o restar el IVA pagado en las compras.

9 NORA LUCÍA RUOTI COSP Así resulta fácil saber el Valor Agregado, pues simplemente es la diferencia entre el valor de los INSUMOS y de los demás factores de la producción y el valor del producto final. Se incluye tanto la etapa de producción como de comercialización hasta que el producto llegue al Consumidor Final. Por ello, una palabra clave para saber si se puede utilizar como Crédito fiscal es preguntarnos: Esa compra realizada es un INSUMO relacionado directa o indirectamente con la venta del bien o servicio? Sin embargo, la Administración Tributaria en las reglamentaciones permite en algunos casos y con una lista específica deducir algunos gastos personales de quien presta el servicio y que no forman parte de dicha cadena productiva o de comercialización o que no son INSUMOS. Y eso genera mucha confusión. Por qué no puedo utilizar como Crédito Fiscal el alimento que compro, o la ropa que visto si siendo abogado, médico, ingeniero, etc., requiero estar alimentado y vestido para prestar el servicio personal? Respóndase Ud. mismo. Esos gastos forman parte de la cadena productiva del servicio prestado? Son insumos? NO. Si bien es cierto que el servicio no puede prestarse sin estar alimentado o vestido, esos son gastos de la persona física que presta el servicio y no están relacionados directa o indirectamente con el servicio prestado, salvo por ejemplo que la vestimenta sea de uso obligatorio para la prestación de la tarea, tema que será ampliado posteriormente. Método de Impuesto contra Impuesto Nuestro sistema tributario utiliza como método de aplicación del IVA el conocido como impuesto contra impuesto, que consiste en aplicar la tasa correspondiente del impuesto sobre el monto total de las ventas efectuadas en cada etapa del proceso de producción y comercialización de los bienes. Este importe da lugar a un Débito Fiscal contra el cual el contribuyente puede imputar o descontar las sumas, que por igual concepto, le hubiesen sido recargadas al comprar las mercaderías o insumos correspondientes. De esta manera, el impuesto a pagar es solamente la diferencia entre el impuesto que genera la venta y el pagado al efectuar las compras. Etapa de Producción Etapa de Comercialización Venta del Bien o servicio Liquidación del IVA IVA Compra IVA Compra IVA Venta Débito Fiscal Crédito Fiscal Crédito Fiscal Débito Fiscal (-) Crédito fiscal 9

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11 NORA LUCÍA RUOTI COSP De la forma de liquidar el IVA En el capítulo anterior hemos visto que el IVA es un impuesto que grava el consumo de bienes o servicios, porque ello demuestra una capacidad contributiva y quien en realidad lo paga es el Consumidor Final ; es decir, aquel que no puede compensar Crédito Fiscal con Débito Fiscal. Pero no todo es posible utilizarlo como Crédito Fiscal, porque para ello la compra debe formar parte del proceso de producción o distribución de bienes y servicios. Debe ser un INSUMO necesario directa o indirectamente. En el caso de prestaciones de servicios de personas físicas no deben tratarse simplemente de gastos personales del que presta el servicio. Y para ello debemos seguir necesariamente lo dispuesto en la Ley Nº 125/91 y en las reglamentaciones dispuestas por la Administración Tributaria que, incluso, permiten deducir algunos gastos de la persona física, pero no todos, sino los que taxativamente están dispuestos en el Art. 8º de la Resolución Nº 452/06. De la liquidación del IVA Al respecto el Artículo 86º de la Ley Nº 125/91, primera parte, establece: Liquidación del impuesto. El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. El débito fiscal lo constituye la suma de los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirán: el impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones que determinan la incobrabilidad. DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA El Crédito Fiscal estará integrado por: a) La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes, que cumplan con lo previsto en el Artículo 85º. b) El impuesto pagado en el mes al importar bienes. 11 c) Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realización de operaciones gravadas en territorio paraguayo. Y sigue la redacción del Art. 86 de la mencionada ley disponiendo: No dará derecho al crédito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.

12 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que estén afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto. Estos conceptos son muy importantes y los debe conocer todo contribuyente del IVA para poder entender lo que se puede utilizar como Crédito Fiscal. Fíjese bien, vuelva a leerlo y se dará cuenta de que, en principio, es posible utilizar como crédito fiscal lo relacionado directa o indirectamente a la adquisición de los bienes o servicios gravados con IVA. A esto se conoce con el nombre de Criterio de Causalidad. Operaciones Gravadas y no Gravadas Qué ocurre cuando las compras de bienes y servicios se relacionan con operaciones gravadas y no gravadas? Por ejemplo, el contribuyente que vende productos agropecuarios en estado natural y además presta otros servicios gravados con IVA. En este caso, se debe seguir la regla dispuesta en el Artículo 86º de la Ley Nº 125/91 que exige el prorrateo entre los ingresos gravados y los no gravados, a fin de obtener el porcentaje que va a ser utilizado como crédito fiscal. Cómo se compone o forma el débito fiscal? La propia ley y las reglamentaciones indican cómo se forma o constituye el Débito Fiscal. A esto también se le conoce con el nombre de IVA Ventas. En resumen, podemos decir que se forma con el total del IVA correspondiente a los ingresos por la venta de bienes o prestaciones de servicios realizados durante el mes al que corresponden y que se encuentren debidamente documentadas. Se toma en cuenta el IVA a la tasa del 5% y a la tasa del 10%. Esto debe estar registrado en el Libro Ventas. Si se trata de productos exonerados de IVA también se tienen en cuenta para el mencionado prorrateo. 12 Por su parte, el Decreto Nº 6806/05 modificado por el Decreto Nº 8345/06, en el Art. 22º, establece: Liquidación del Impuesto. El impuesto se determinará utilizando el criterio de lo devengado, por diferencia entre el Débito Fiscal y el Crédito Fiscal correspondiente al mes que se liquida. Qué significa Criterio de lo Devengado? Esto significa que al emitirse la factura, sea al contado o a crédito, pague o no pague el cliente/adquirente, nace la obligación de incluirlo en el Formulario N 120, que es el que se utiliza para liquidar el IVA. Esto no sucede en la Renta Personal, en la que se utiliza el Criterio de lo Percibido.

13 NORA LUCÍA RUOTI COSP El Débito Fiscal estará integrado por: a) La suma del Impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes. b) El impuesto correspondiente a la afectación al uso privado y las enajenaciones de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito. c) El impuesto correspondiente a los ingresos percibidos que ya se hubieran deducido en su oportunidad como incobrables. Expliquemos estos conceptos: Operaciones gravadas: Operaciones devengadas: Operaciones a título oneroso: Operaciones del mes: Se consideran como tales las que pagan IVA a la tasa del 5% o al 10%. Recuerde que el monto de la operación es IVA incluido. Aquellas que se han producido o nacido, aun cuando no han sido cobradas. Aquellos bienes retirados por los dueños, socios o accionistas o simplemente donados a terceros. Solo se tiene en cuenta el débito y crédito fiscal del mes. Recuerde que el impuesto se liquida en forma mensual, debiendo pagarse en el mes siguiente al que se obtuvieron los ingresos. ATENCIÓN: Es muy importante facturar por la venta de bienes o servicios en el momento correcto pues el impuesto se liquida mensualmente. Esto lo explicaremos mejor en un capítulo especial. Qué pasa si luego de facturar la venta del producto o servicio y haber ingresado el IVA, aun cuando no me pagaron, me devuelven el mismo o se realizan ajustes en el precio? Para eso se debe utilizar la Nota de Crédito y el IVA ingresado se recupera. Así lo dice la reglamentación: En el caso de devoluciones, se deberá extender la Nota de Crédito correspondiente en la cual se hará expresa referencia al Comprobante de Venta principal. Los bienes devueltos deberán quedar claramente identificados, así como su cantidad y valor. Del Crédito Fiscal De acuerdo al Art. 22 del Decreto N 6806/05, modificado por el Decreto N 8345/06, el Crédito Fiscal estará integrado por: a) El Impuesto incluido en las Facturas de compras de bienes o servicios realizadas en el mes, que cumplan con los requisitos establecidos en las disposiciones reglamentarias que rigen el Timbrado y Uso de Comprobantes de Venta. b) El impuesto abonado en el mes por la importación de bienes. c) El Impuesto incluido en las Facturas de compras correspondientes a los casos de ajustes previstos en el Artículo 13º Documentación del Decreto Nº 6806/05. d) El Impuesto facturado por aquellas operaciones gravadas a las cuales se les verifique el concepto de incobrabilidad. e) Las retenciones del impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realización de operaciones gravadas en territorio paraguayo. 13

14 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO En resumen, el crédito fiscal se genera de la siguiente manera: Con la adquisición de bienes gravados con el IVA En el momento de importación de los bienes Con la contratación de servicios personales Con el IVA Retenido Siempre que los mismos se hallen debidamente documentados. Dichas adquisiciones serían mercaderías, bienes de capital como ser maquinarias, equipos mobiliarios, etc. La característica especial en este caso es que en realidad no hay un impuesto trasladado porque es el mismo sujeto el que ha pagado al momento de la importación y que luego lo acreditará en contra del débito. Pero tenga mucho cuidado, en caso de que Ud. no se encuentre registrado como importador habitual, y realice importaciones casuales, el IVA pagado en oportunidad de importar no genera crédito fiscal, puesto que dicho pago tiene el carácter de pago definitivo. Gravados con IVA tales como asistencia técnica, profesional, remuneración del dueño y otros. Por los agentes de retención designados. Al respecto, la Resolución Nº 1421/05, Art. 55º dispone la posibilidad de utilizar como crédito fiscal los importes de IVA retenidos, en los siguientes términos: En los casos de retenciones que se realicen a contribuyentes domiciliados en el país, el importe correspondiente deberá ser imputado por aquellos para pagar el propio impuesto. A estos efectos el mencionado importe se constituirá en un crédito a partir del día siguiente al que se efectúa la retención. Utilización indebida del crédito fiscal Tenga mucho cuidado de no usar el IVA incluido en las compras como crédito fiscal cuando no se dan todas y cada una de las condiciones para su utilización, entre las cuales se hallan no solamente los requisitos formales o relativos a la documentación sino además los requisitos de causalidad, esto es que se relacionen directa o indirectamente con la generación del ingreso gravado con IVA. Qué pasa si he utilizado mal el crédito fiscal? Si el fisco detecta que ha tomado un crédito fiscal que no le correspondía, cualquiera sea el motivo, le exigirá que rectifique las declaraciones juradas, debiendo ingresar la diferencia del IVA, más los intereses, multas y recargos. 14 Para que tenga una idea de cuánto significa esto: Si el Crédito IVA indebidamente utilizado es detectado luego de tres años, terminará pagando al menos tres veces el importe tomado erróneamente como crédito fiscal. Por ejemplo: IVA Crédito Fiscal tomado como tal en la liquidación de noviembre del 2009, por un monto de G , deberá pagar el IVA mal ingresado, más el 100% de multa por defraudación, más el interés por mora que será de 14% por año y el interés mensual de recargo equivalente al 2,5% por mes, con lo cual terminará pagando alrededor de G ; es decir, tres veces más. Recuerde que el plazo de prescripción de los impuestos, incluyendo el IVA, es de cinco años y por lo tanto durante dicho plazo, el fisco le puede reclamar.

15 NORA LUCÍA RUOTI COSP Cuándo se debe facturar el IVA? Esto es lo que la Ley llama Nacimiento de la Obligación Tributaria y está legislado en el Artículo 80º de la Ley Nº 125/91, en los siguientes términos: Artículo 80 Nacimiento de la Obligación Tributaria: La configuración del hecho imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso de Servicios Públicos, la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado. La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los bienes. En los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con el primero que ocurra de los siguientes actos: a) Emisión de la factura correspondiente. b) Percepción del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar. c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago. d) Con la finalización del servicio prestado. En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento de la apertura del registro de entrada de los bienes en la Aduana. CUÁNDO SE DEBE FACTUARA EL IVA? Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en la venta de bienes Como hemos explicado anteriormente, para la aplicación del impuesto es importante conocer en qué consiste el hecho generador; es decir, sobre qué se va a pagar, cómo se produce, pero también es importante precisar en el tiempo, el momento o cuándo se produce ese hecho. 15 Este tiempo o momento varía en caso de tratarse de venta de bienes o de servicios privados, públicos, importaciones y otros aspectos. Fíjese lo que dice la Ley en materia de venta de bienes : La configuración del hecho imponible se produce con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuera anterior. Es decir, cuando el contribuyente vende algo, la obligación se produce cuando ocurre el primero de los siguientes actos :

16 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Entrega del bien Emisión de la Factura Acto equivalente Es decir, Ud. le entrega la mercadería a su cliente y en ese momento ya tiene que facturar. Por ejemplo: Le entrega 2 kilos de azúcar, 4 detergentes, 1 electrodoméstico, etc. Cuando aún no le entregó el bien o la compra a su cliente, pero le entrega primeramente la factura para que prepare el pago. En ese momento, aunque no entregó la compra, lo mismo ya nace la obligación. Cualquier acto que sea parecido a entregar el bien o emitir la factura, como por ejemplo deja en su negocio para que el comprador pase a retirar, le envía por correo, etc. hace nacer la obligación. Pero, como le explicaremos posteriormente, un momento diferente es el nacimiento de la obligación del IVA que se produce con estos hechos, y otro el momento de liquidar el IVA ingresando al fisco la diferencia entre Débito y Crédito. Siguiendo el criterio de lo devengado, la simple emisión de la factura, sea esta al contado o a crédito, hace nacer la obligación tributaria, independientemente de que se hubiera recibido o no el pago por dicha factura. En otras palabras, desde el momento que se factura, se debe incluir en la liquidación mensual del IVA dicho importe, se hubiere cobrado o no o se traten de facturas a crédito o al contado. Tenga en cuenta lo que además dice la reglamentación sobre la obligación de expedir la factura tanto en los casos de ventas, como en el de prestaciones de servicios: Decreto N 6806/05 Por el cual se reglamenta el IVA establecido en la Ley N 125/92, con la redacción dada por la Ley Nº 2421/04. Art Nacimiento de la Obligación.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 80º de la Ley, se entenderá que el Hecho Imponible se ha configurado: 16 a) En el caso de enajenaciones: b) En el caso de contratos de obras de construcción: c) En el caso de arrendamiento financiero: d) Por otros casos: Sean estas al contado o a crédito, onerosas o gratuitas, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión del comprobante de venta, el primero de ellos. A la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuere el caso de obras de construcción con financiamiento de los adquirentes propietarios del inmueble, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo, el primero que ocurra. En el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio, al ejercitarse la opción de compra. En los casos de servicios públicos, servicios en general, uso o consumo personal e importaciones, serán de aplicación las disposiciones generales establecidas en el mencionado Art. 80 de la Ley.

17 NORA LUCÍA RUOTI COSP Cuándo se debe facturar el IVA? Diferentes momentos Compras vía internet, pago con tarjetas de crédito En la venta En el retiro de bienes En la prestación de servicios generales En la prestación de servicios públicos En el pago de intereses En los casos de enajenación de bienes o de prestación de servicios concertados por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito, tarjeta de débito, débito automático en cuenta o abono en cuenta en forma previa a la entrega del bien o a la prestación del servicio, el Comprobante de Venta deberá ser emitido al momento en que se percibe el pago y ser remitido en el día a la dirección que indique el adquirente o usuario, o ser entregado junto con el bien o al momento de la prestación del servicio si ocurriesen en el día. Atención: Por eso si Ud. paga los servicios básicos de agua, luz, teléfono, seguro médico, colegio o cuentas varias por medio de Tarjeta de Crédito debe necesariamente contar con la factura, la que se le debe enviar a su domicilio. Nacimiento de la obligación de facturar el IVA en los servicios El tema del devengamiento del IVA resulta complicado sobre todo en materia de prestación de servicios que no sean públicos, en los que cuando se produzca el primero de los siguientes actos, nace la obligación del IVA: Emisión de la factura correspondiente: Percepción del importe total o de un pago parcial del servicio a prestar: Al vencimiento del plazo previsto para el pago: En este caso no importa que el servicio se haya comenzado o terminado. De igual manera, sea la factura a crédito o contado, se debe ingresar el IVA. Esto es si Ud. recibe un pago a cuenta del servicio a prestar, en ese momento debe emitir la factura por el importe recibido y nace la obligación de pagar el IVA. Si Ud. tiene un contrato o acuerdo con una persona que el servicio será pagado en una fecha determinada, en esta misma fecha, le pague o no le pague el cliente, debe expedir la factura. Por ejemplo: El contrato de alquiler dice que el mismo se pagará por mes adelantado del 1 al 5 de cada mes. Esto quiere decir que el día 5 a la media noche (porque los plazos se cuentan de media noche en media noche) venció el plazo previsto para el pago, y el día 6 se debe emitir la factura, configurándose el nacimiento de la obligación tributaria en el IVA. 17 Con la finalización del servicio prestado: En caso de que Ud. termine el servicio que debe prestar a su cliente, o tenga un contrato u otro documento en que se especifica una fecha determinada para el servicio prestado, en ese momento nace la obligación tributaria del IVA y se debe expedir la factura correspondiente. Por ejemplo: Una empresa contrata los servicios mensuales para la asesoría. El contrato dice que se cobrará G por cada mes de servicio. Esto significa que el último día del mes termina el servicio y ese día Ud. tiene que facturar ingresando el IVA el mes siguiente dentro del plazo determinado en el calendario perpetuo, le pague o no le pague el cliente.

18 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Qué puedo compensar? Tal como explicamos anteriormente como el IVA grava la etapa de Producción y Comercialización del Bienes y Servicios, no todo se puede utilizar como crédito fiscal sino los Insumos y otras compras que forman parte directa o indirectamente de la cadena de producción o distribución del bienes o servicios. Esto es lo que dice el Art. 86 de la Ley N 125/91 que trae un párrafo especial para deducir la compra de autovehículos. Por reglamentación se permiten compensar a las Personas Físicas algunos gastos personales!!!!, pero solamente los que taxativamente están listados en el Art. 8 de la Resolución N 452/06. Para Recordar: Las personas físicas podrán compensar ese IVA Débito solamente con el IVA Crédito que corresponda a la compra de bienes o servicios afectados directamente o indirectamente con la actividad personal realizada. Por ejemplo: un profesional podrá descontar el alquiler y otros gastos por servicios públicos de su oficina, los gastos de papelería y otros, pero no podrá utilizar como crédito fiscal el IVA generado por sus gastos personales, como ropa, alimento, alquiler de la casa, intereses por préstamos personales. Por este motivo, aún cuando las personas físicas son contribuyentes del IVA actúan como consumidores finales de todo el IVA que no pueden compensar y que representa la mayor parte. Lea con atención lo dispuesto en la Resolución N 452/06. Art 8º Crédito fiscal del Prestador de Servicios Profesionales o Personales. El crédito fiscal de la persona física prestadora de servicios profesionales o personales está condicionado, a más de cumplir con los demás requisitos establecidos en los Artículos 85º y 86º de la Ley Nº 125/91, sus modificaciones y reglamentos, a que el mismo provenga de la adquisición de bienes o servicios afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto, por concepto de: CRÉDITO FISCAL PARA PERSONAS FÍSICAS CONTRIBUYENTES POR SERVICIOS PERSONALES 18 Salud personal. Capacitación o especialización del contribuyente. Servicios básicos de agua potable y alcantarillado de la oficina. Energía eléctrica y telecomunicaciones afectados a la actividad gravada. Muebles, equipamiento profesional y útiles de oficina. Vestimenta de uso obligatorio para el ejercicio de la profesión u oficio. Y, en su caso, por la compra del autovehículo a que se refiere el antes citado Art. 86 de la Ley N 125/91. Utilización del IVA Crédito Fiscal por la compra de autovehículos Es importante tener en cuenta que existe un tratamiento especial que se aplica a la utilización del Crédito Fiscal proveniente de la compra de vehículos por parte de personas físicas contribuyentes de IVA por servicios profesionales (abogados, contadores, ingenieros, etc.) y personales (comisionistas, vendedores, etc.)

19 NORA LUCÍA RUOTI COSP El Artículo 86º, párrafo sexto de la Ley Nº 125/91 establece: Quienes presten servicios personales podrán deducir el crédito fiscal correspondiente a la adquisición de un autovehículo, hasta un valor de G (cien millones de guaraníes) cada cinco años. Cómo es esto? Recalcamos, sí es posible utilizar el IVA por la compra de un autovehículo como crédito fiscal, pero existen dos limitaciones en su uso, que se citan a continuación: a) En cuanto al monto: Solo podrá utilizarse el IVA correspondiente a un valor máximo de compra de G Es decir, si compró un vehículo por valor de G , sólo puedo utilizar como crédito fiscal el IVA correspondiente a G , que es de G Esto se declara en un rubro especial del Formulario 120. b) En cuanto al tiempo: La deducción del IVA como crédito fiscal por la adquisición de autovehículos solo puede realizarse una vez cada 5 años. En síntesis, el Crédito Fiscal por la compra de vehículos por parte de personas físicas contribuyentes de IVA por servicios personales y profesionales solamente puede ser utilizado hasta un monto máximo de G cada 5 años. Atención: Tenga mucho cuidado con los importes que reciben para el pago de gastos a ser realizados por cuenta y orden del cliente y que no son pagos por sus servicios profesionales o personales, como por ejemplo dinero para pago de tasa judicial, impuestos u otros. Estos gastos no se deben facturar, existiendo la obligación de expedir el Recibo de Dinero. Esto se encuentra contemplado en la Resolución Nº 915/06, Art Dinero recibido para el pago de tasas judiciales y otros. Documentación. Los Abogados y Escribanos Públicos que perciban dinero para el pago de tasas judiciales por cuenta de sus clientes, podrán documentar dichas operaciones por medio de un recibo oficial; sin perjuicio que luego del pago de dichas tasas le entreguen al cliente, a los efectos de documentar el gasto, el correspondiente comprobante de pago o su copia autenticada. Este procedimiento es aplicable también por los Despachantes de Aduanas, rematadores, contadores y por quienes realicen trámites a nombre de terceros, ante otras oficinas públicas o privadas, y perciban dinero de sus clientes para sufragar los gastos inherentes a dichos fines, al igual que el párrafo anterior deberán luego del pago respectivo entregar al cliente, el correspondiente comprobante de pago emitido por el ente cobrador. 19 Respuestas dadas por la SET a las consultas vinculantes planteadas por los contribuyentes A continuación presentamos un pequeño resumen de algunas respuestas dadas por la SET a las consultas vinculantes realizadas por los contribuyentes relacionadas a la utilización del IVA Crédito Fiscal de las personas prestadoras de servicios personales y profesionales. RECUERDE: Es muy importante conocer la postura de la SET sobre estos temas, pues permite que Ud. pueda tener certeza de que está cumpliendo con todas las normas.

20 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Tema: Utilización del Crédito Fiscal a gastos varios. Respuesta de mayo 2008 Una persona prestadora de servicios profesionales consulta si es posible considerar como crédito fiscal los siguientes gastos: seguro médico, farmacias, estudios médicos, compra y mantenimiento general de autovehículo, cuotas del seguro del vehículo y vivienda, servicios básicos (agua, electricidad, etc.), útiles y muebles de oficina, equipos informáticos y el mantenimiento de los mismos destinados a la oficina, peluquería, ropas, zapatería, tintorería, alimentación propia y del personal de la oficina, desayunos, almuerzos, cenas de trabajo y gastos limpieza. La SET aclara que el Crédito Fiscal será considerado deducible, siempre y cuando no sean de carácter exclusivamente personal y sean necesarios para el desempeño de su profesión u oficio. Aclara que el Crédito Fiscal proveniente de los gastos incurridos en concepto de pago de cuota de seguro de vivienda, peluquería, alimentación propia y del personal de la oficina, desayunos, almuerzos, cenas de trabajo, gastos de limpieza, NO serán tomados en consideración al momento de determinar el Crédito Fiscal por no estar contemplados dentro de la reglamentación del IVA. Tema: Utilización del Crédito Fiscal por construcción de oficinas y domicilio particular. Respuesta de abril 2008 Un profesional consulta sobre la posibilidad de utilizar como crédito fiscal los importes de la construcción de un edificio en donde se asentará su oficina y su domicilio particular. La SET responde que a los efectos de utilizar el Crédito Fiscal, el contribuyente deberá estimar únicamente la porción que afecta al ejercicio efectivo de su profesión; es decir, el IVA para la construcción de su casa no se usa como Crédito Fiscal, sólo el de su oficina. Tema: Utilización del Crédito Fiscal por construcción de oficinas. Respuesta de noviembre 2009 Un contribuyente, inscripto en el IVA como prestador de servicios profesionales, consulta la posibilidad de utilizar como IVA Crédito fiscal el generado en la adquisición de un inmueble y las reformas realizadas en el mismo. Señala que dicho inmueble será utilizado exclusivamente como asiento de sus oficinas. La SET responde que es correcta la utilización de los créditos fiscales, tanto por la compra del inmueble así como de gastos de las obras de construcción, aplicables en forma directa contra los débitos fiscales generados por el desarrollo de la actividad profesional, siempre y cuando dichos gastos, estén debidamente documentados. 20 Tema: Utilización del Crédito Fiscal por seguro médico familiar. Respuesta de marzo 2011 Un contribuyente del IVA por la prestación de servicios profesionales, consulta si debe considerarse como Crédito Fiscal la totalidad del IVA que figura en la factura del seguro médico privado, que incluye familiares, o dicho importe se debe prorratear. Así también consulta respecto a la posibilidad de utilizar como Crédito Fiscal el importe abonado (IVA incluido) por un profesional adherente, por la parte correspondiente a su seguro, al profesional titular del seguro médico. De ser posible su utilización, consulta la forma correcta de documentar la operación. La SET responde que en el caso del seguro que cubre a familiares solo puede utilizarse la parte que corresponde al titular. En cuanto a la segunda pregunta, le responde que el profesional adherente no podrá utilizar el IVA como crédito fiscal, pues el precio lo paga el titular.

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