MONOGRAFÍA. Licenciado en Administración. José Manuel Rufino Balcázar M.D.F. LUIS ANTONIO LÓPEZ GARCÍA

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1 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración MANUAL PARA LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE COMPENSACIONES DE SALDOS A FAVOR MONOGRAFÍA Para obtener el Título de: Licenciado en Administración Presenta: José Manuel Rufino Balcázar Asesor: M.D.F. LUIS ANTONIO LÓPEZ GARCÍA Xalapa-Enríquez, Veracruz Febrero 2013

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3 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración MANUAL PARA LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE COMPENSACIONES DE SALDOS A FAVOR MONOGRAFÍA Para obtener el Título de: Licenciado en Administración Presenta: José Manuel Rufino Balcázar Asesor: M.D.F. LUIS ANTONIO LÓPEZ GARCÍA Xalapa-Enríquez, Veracruz Febrero

4 DEDICATORIAS A Dios. Por su amor incondicional, por darme salud, por haberme permitido terminar mis estudios profesionales y por darme a los mejores padres del mundo y a las mejores hermanas que haya yo podido tener. Sin duda estaré agradecido con él toda la vida. A mis padres: Mis guías de la vida, mis consejeros, gracias por darme la vida, por todo su apoyo incondicional, por estar ahí siempre que los necesito, por sus palabras de aliento. Mi gratitud en una hoja no es nada, sin ustedes no habría podido llegar a donde hoy me encuentro. Gracias papás los amo con todo mi corazón, siempre los tendré presentes y nunca me voy a olvidar de todo lo que han hecho por mí. A mis hermanas: Araceli, Janeri, las amo con todo mi corazón, gracias por estar siempre conmigo, por ser como son. Hoy le quiero agradecer a Dios por haberme regalado esta bendición de tener a unas hermanas como ustedes. A mis amigos: Valeria, Ricardo, Mónica, Antonio, Rebeca, Mayra, Norma y Adry, gracias por ser parte de mi vida, por ser mis amigos, por todos aquellos buenos momentos que pasamos, por sus consejos, por estar cuatro años conmigo. Nunca olvidaré nuestros días de estrés, de exámenes y trabajos, siempre los tendré presentes. Los quiero mucho. I

5 AGRADECIMIENTOS A departamento de Compensaciones del SAT, en especial a Keren Sosa: Parte de la realización de este trabajo te lo debo a ti, gracias por tus consejos, por invitarme a superarme y por ser una jefa extraordinaria. A mi asesor: M.D.F. Luis Antonio. Por transmitirme sus conocimientos, por sus conejos y por dedicar tiempo a las revisiones y observaciones de este trabajo. Gracias por todo su apoyo, sin su ayuda no habría podido hacerlo. II

6 ÍNDICE RESUMEN... 1 INTRODUCCIÓN... 2 CAPÍTULO I FUNDAMENTO LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES Antecedentes de los tributos Relación Jurídica tributaria Jerarquía de las disposiciones fiscales Concepto y clasificación de las contribuciones De los impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejora Derechos Accesorios de las contribuciones Elementos esenciales de las contribuciones Extinción de la obligación tributaria Del principio de capacidad contributiva De los créditos fiscales CAPÍTULO II COMPENSACIONES Origen de los Saldos a favor Por pagos provisionales en exceso Por pagos definitivos en exceso Por pago de lo indebido Por estímulos fiscales Compensaciones Compensación Universal Requisitos para efectuar la compensación Aviso de compensación a través de internet Presentación de Aviso de Compensación en forma personal Plazos para presentar los avisos de compensación Consideraciones de la compensación de contribuciones federales III

7 2.9 Facultades de comprobación por parte de las autoridades fiscales Requerimientos por parte de la autoridad fiscal Compensaciones improcedentes El Acreditamiento como mecanismos de recuperación de impuestos Compensación de impuestos: Una alternativa de financiamiento CAPÍTULO III COMPENSACIONES DE IVA, ISR, IETU e IDE Impuesto al Valor Agregado Fundamento legal Documentos a presentar para la Compensación Caso práctico Impuesto Sobre la Renta Fundamento legal Documentos a presentar para la Compensación Caso práctico Impuesto Empresarial a Tasa Única Fundamento legal Documentos a presentar para la compensación Caso práctico Impuesto a los Depósitos en Efectivo Fundamento legal Documentos a presentar para la Compensación Caso práctico CONCLUSIONES FUENTES DE INFORMACIÓN ANEXOS GLOSARIO ÍNDICE DE FIGURAS ÍNDICE DE TABLAS ÍNDICE DE IMÁGENES IV

8 RESUMEN El presente trabajo tiene la finalidad de ayudar a los contribuyentes cuando tengan saldos a favor y deseen realizar una compensación para poder enviar el aviso a las oficinas del SAT mediante los formatos fiscales ya establecidos. El trabajo se desarrollara paso a paso, desde que se manifiesta el saldo a favor en su determinación de impuesto, hasta que se acepta o procede dicha compensación, así como los tiempos para efectuar los avisos, requisitos y todo el proceso que ello conlleva. En caso de que las autoridades inicien facultades de comprobación, con la ayuda de este manual puedan responder a las mismas de tal manera que no haya penalizaciones por parte del fisco y se pueda aprovechar la oportunidad de acceder a una fuente de financiamiento como lo es la compensación. IV 1

9 INTRODUCCIÓN 2

10 Dentro de nuestra sociedad se han creado una gran cantidad de empresas para satisfacer las necesidades existentes, éstas son formadas por personas físicas y morales; las cuales por obtener un beneficio en el desarrollo de sus actividades se encuentran obligadas al pago de un tributo que comúnmente conocemos como impuestos. Actualmente nuestra ley fiscal consigna diversas formas para cumplir con la retribución de los mismos, así como procedimientos a seguir en cuanto a tiempo y formas de pago. Por consiguiente, los administradores se ven en la necesidad de obtener los conocimientos fiscales, a fin de no depender tanto de un contador, pues ya tendría una ventaja que le daría más valor como administrador. Por otra parte, cuando se enfrentan a un saldo a favor, muchas veces no saben a qué instancias recurrir, que documentos tiene que presentar, cual es el proceso y los tiempos de entrega; por estas razones considero que un administrador necesita conocer sobre el tema fiscal. Otra de las razones es que la compensación se ve en algunos de los casos como fuente de financiamiento y es ahí en donde entra nuestro trabajo como administradores, ya que también debemos saber de dónde podemos adquirir recursos. En este caso, los contribuyentes deben de estar familiarizados con dos conceptos fiscales, a saber: el acreditamiento y la compensación. El primero de ellos es un elemento de suma importancia para determinar el monto de las contribuciones por pagar al fisco federal y el segundo es una importante alternativa para el pago de dichos tributos. Visto de una manera superficial, parece sencilla la aplicación de acreditamiento y la compensación; sin embargo, cada uno de estos conceptos tiene sus propias reglas particulares, no solo en cuanto a trámites que se deben efectuar, sino también por los requisitos que se deben cumplir, así como por el procedimiento para determinar el monto que se puede acreditar o compensar. Por ello, los contribuyentes tienen derechos contemplados dentro de la ley, los cuales pueden ejercer cumpliendo con los requisitos establecidos por la 3

11 misma; en ciertas ocasiones este derecho se pierde por no conocer la forma de ejercerlo, perdiéndose así una oportunidad. Pues hoy por hoy con la crisis que ha se ocasionado desde tiempos atrás, ha repercutido en todos los niveles de la población, trayendo así graves consecuencias de desempleo, inflación, pérdida de inversiones, estancamiento en el sistemas financiero, falta de estabilidad económica, etc. Como medida de prevención, fue necesario estimular de manera general a las empresas y trabajadores, es por ello que el gobierno nos da más facilidades para cumplir con nuestras obligaciones fiscales. Ahora el departamento de Devoluciones y Compensaciones del Servicio de Administración Tributara, apoya a las empresas cuando en sus declaraciones anuales les resulta un saldo a favor y estas puedan cumplir con el pago de las contribuciones federales, pues el artículo 23 de CFF permite que los saldos a favor de contribuciones puedan ser compensados contra los que deben pagarse por adeudo propio o por retención a terceros. Cabe mencionar que tanto las personas físicas como las personas morales tienen la obligación de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes (Cosme, 2005, pág. 21). Uno de los usos que un contribuyente responsable o usuario puede darle a un saldo a favor, es: enviar su aviso de compensación y de este modo pagar sus deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo. Consecuentemente cuando el trabajador presenta su declaración anual, sea porque este obligado o porque no está obligado, pretende recuperar sus saldos favor, debe hacerlo apegado a las disposiciones fiscales. Más que nada por las razones antes descritas, surgió la necesidad de elaborar un manual de Compensaciones, en el que el lector se pueda apoyar y 4

12 pueda hacer de ella una herramienta muy útil al momento de enviar un aviso de compensación, pues en este trabajo, se detalla paso a paso el procedimiento para hacerlo, con imágenes que serán de gran ayuda para el lector. Este trabajo se divide en tres capítulos; en el primero se indica de la base de toda contribución como también su clasificación y sus elementos, también se menciona de la existencia de un sujeto pasivo y un sujeto activo que considero es importante definir dentro de este ámbito fiscal, considere importante conocer también la parte de los créditos fiscales. Sin duda los puntos que a mi criterio son los más relevantes para este primer capítulo. Para el segundo capítulo, se trata de lleno lo que son las compensaciones empezando por el origen de los saldos a favor, que sin duda es indispensable para que haya lugar a la compensación, en ella explicamos estos términos, al igual que de la compensación universal; sus requisitos, formas de presentarlo así como sus plazos, en el también hablamos de las compensaciones improcedentes; las multas que proceden en caso de que no exista un saldo a favor y se haya enviado el aviso de compensación. Otro punto significativo es, que las empresas ven a este término como una alternativa de financiamiento y sin duda lo es, dado que no hay desembolso de efectivo para cumplir con sus obligaciones fiscales y también ayuda no descapitalizar a la empresa. Por último, en el tercer capítulo se mencionaron los cuatro impuestos más importantes o más concurrentes para el SAT, y ellos son IVA, ISR, IETU e IDE. En cada subtema se discutió de sus antecedentes, de la documentación que podría ser requerida por la autoridad en caso de que la información enviada en el aviso de compensación no fuese del todo completa. Y finalmente un caso práctico de cada impuesto en el que se viera manifestado el saldo a favor. 5

13 CAPÍTULO I FUNDAMENTO LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES 6

14 1.1 Antecedentes de los tributos Saldaña Magallanes (2005) menciona lo siguiente: No existe una fecha exacta del momento en que por primera vez se empezó a cobrar tributos o impuestos, ello porque desde el momento en que el hombre comenzó a pretender conquistarse entre sí, empezó con el sometimiento de un pueblo a otro, que si bien es cierto no existía una forma especial sobre cómo se pagaba lo que en aquellos tiempo pudiera ser un tributo, existía una obligación e imposición de la tribu o pueblo conquistado de hacer, no hacer o dar, incluso desde épocas remotas una forma de tributo podrían ser las vinculadas con las creencias divinas; atendiendo el pago bajo el dogma del más allá y la intimidación de calamidades. (pag.7) Dentro de las agrupaciones del hombre podemos remitirnos a los egipcios, en donde se le rendían tributos a faraón, mismos que comprendían los frutos, animales o el propio trabajo personal, llegando a operar incluso el recibo para comprobar el pago del impuesto, Roma fue un pueblo del cual se desprende más en forma la imposición de impuestos o tributos, tal es el caso del impuesto del 1 % sobre los negocios globales o el tributo por el uso de los urinarios públicos. En la edad media encontramos que el señor feudal establecía las condiciones de las cargas económicas que debían absorber los siervos, delimitándose dos tipos de obligaciones; las personales como la del cultivo de tierras entre otras, y las económicas que consistían en efectuar el pago en bienes o productos de trabajo. En México antes de su independencia, un antecedente trascendente lo encontramos en el pueblo azteca, donde se tomó muy en cuenta la importancia 7

15 de la recaudación, creando un sistema llamado CALPIXQUIS, tratándose de impuestos normales e impuestos de guerra o para celebridades religiosas. En un principio los tributos dentro del pueblo azteca se establecieron en especie y posteriormente a la conquista se manejaron en dinero y monedas. Ya en el México independiente existía una variedad de impuestos de los cuales muchos de ellos quedaron insubsistentes: de avería, almirantazgo, alcabala, de caldos, por la entrada de aire en ventanas y puertas de un inmueble, del timbre, de ingresos mercantiles entre otros. 1.2 Relación Jurídica tributaria Martínez Alarcón (2000) Las obligaciones se generan en un contexto de relaciones humanas y que están reguladas por el derecho; por tanto, nos referimos a una relación jurídica, elemento indispensable y constante, por ser necesario para que se dé la correlatividad entre el crédito y el débito. La relación jurídica se manifiesta con la facultad de exigir a favor del acreedor, y el deber de cumplir a cargo del deudor. (p. 7) Por esta razón, es importante hacer notar la importancia de la jerarquía de las leyes en México, pues la existencia de cargas tributarias no tendrían razón de ser de no existir un sujeto encargado de su establecimiento, recaudación y por el otro lado, otro obligado al pago. De acuerdo con lo que establece el derecho tributario en las relaciones jurídico-tributarias, interceden inevitablemente dos sujetos: La administración que es el acreedor como sujeto activo y la contribuyente que es deudor como sujeto pasivo. El artículo 1 del Código Fiscal de la Federación expresa que quienes poseen el carácter de sujetos pasivos de la obligación tributaria, son las personas físicas y morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme las leyes fiscales respectivas. 8

16 I. Los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan in establecimiento permanente o una base fija en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situados en el territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éstos. "De lo antes mencionado vemos la existencia de un sujeto pasivo, sean nacionales o extranjeros. (Lechuga Santillán, 2012). Por otra parte se denomina sujeto activo a la administración y éste tiene toda la facultad de exigir el cumplimiento de las obligaciones que marca la ley. El sujeto activo como el acreedor del impuesto, se trata de una entidad pública que tiene la obligación y la facultad de exigir el pago de esa contribución. (Sánchez Gómez, 2008, pág. 261) El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado. Más como éste se descompone en nuestro orden constitucional en diversas competencias de naturaleza y alcance diversos, en necesario delimitar el campo de acción de las mismas. Sánchez Miranda (2012) para llevar a cabo su función financiera, es Estado requiere de ciertos recursos y una vez que los obtiene los administra y los aplica para satisfacer las necesidades de la sociedad mexicana, que en sí es el objetivo esencial de tal función. Esto lo podemos resumir de acuerdo con lo siguiente : (p.22) 9

17 Actividad Financiera del Estado 1. Obtención de ingresos. 2. Administración de los ingresos. 3. Aplicación de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad. De acuerdo a lo antes señalado con la Constitución, tenemos que son tres los sujetos activos: 1. La federación, que es la persona jurídica que acumula el mayor número de facultades en materia fiscal. 2. Los Estados o entidades federativas y 3. Los municipios. El Estado Mexicano que obedece a la presencia de tres órganos de poder diversos: Federación, Estados o entidades federativas y Municipios, cuyas características más importantes son: Federación: Que está constituida por la unión de diversas entidades territoriales que componen la Republica Mexicana. Así como lo marca el artículo 40 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos donde nos menciona que es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una República representativa, democrática y federal, compuesta de estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior, pero unidos en una Federación según los principios de esta ley fundamental. Otra información es que la Federación el campo que nos compete, se ha considerado que no tiene poder concurrente limitado, es decir en cuanto a su protestad tributaria, ya que únicamente sigue un sistema bajo las siguientes inferencias (Saldaña Magallanes, 2005, p.24) Concurrencia Contributiva de la Federación y los Estados. Limitaciones a la facultad Tributaria de los Estados; reserva expresa en determinadas materias. Restricciones expresas a la potestad tributaria de los Estados. 10

18 Bajo estas líneas podemos afirmar que las facultades de la Federación en cuanto a materias son ilimitadas, situación que radica medularmente del artículo 73 fracción VII de la CPEUM, siendo además facultad exclusiva de la Cámara de Diputados examinar, discutir, aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, discutiendo primero las contribuciones que a su juicio, deben decretarse para ello. Ahora bien, las facultades exclusivas de la Federación en el ramo que nos ocupa se desprende del numeral 73 fracción XXIX de la Constitución Federal, que esencialmente será sobre: a) Comercio Exterior b) El aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27 de la Constitución Federal. c) Instituciones de Crédito y Sociedades de Seguros. d) Servicios Públicos Concesionados o Explotados directamente por la Federación. e) Especiales sobre: energía, eléctrica, producción y consumo de tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, cerillos y fósforos, aguamiel y productos de su fermentación, explotación forestal y producción y consumo de cerveza. Asimismo las facultades exclusivas de la federación también se desprenden a contrario de las materias prohibidas para los Estados, situación que encontramos en el artículo 117 de la Constitución Federal, el cual señala que en ningún caso los Estados podrán: a) Acuñar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado. b) Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. c) Prohibir ni gravar directamente ni indirectamente la entrada a su territorio, ni salida de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera. d) Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exención se efectúe por adunas locales, 11

19 requiera inspección o registro de bultos o exija documentación de acompañe la mercancía. e) Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia de mercancías nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la producción similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. Estados o Entidades Federativas: Las entidades federativas son las partes integrantes de la Federación dotados de un gobierno autónomo Por otra parte las entidades federativas tienen facultades concurrentes con la federación para gravar todas las demás fuentes económicas, las que no tiene prohibidas de acuerdo al artículo 117 fracción IV a VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. En tales condiciones la potestad tributaria estatal conlleva a materias que no sean exclusivas de la Federación, pudiendo ser gravadas así en forma concurrente por ésta y los Estados, queriendo decir que se está en presencia de un poder concurrente limitado (por existir materias exclusivas de la federación o por prohibición expresa a los Estados), pero siendo por disposición Constitucional no por la Federación pueda hacerlo, ya que ésta no puede sin violar la soberanía de los Estados prohibirles un determinado impuesto. Fuera de los casos establecidos por la Constitución Federal y que han quedado precisados en puntos anteriores, los Estados pueden libremente establecer los impuestos que estimen necesarios sin limitación alguna. Magallanes (2005) Por otro lado existe excepcionalmente delegación por parte de la Federación a los Estados para imponer contribuciones sobre materias exclusivas de la Federación, pero también sólo por disposición expresa la Constitución, como es el caso del artículo 118 de la Constitución Federal que impide a los Estados sin consentimiento del Congreso de la Unión 12

20 establecer derechos de tonelaje, sin otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. Así el artículo encita es una excepción clara por disposición expresa de la Constitución Federal que la Federación no puede facultar a los Estados a establecer contribuciones que la misma Constitución Federal le ha reservado. (p.26) Municipios: De acuerdo con el artículo 115 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la hacienda pública de los municipios se integra de las contribuciones que decreta la Legislatura del Estado al que pertenezcan. tanto la actividad financiera municipal se reduce a recaudar los ingresos y a erogarlos de acuerdo con los presupuestos que aprueban las legislaturas locales. Esta actividad la realizan a través de las tesorerías municipales (De la Garza, 2002, p.92) Fracción I. Cada Municipio será gobernado por un Ayuntamiento de elección popular directa, integrado por un Presidente Municipal y número de regidores y síndicos que la ley determine. La competencia que esta Constitución otorga al gobierno municipal se ejercerá por el Ayuntamiento de manera exclusiva y no habrá autoridad intermedia alguna sobre éste y el gobierno del Estado. Fracción III. Los Municipios tendrán a su cargo las funciones y servicios públicos siguientes: a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de aguas residuales; b) Alumbrado público; c) Limpia, recolección, traslado, tratamiento y disposición final de residuos; d) Mercados y centrales de abastos; e) Panteones; f) Rastro; g) Calles, parques y jardines y su equipamiento; 13

21 h) Seguridad pública, en los términos del artículo 21 de esta Constitución, policía preventiva, municipal y tránsito; i) Los demás que las Legislaturas locales determinen según las condiciones territoriales y socio-económicas de los Municipios, así como su capacidad administrativa y financiera. Fracción IV. Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso: a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación, traslación, y mejora así como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas de los Estados. c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo. Fracción V. Los Municipios, en los términos de las leyes federales y estatales relativas, estarán facultados para: a) Formular, aprobar y administrar la zonificación y plantaciones de desarrollo de plantaciones urbano municipal; b) Participar en la creación y administración de sus reservas territoriales; c) Participar en la formulación de planes de desarrollo regional, los cuales deberán estar en concordancia con los planes generales de la materia. Cuando la Federación o los Estados elaboren proyectos de desarrollo regional deberán asegurar la participación de los municipios. d) Autorizar, controlar y vigilar la utilización del suelo, en el ámbito de su competencia, en sus jurisdicciones territoriales; e) Intervenir en la regularización de la tenencia de la tierra urbana; 14

22 f) Otorgar licencias y permisos para construcciones; g) Participar en la creación y administración de zonas de reservas ecológicas y en la elaboración y aplicación de programa de ordenamiento de esta materia; h) Intervenir en la formulación y aplicación de programas de transporte público de pasajeros cuando aquellos afecten su ámbito territorial; i) Celebrar convenios para la administración y custodia de las zonas federales. 1.3 Jerarquía de las disposiciones fiscales. En este orden de ideas, la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto público, así de la Federación, como del Distrito Federal como del Estado o Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, establecido por el artículo 31, Fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, es sin duda el máximo precepto legal que fundamenta la obligación de las contribuciones. En este sentido, se tiene: 1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Sánchez Miranda (2012) Es la fuente principal donde nace el Derecho Fiscal, ya que de acuerdo con lo que establece el artículo 31 fracción IV, se señala quién debe pagar las contribuciones, el derecho de cobrarlas y cómo deben establecerse. (p.73) 2. Tratados Internacionales. Son convenios establecidos entre México y otros países con objeto de tratar cuestiones diplomáticas, económicas, políticas, culturales y de otras de interés para las partes. En cuanto a los asuntos fiscales, los convenios internacionales establecen acuerdos para el establecimiento de los 15

23 respectivos tributos y los lineamientos que deben de seguir las partes, para evitar así la doble tributación y la evasión de impuestos. Sánchez Miranda (2012) actualmente, México ha establecido una serie de convenios internacionales para evitar la doble tributación con varios países, entre los cuales se encuentran Canadá, Estados Unidos, Reino de Suecia, Francia, República Federal de Alemania, República de Corea, por citar algunos 3. Leyes especiales o específicas. Son más que nada una serie de normas aplicables a impuestos específicos que las mismas señalan, pues en ella establecen todas aquellas disposiciones necesarias para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones de contribuir al gasto público. Entre ellas están la L.I.V.A, L.I.S.R., L.I.E.P.S., ETC. 4. Código Fiscal de la Federación. Reyes Altamirano (2011) al respecto menciona lo siguiente: Codificar es hacer o formar un cuerpo de leyes metódico y sistemático y significa reducir a unidad orgánica, en un solo cuerpo legal (el código), una determinada rama del derecho. En correlación a ello, (Guillermo Cabanelas 2002), señala que: Puede definirse el código como la ley única que, con plan sistema y método, regula alguna rama del derecho positivo. (p. 338) Y exactamente eso es lo que efectúa el CFF, tiene sistema y método para regular la materia fiscal, de tal forma, que evita reiteración de conceptos y procedimientos en los ordenamientos. Por ello constituye un ordenamiento de carácter general en la materia fiscal y se aplica en defecto en las leyes especiales. (Artículo 1º CFF) 16

24 I. Antecedentes legislativos: Entro en vigor, el 1º de enero de 1983, según su artículo Primero Transitorio, excepto el Título VI (Del Procedimiento Contencioso Administrativo) que comenzó a regir hasta el 1º de abril del mismo año y se publicó el 31 de diciembre de 1981, en el DOF. Al entrar en vigor la abrogó al Código Fiscal de la Federación, que se había publicado con fecha 30 de diciembre de 1966 (artículo Segundo Transitorio) Según la cámara de Diputados, este fue aprobado en lo general y en lo particular, en los artículos no impugnados por 246 votos y, en lo particular con 193 votos. Una vez que pasó, éste devuelve el proyecto con modificaciones, con fecha 30 de diciembre de Se aprueba con 240 votos. II. Exposición de motivos: Las notas relevantes de ésta se sintetiza de la manera siguiente: El Código Fiscal reúne en su articulado los principios más generales conforme a los cuales se desenvuelven las relaciones entre los contribuyentes y el Estado. En él no se establece gravamen alguno, lo que es materia propia de las diversas leyes fiscales, sino se señalan para todas las contribuciones, los derechos y las obligaciones de los particulares, los deberes y las facultades de las autoridades, los procedimientos, las contravenciones, los medios de defensa contra posibles desviaciones de los órganos fiscales y, particularmente, ñas normas del juicio por medio del cual el Fisco Federal se somete al control jurisdiccional de sus controversias, en una decidida afirmación de los principios de un estado de derecho. III. Estructura del ordenamiento. Se ordena de la siguiente forma: 17

25 Fig Estructura del ordenamiento (Según Rigoberto R. Altamirano, 2011:p.341) 5. Derecho común. El derecho común está compuesto por disposiciones que pueden aplicarse supletoriamente en caso de faltar una norma fiscal expresa, siempre y cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza del derecho fiscal. 6. Reglamentos. Para Sánchez Miranda (2012) Son disposiciones jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad propia, cuya finalidad es facilitar las exacta observancia de las leyes expedidas y de complementar algo que no está bien definido en las mismas, pero nunca de modificarlo; es por eso que se afirma que el reglamento es el instrumento de aplicación de la ley. (p. 76) 18

26 De estos reglamentos mencionaremos algunos: Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RISR) Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RIVA). Reglamentos de la Ley del Seguro Social Reglamento del a Ley del Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios (RIEPS). 7. Reglas misceláneas. Con base en el artículo 33, fracción I, inciso G, del CFF., establece que las autoridades fiscales publicaran anualmente las resoluciones dictadas que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos anteriores a un año. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, que no generan obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. 8. Circulares y publicaciones en general de carácter administrativo. Al respecto Reyes Altamirano (2011) menciona que: Es el documento mediante el cual el superior transmite algo a su subordinado, pudiendo su contenido consistir en una instrucción de servicio o en in texto legal. Mientras que para José Othon Ramírez, son comunicaciones internas de la administración pública, expedidas por autoridades superiores para dar a conocer a sus inferiores, instrucciones, órdenes, avisos o la interpretación de disposiciones legales. (p. 321) 19

27 Las circulares sólo trascienden a la esfera jurídica del contribuyente cuando se le aplican los criterios que éstas contienen, en la resolución de consultas o autorizaciones, o cuando son publicadas en el DOF, creándoles además derechos, según el artículo 35, CFF Sobre las circulares se precisan tres situaciones: No son leyes. En efecto, no provienen del Congreso de la Unión (Poder Legislativo), sino del Poder Ejecutivo. No son reglamentos gubernativos. Así lo sostiene la segunda sala de la SCJN, en la Jurisprudencia 356, Apéndice , páginas que en lo conducente refiere: las circulares no tienen el carácter de reglamentos gubernativos o de policía, pies en tanto que éstos contienen disposiciones de observancia general que obligan a los particulares, por su propia naturaleza, son expedidas por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa. El plazo para su impugnación se computa a partir de su publicación. El termino para recurrir las circulares publicadas en el Diario Oficial de la Federación, si son consideradas como primer acto de aplicación de la ley por el quejoso, corre a partir de dicha publicación, y al no hacerlo durante el termino de 15 días, procede declara la improcedencia del juicio de amparo en termino de la fracción XII, del artículo 73 de la Ley de Amparo. Existen dos tipos de circulares emitidos por las autoridades fiscales y que son del conocimiento general. El primero, son disposiciones de carácter interno dirigidas por los funcionarios superiores a los inferiores, con el fin de especificar la interpretación que debe darse a las normas legales; y el segundo, son normas abstractas e impersonales de observancia general que abarcan el entorno jurídico de los particulares. I o 20

28 1.4 Concepto y clasificación de las contribuciones. A decir de Luis Carballo Balvanera: La palabra contribución tiene su origen etimológico en la expresión latina contributio, onis. Es el sustantivo femenino, que quiere decir acción y efecto de contribuir ( ) el verbo contribuir, en su acepción más general, significa la acción de contribuir con otros aportando bienes para el logro de un fin determinado; en tanto que, en un sentido netamente fiscal, implica dar o pagar la cuota que a cada quien le corresponde a fin de sufragar los gastos públicos ( ) Esta expresión, además de implicar una acción más democrática y participativa que la imperativa tributo en lo que atañe a la conducta que corresponde individualmente a cada contribuyente, de manera adicional denota que la acción del particular es compartida y concurrente con otros en la realización del fin público al que se destina. (Reyes Altamirano, 2011, pág. 450) Para el caso que nos ocupa, la obligación de contribuir encuentra un límite constitucional: el gasto público; por lo cual sólo se contribuirá para subsanar los gastos previstos por el Estado, fundamentado en la Teoría del beneficio (Curriel Villaseñor, 2004, pág. 33) La Real Academia Española entiende por contribuir a la acción de dar o pagar a cada uno la cuota que le cabe o un impuesto o repartimiento; concurrir voluntariamente con una cantidad para determinado fin; ayudar y concurrir con otros al logro de algún fin. Sin lugar a dudas la acción de contribuir no sólo puede verse representada en el hecho de aportar una determinada cantidad de dinero, inclusive cuando el objetivo final de la contribución no sea otra que la misma que establece la Ley Fundamental: los gastos públicos; se puede contribuirá éstos realizando una actividad que permita al erario público no realizar un gasto determinado. Es decir, el contribuir no sólo puede entenderse en la acción de dar, sino también en la de hacer; o en la de ahorrar. 21

29 I. Concepto de contribuciones. Pudiéramos señalar que son las prestaciones a cargo del contribuyente por la realización de supuestos previstos en ley cuando se: Impongan por el Estado. Por recibir servicios públicos o usar o aprovechar bienes del dominio público. Por recibir un beneficio específico diferencial. Por ser sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social. Por beneficiarse en forma especial por servicios de seguridad social. II. Principios jurídicos que los rigen. Son los siguientes: Legalidad (estar prevista en un ordenamiento de carácter general emitido por el Poder Legislativo o el Ejecutivo en uso de sus facultades excepcionales legislativas) Capacidad Tributaria (Enterar la contribución de acuerdo con su capacidad contributiva y en proporción a la riqueza generada o consumida) Equidad (Tratar igualmente a los iguales y desigualmente a los desiguales) Destino Público (Que tengan como finalidad cubrir el gasto público.) Para Rodríguez Lobato (2000, pág. 5) La contribución es un concepto genérico que engloba a todo lo que auxilia a sufragar los gastos del Estado. Este género ese divide en contribuciones forzadas y contribuciones voluntarias. Son contribuciones forzadas o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se adecuen a la hipótesis normativa prevista en la propia ley. Son contribuciones voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de voluntades entre el Estado y el particular (contrato de compraventa, de arrendamiento, etc.), o bien de una declaración unilateral de voluntad del particular que implica un acto de liberalidad (donación, legado) 22

30 Cabe hacer mención que el pago no siempre tendrá que ser en dinero; el concepto de tributo (contribución) generalmente, representa un recurso de carácter monetario, aunque excepcionalmente pueda consistir en la entrega de determinados bienes de naturaleza no dineraria, por lo que la obligación de contribuir podrá ser solventada, en la medad que la Ley lo precise, media el pago en especie. Por otra parte el artículo 2º del CFF nos menciona que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: De los impuestos. Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la siguiente situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III, y IV de este artículo. Conforme a la teoría de la tributación, la figura tributaria por excelencia son los impuestos, que representan el monto de ingresos tributarios más importantes que perciben la Federación, las entidades federativas y los municipios. (Humberto Delgadillo, 2004, pág. 61) Además De la Garza (2002) como conclusión al estudio de las características de este gravamen nos propone la siguiente definición: El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada o cubrir los gastos públicos. es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato (Lobato, 2000, p.61) 23

31 Para efectos de la doctrina en materia fiscal, los impuestos según se clasifican de la siguiente forma (Galindo Cosme, 2005, p.19): Fig. 1.2 Clasificación de los impuestos (Según Galindo Cosme, 2005:p.191) Aportaciones de seguridad social. Artículo 2º Fracc II. CFF: Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 24

32 Humberto Delgadillo (2004) Estas contribuciones generalmente se refieren a cuotas obrero-patronales que tiene como fin cubrir los gastos necesarios para el otorgamiento de beneficios de seguridad social, así como asistencia médica, quirúrgica, hospitalaria, seguro de maternidad, indemnización, jubilación derechos a la vivienda, créditos hipotecarios, centros vacacionales y apoyos para capacitación, entre otros. (p.61) Por lo que hace a la naturaleza como contribución, en opinión de Antonio Jiménez González: La doctrina latinoamericana plasmada en el Modelo de Código Tributario para América Latina, se aparta de las parafiscalidad para categorizar las aportaciones de seguridad social como subespecie de una de las especies tributarias: las contribuciones especiales. De lo que se desprende el reconocimiento de su carácter autentico y puro tributo tal y como lo define su artículo 17: La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de los patrones y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del servicio de previsión. Ramón Valdez Costa, por su parte precisa que: La inclusión de las contribuciones de seguridad social como una clase dentro de la tercera especie tributaria que denominamos contribución especial no es generalmente admitida. Altamirano (2011) En México, con respecto a la característica de contribución de aportaciones de seguridad social, y en particular de las cuotas obrero-patronales, la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en su primer criterio sostuvo que éstas no tienen naturaleza fiscal y por ello no es requisito indispensable en las mismas, el observar las garantías de proporcionalidad y equidad. (p.181) 25

33 Dentro de las Aportaciones de seguridad social tenemos: Cuotas al INFONAVIT. En la primera parte del este artículo 2º, fracción II, se contempla el hecho imponible de las cuotas al INFONAVIT y qué son aquellas a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social. Y así lo determina el Pleno de la SCJN, cuando expresa: Del examen de lo dispuesto en el artículo 2º del Código Fiscal de la Federación y 30 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, se desprende que las aportaciones patronales son contribuciones, tanto por la calificación formal que de ellas hace el primero de los preceptos citados al concebir como aportaciones de seguridad social a cargo de las personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de las obligaciones establecidas por la ley en materia de seguridad social, o de las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado, pues las aportaciones son gastos de previsión social y tienen su origen en la obligación que el artículo 123, apartado A, fracción XII, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos le impone a los patrones de proporcionar habitaciones cómodas e higiénicas a sus trabajadores, obligación que se cumple a través de tales aportaciones que son administradas por el instituto a fin de establecer un sistema de financiamiento que le permita otorgar a los trabajadores crédito barato y suficiente. Cuotas al IMSS. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene la característica de ser un organismo fiscal autónomo; así lo ha definido el Tribunal Fiscal de la Federación. (Carrasco Iriarte, 2000, pág. 510) En la segunda parte del artículo 2º, fracción II, CFF, se establece que; son aquellas que corresponden a pagar a las personas que se beneficien en forma 26

34 especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. De acuerdo con el artículo 267, LSS (287de la Nueva LSS), su pago tiene el carácter de fiscal y con el fin de optimizar el cobro de éstas se otorgó al IMSS el carácter de organismo fiscal autónomo (artículo 268, LSS) a fin de atribuirle la facultad de hacer uso de procedimiento de ejecución en el cobro de las cuotas obrero-patronales Contribuciones de mejora Se regula por la ley que lleva su nombre. Vino a sustituir a la contribución por obras públicas de infraestructura hidráulica, e inició su aplicación a partir del 1º de enero de A fin de precisar la naturaleza jurídica de estos gravámenes debemos recurrir a la doctrina, que nos proporciona una figura adecuada al caso denominada contribuciones especiales, que se establece por imposición unilateral del Estado en función de un beneficio claramente obtenido por el deudor, que se genera por la realización de obras públicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto debe ser destinado a cubrir el gasto originado por la obra o por el servicio. Las contribuciones de mejora también participan de la naturaleza tributaria, sobre todo por la imposición unilateral de la exacción y el fin de su producto para un gasto de naturaleza pública, que proporciona ventajas especiales a los propietarios de bienes inmuebles, ya que se trata de una aportación que hacen los particulares para costear una obra pública o un servicio que brinda ventajas económicas o de bienestar social al individuo, a la familia y a la comunidad, tales como carreteras, mercados, escuelas, etc. Cabe resaltar que estas contribuciones incrementan el valor comercial de los bienes inmuebles ubicados en el área de influencia de la obra respectiva, beneficiando al contribuyente de manera directa e indirecta. (Humberto Delgadillo, 2004, pág. 62) 27

35 Altamirano (2011) Su hecho imponible consiste en las mejoras obtenidas por las obras públicas federales de infraestructura hidráulica construidas por dependencias o entidades de la Administración Pública Federal, que permite usar, aprovechar, distribuir o descargar aguas nacionales, sean superficiales o del subsuelo, así como al reparación, terminación, ampliación, y modernización de las mismas. (p.449) Artículo 2º Fracc III. CFF: Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas Derechos La segunda figura tributaria en importancia como fuente de recursos para el Estado es la que en nuestro país se denomina derechos y que en otros países de conoce bajo el nombre de tasa. Artículo 2º Fracc. IV. CFF: Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación, así como recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. El concepto legal de los derechos que nos ofrecen las anteriores definiciones nos parece inadecuado, en virtud de que incluye una hipótesis de causación que no da lugar al cobro de la figura tributaria, sino la del impuesto, y, además, porque en la otra hipótesis de causación no es suficientemente preciso. 28

36 Lobato (2000) La doctrina señala que los derechos con contraprestaciones que los particulares pagan al Estado por la prestación de un servicio determinado. Giannini nos dice que cuando el servicio público, por su naturaleza y el modo en que está ordenado se traduce en una seria de prestaciones que afectan singularmente a determinadas personas, ya sea porque éstas la solicitan o porque deban recibirlas en cumplimiento de una norma legal, es justo que recaiga sobre ellas, sino la totalidad, si, al menos, la mayor parte de los gastos necesarios para la prestación del servicio. (p. 75) Se han dado un gran número de controversias con respecto a su naturaleza tributaria, ya que inicialmente una corriente no los considero como tributos en virtud de que para el nacimiento de la obligación opinaba que era necesaria la participación de la voluntad del sujeto que solicitaba el servicio. Sin embargo, la generalidad de la doctrina los incluye como contribuciones, ya que su establecimiento se impone por disposición unilateral del Estado, y la participación de la voluntad del particular o que pretende es la obtención del servicio, no la obligación, que por tratarse de un tributo, se genera por disposición de la ley, no por la expresión de la voluntad del particular. (Humberto Delgadillo, 2004, pág. 63) 1.5 Accesorios de las contribuciones. Son accesorios de las contribuciones los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a la que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios... 29

37 1.6 Elementos esenciales de las contribuciones Sujeto Es la persona física o moral, nacional o extranjera que realiza el hecho generador de un tributo; es decir, la persona que se coloca dentro de la correspondiente hipótesis normativa y que, en consecuencia, resulta obligado por ley al pago de la deuda tributaria. Cabe señalar que el sujeto pasivo no sólo comprende al contribuyente, sino también a otros sujetos titulares de las diversas situaciones jurídicas pasivas surgidas de la aplicación del tributo. Objeto Es la materia sobre la cual recae el gravamen, esto es, los hechos o circunstancias que generan o hacen nacer el crédito fisca. (Sánchez Gómez, 2008, pág. 263) El objeto de la obligación tributaria es el fenómeno económico considerado por el legislador como revelador de la capacidad contributiva y sometida a su imposición. Más que nada lo relacionaremos con la actividad que nos genera riqueza, ingreso o incremento positivo en nuestro haber patrimonial, dicho de otra manera, si le preguntan a usted: A qué te dedicas? Y la respuesta es: trabajo por mi cuenta o el equivalente a honorarios. Base Se define como la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual se le aplica la correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la obligación tributaria Es la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, es la cantidad líquida que se obtiene, aplicando matemáticamente al hecho generador del tributo. 30

38 Tasa o tarifa Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de la cual se determina el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente. Existen tres tipos de tasas contributivas: Cuota fija: consiste en el establecimiento de un porcentaje específico sobre el importe global del hecho generador de la obligación fiscal. Tarifa progresiva: la cual tiene por objeto establecer tasas diferentes cuyo impacto económico se va acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor; decreciendo por el contrario cuando dicho monto resulta menor. Cantidad fija: se determina aplicando el hecho generador del tributo a una cantidad exacta expresada en moneda de curso legal. Época de pago Es variable y diversificada, ya que no hay uniformidad para todos los casos, y para ese efecto debe consultarse la ley respectiva que regule cada impuesto federal, estatal y municipal. (Sánchez Gómez, 2008, pág. 266) Este criterio cumple con el principio de certidumbre, ya que una vez identificados los elementos descritos anteriormente, procede a definir la época de pago, ya que algunas veces los periodos los vemos muy cortos y no se toman en cuenta estos, trayendo como consecuencias el pago de recargos. 1.7 Extinción de la obligación tributaria Dentro de las formas de extinguir la obligación tributaria, no existe una regla en específico o uniforme, ya que para unos autores lo que en dado momento representa una forma de liberar la obligación tributaria para otros no lo es, sin embargo las formas más comunes esencialmente son; el pago, la condonación, la compensación, la cancelación, la prescripción y la caducidad. Por razones didácticas se expondrá a continuación las formas más comunes de la extinción de 31

39 la obligación tributaria, sino abundaremos un poco más a modo de obtener un panorama basto en el tema. El pago. El pago es el medio más común de extinguir la obligación fiscal, teniendo así como efecto liberar al sujeto pasivo de la carga tributaria con el fisco y cuya naturaleza ha sido tratada en forma muy polémica; acotándola en el ámbito que nos compete siguiendo lo expresado por Giuliani Fonrouge tenemos que: Constituye un acto o un negocio jurídico desprovisto de carácter contractual y que en materia fiscal es unilateral, por responder a obligaciones de derecho público que surjan exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades. Así con el pago de se va a satisfacer o cubrir la prestación a que tiene lugar la obligación tributaria, objeto que estará sujeto a los principios de identidad, integridad e indivisibilidad, salvo disposiciones de ley o convenio expreso de por medio. De efectuarse el pago en el territorio nacional deberá ser en moneda nacional, pero pudiéndose efectuar en moneda extranjera cuando se trate en el extranjero. Se aceptarán como medios de pago los cheques certificados o de caja, giros postales, telegráficos o bancarios y las transferencias de fondos regulados por el Banco de México de conformidad con el artículo 20 de Código Fiscal de la Federación. Los pagos se realizarán en el tipo y plazo que fijen las leyes siguiendo las reglas previstas en el artículo 6 del CFF que nos dice que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso que ocurran. Así mismo el pago se podrá efectuar en forma diferida o en parcialidades; el primero de los mencionados es el traslado del adeudo a una fecha posterior para su liquidación total y el segundo de los citados se realizará de manera paulatina en partes, ello en términos del 32

40 artículo 66 del CFF que os menciona que las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para pago diferido y de treinta y seis meses para pago en parcialidades. La condonación La figura de condonación para extinguir la obligación en materia tributaria esencialmente será la renuncia a un derecho en parte o en todo salvo disposición en contra. Tal situación se traduce en que la autoridad fiscal renuncia al pago de los tributos respectivos. Por lo que en la legislación mexicana el Código Fiscal de la Federación señala en su numeral 39 fracción I lo siguiente. El ejecutivo federal mediante resoluciones de carácter general podrá: I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazos, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o al realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias. Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los casos en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional. En este orden de ideas la condonación puede ser parcial o total, previo decreto y con causa justificada de la misma; impedir que una zona de la región o rama de actividad sufra perjuicios graves (sea por cuestiones sociales o naturales). Por otro lado si bien el artículo transcrito prevé de igual manera la condonación de accesorios, a lo cual el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación menciona: 33

41 La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciara discrecionalmente las circunstancias y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción. La compensación. La compensación se da cuando dos personas por su propio derecho reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente, concepto retomado del derecho civil que obviamente es aplicado al derecho tributario. Así cuando las calidades de deudor y acreedor se dan de manera inversa, cualquier contribuyente que tenga la obligación de pagar las contribuciones a su cargo o por cuenta de terceros podrá compensar las contribuciones que tenga a su favor, sin pedir autorización a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Ahora bien, hasta antes de 2004 la compensación debía ser sobre la misma contribución, es decir sobre contribuciones sobre la misma especie; Impuesto al Valor Agregado contra Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta contra Impuesto Sobre la Renta y si lo que se quería compensar era una contribución por otra diversa, es decir Impuestos al Valor Agregado contra Impuesto Sobre la Renta, se tenía que verificar que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público estableciera alguna resolución de carácter general que lo permitiera, o solicitar autorización para compensar contribuciones distintas. A partir de julio de 2004 de conformidad con el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación menciona que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a favor contra las que estén obligadas a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios. Para que sea procedente la compensación deberá existir reciprocidad y que sea por propio derecho, así como principalidad entre las obligaciones, fungibilidad, 34

42 liquidez, exigibilidad, firmeza y libre disposición de los créditos. (Saldaña Magallanes, 2005, pág. 77) La cancelación La cancelación de los créditos fiscales se ha considerado como otra forma de extinguir la obligación tributaria, cuyo fundamento legal se encuentra en el artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación que dice: La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. La cancelación de los créditos fiscales en términos de os apuntado en líneas anteriores será al tenor de la voluntad de la autoridad y bajo ciertos lineamientos. (Saldaña Magallanes, 2005) Y ésta podrá cancelar cuando: a) Se trate de créditos bajos. b) Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente. c) Por emisión de leyes o acuerdo depuratorios de cuentas públicas. La prescripción La prescripción es una figura jurídica que de actualizarse conlleva la extinción de la obligación tributaria, misma que opera por el simple transcurso del tiempo, siendo tanto a favor del particular como a favor de la autoridad. Artículo 22 penúltimo párrafo del CFF. El tiempo que debe transcurrir para que opere la prescripción es de cinco años contados a partir del momento en que el pago pudo ser legalmente exigido, pudiéndose solicitar a la autoridad fiscal la declaratoria de prescripción de créditos fiscales. El fundamento legal de la prescripción se encuentra en el numeral 146 del Código Fiscal de Federación. 35

43 El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos. El término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el conocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Magallanes (2005) Ahora bien el término de referencia se verá interrumpido con cada gestión de cobro que efectúe la autoridad, como por el reconocimiento del deudor, asimismo se interrumpirá cuando el contribuyente hubiese desocupado el domicilio fiscal sin dar aviso a la autoridad o lo hubiere hecho con un domicilio incorrecto. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución también se suspenderá el término de cinco años para que opere la prescripción. (p.25) La caducidad. En el ámbito que nos compete hay quienes sostiene, que la caducidad no es en sí una forma de extinguir la obligación tributaria, que si bien es cierto ésta nace en el momento en que se dan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en la norma; no se tiene certeza que la misma haya existido, máxime que ciertamente no existe la cuantificación líquida o exigible. Adentrándonos en el tema se tiene que la caducidad en materia tributaria es la pérdida del derecho o las facultades de autoridad fiscal para determinar el tributo por el transcurso de cinco años; artículo 67 del CFF, término que a su vez podrá ser hasta por diez años. Ahora bien podrá existir cierta confusión en cuanto a las diferencias y similitudes entre la prescripción y la caducidad. Por esta razón, en el siguiente cuadro comparativo enunciaremos algunas de ellas. 36

44 PRESCRIPCIÓN 1. Extinción del crédito fiscal ya determinado 2. De carácter sustantivo extingue la obligación 3. A partir de que pueda ser exigible la obligación (día, a día) 4. Presume la existencia de un crédito fiscal 5. El término está sujeto a interrupción y a suspensión. Cada gestión de negocios Reconocimiento expreso o táctico Procedimiento administrativo de ejecución 6. Se puede renunciar a la prescripción ganada 7. Se puede solicitar la declaratoria de prescripción 8. Opera a favor de contribuyentes y autoridad CADUCIDAD 1. Extinción de las facultades para determinar el crédito fiscal 2. De carácter procesal extingue la obligación 3. Corre por ejercicio fiscal (por año) 4. No necesariamente 5. El término está sujeto a suspensión. Facultades de comprobación Medios de defensa 6. No se puede renunciar 7. Se puede solicitar la declaratoria de extinción de facultades 8. En favor de contribuyentes Tabla 1.1 Diferencias entre prescripción y caducidad (Saldaña Magallanes, 2005) Del principio de capacidad contributiva. Concepto de capacidad. La Real Academia Española define a la capacidad como la propiedad de una cosa de contener otra dentro de ciertos límites. También se refiere a ella como la aptitud, talento o cualidad que dispone a alguien para el bien ejercicio de algo. En materia jurídica, la misa Real Academia entiende a la capacidad como aptitud legal para ser sujeto de derechos y obligaciones, o como la facultad más o menos 37

45 amplia de realizar actos válidos y eficaces en derecho. Además el artículo 22 del Código Civil para el Distrito Federal apunta que la capacidad, para el caso de las personas físicas, se adquiere por nacimiento y se pierde con la muerte. (Lastra Lastra, 1994) Señala a la capacidad como: El elemento esencial de la personalidad, y la reconoce como uno de los atributos de la persona física, entre los cuales se encuentran, además, el nombre, el domicilio, la nacionalidad, el estado civil y el patrimonio. De la capacidad mercantil. En atención al objeto de estudio de diversas materias, la capacidad puede ser clasificada de distintos modos. Así, la doctrina se pronuncia sobre la capacidad de delinquir, la capacidad laboral, capacidad mercantil, capacidad procesa, por mencionar algunas. Dado el contenido de este trabajo, principal atención ocupa el concepto de capacidad mercantil, ya que toda actividad comercial, necesariamente, se identifica con una actividad económica, ya sea una persona física o persona moral el sujeto que realiza actos de comercio, situación por demás importante en materia tributaria. Sobre el particular, el artículo 5 del Código de Comercio señala que toda persona que según las leyes comunes es hábil para contratar y obligarse, y a quien las mismas leyes no prohíben expresamente la profesión del comercio, tiene capacidad legal para ejercerlo. El artículo 3º del mismo Código reconoce la capacidad de ejercer actos de comercio a: I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de él su ocupación ordinaria; II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles; 38

46 III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de éstas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio. En los actos mercantiles debe distinguirse entre capacidad de goce, que se tiene para ser sujeto activo (o pasivo) en uno o varios actos de comercio, o bien en el ejercicio de dicha profesión; y la capacidad de ejercicio, o sea, la que se tiene para realizar tales actos o actividades por sí mismo, o a través de representante que nombre. (Curriel Villaseñor, 2004, pág. 82) De la capacidad económica. Después de lo anterior, aspectos importantes se pueden comentar con relación al concepto de capacidad económica, a pesar de que dicho término, como tal, no se encuentra definido por la legislación nacional. La doctrina española, fundamentada en las aportaciones de Adam Smith, afirma que el Poder Legislativo, al tipificar en la legislación ordinaria el objeto de cada una de las contribuciones que pretendan imponerse a los contribuyentes, deberá inspirarse en el principio de la capacidad económica, el cual actúa como verdadero principio material de justicia sobre el tema tributario. Así, la verdadera razón jurídica de una contribución no se encuentra en la arbitrariedad del poder de imperio de una Estado, sino en el reconocimiento de una capacidad económica en el sujeto pasivo de la relación tributaria que permita el financiamiento de los gastos públicos que el Estado haya programado en el ámbito de su interés económico y social. (Curriel Villaseñor, 2004) Aunque el principio de gasto público subsiste como elemento esencial para justificar económicamente el poder tributario del Estado, el principio de capacidad económica es el determinante de la capacidad contributiva. Es decir, la obligación de pagar las contribuciones no depende del beneficio que proporcionalmente del gasto público se obtiene, independientemente de que todos los particulares tienen la obligación de contribuir para el 39

47 financiamiento del Estado, sino que dependerá de conformidad a su capacidad económica. En la actualidad, existen diversos criterios para poder determinar la capacidad económica de un ente, especialmente para efectos tributarios; estos criterios son el ingreso, el gasto y el patrimonio. Los sistemas tributarios mundiales, y que se jacten de ser modernos, miden la capacidad económica no sólo por todo aquello que represente un incremento en la esfera económica de un sujeto determinado (ingreso), o por las disminuciones que el mismo sufra (gasto), sino que, además de estos conceptos, también dicha capacidad se mide por lo que queda después de hacer la operación aritmética correspondiente, es decir por el patrimonio. De este modo el poder tributario del Estado se hace valer a través de contribuciones que gravan el ingreso, el gasto y el patrimonio; tres conceptos que, en su análisis conjunto, son un claro reflejo de la capacidad económica, y en consecuencia son determinantes de la capacidad contributiva. De la capacidad contributiva. El principio de capacidad contributiva representa la aptitud que tiene una persona, ya sea física o jurídica, para afrontar la carga tributaria, y constituye el límite material en cuanto el contenido de la norma tributaria. A pesar de que tal principio no se encuentra señalado en nuestra Constitución, ni en ninguna ley reguladora de lo fiscal, la interpretación teórica y jurisdiccional del principio de proporcionalidad y equidad se ha traducido en el principio de capacidad contributiva, fundamentado en la capacidad económica el contribuyente. (Curriel Villaseñor, 2004, pág. 84) La capacidad contributiva hace referencia a la capacidad económica que tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribución. En consecuencia, la capacidad contributiva es un elemento importante a tener en cuenta a la hora de implementar impuestos, puesto que los impuestos deben 40

48 corresponder a la capacidad económica que tienen los sujetos pasivos para pagar el nuevo tributo, ya que no se puede (o no se debería) gravar a una persona que no tiene ninguna capacidad para asumir el pago de un impuesto. No consultar la capacidad contributiva de una persona a la hora de imponerle el pago de un tributo, es desde todo punto de vista injusto, inequitativo, pues coloca en igualdad de condiciones a una persona que posee grandes recursos con una que en muchos casos no cuenta ni con el mínimo vital para sobrevivir. 1.9 De los créditos fiscales. Al haber determinado la obligación tributaria, o cuantificada en cantidad líquida, es decir que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se denomina Crédito Fiscal. Los Créditos Fiscales son, como cita la ley, los derechos de cobro a favor del Estado o de sus organismos descentralizados, los cuales se integran por: Contribuciones Recargos Sanciones (multas) Gastos de ejecución Indemnización por cheques devueltos Al respecto (Humberto Delgadillo, 2004, pág. 106) menciona que: las cantidades constituidas de créditos fiscales se destinan al gasto público, y que éstos presentan características particulares que los diferencian de otros tipos de créditos. Por otra parte, el artículo 4º del Código Fiscal de la Federación menciona: Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorio, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como 41

49 aquéllos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. La recaudación proveniente de todos los ingresos de la Federación, aún cuando se destinen a un fin específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas que dicha Secretaría autorice. Nacimiento y ciclo del Crédito Fiscal Una de las fuentes más importantes en el estudio del derecho fiscal, es el nacimiento o causación de la obligación tributaria, por ser en ese momento donde surge o nace la obligación de dotar materialmente al Estado de los recursos económicos necesarios para sufragar los gastos públicos. De conformidad con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 6º del Código Fiscal de la Federación (CFF), las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. En nacimiento o causación de la obligación tributaria puede derivar de los siguientes supuestos: Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación individualmente, al realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva. Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones adeudadas por el anterior propietario o poseedor. Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente (herederos) La contribución se paga después de que se cause o nazca la obligación. En este caso primero se realizan los hechos generadores de la obligación contributiva, y después se determina en calidad liquida y se paga el importe dentro de los plazos establecidos por la ley correspondiente. 42

50 CAPÍTULO II COMPENSACIONES

51 Los contribuyentes se encuentran obligados a calcular y pagar sus impuestos cuando se encuentran sujetos a los mismos, como pueden ser los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU), y al valor agregado (IVA), así como enterar las retenciones que efectúan a terceros. Una forma que tienen los contribuyentes para poder pagar estos impuestos, así como los retenidos a terceros, es mediante la compensación de saldos que tienen a su favor, o los pagos realizados indebidamente al Servicio de Administración Tributaria (SAT). Pastrana (2012) Para que el contribuyente pueda llevarlo a cabo es necesario primeramente que haya declarado el saldo a favor del impuesto que va a compensar, o haber efectuado el pago de lo indebido, y una vez efectuada la compensación, presentar el aviso correspondiente de la compensación, requisito indispensable para que esta sea reconocida, ya que de no ser así el contribuyente deberá efectuar el pago con sus actualizaciones y recargos correspondientes, además de que podrá tipificarse como delito de defraudación fiscal. (p.21) Para poder ayudar al contribuyente a agilizar su trámite presentamos a continuación en términos generales como se lleva a cabo la compensación, así como los requisitos que se deberán cumplir al momento de presentar el aviso de compensación. 44

52 2.1 Origen de los Saldos a favor Por pagos provisionales en exceso. Cuando con motivo de la presentación de pagos provisionales, por ejemplo en el ISR, no se ejerció la opción de disminuirlos y sin embargo al final del ejercicio el ISR anual es menor que los pagos provisionales, nos encontramos frente a un saldo a favor generado por tal situación, lo que en términos generales nos puede llevar a los supuestos siguientes en forma enunciativa: a) Pagos provisionales pagados y que al final del ejercicio suman una cantidad superior al ISR anual causado. Ingresos acumulables 10,000,000 Menos: Deducciones autorizadas 9,000,000 Utilidad fiscal 1,000,000 Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores por aplicar 0 Resultado fiscal 1,000,000 Por: Tasa aplicable 30% ISR causado 300,000 Vs. Pagos provisionales realizados 400,000 SALDO A FAVOR 100,000 45

53 b) Pagos provisionales pagados y que al final del ejercicio no se causó ISR y por lo tanto el resultado es un ISR a favor. Ingresos acumulables 19,500,000 Menos: Deducciones autorizadas 20,500,000 Pérdida fiscal 1,000,000 Por: Tasa aplicable 30% ISR causado 0 Vs. Pagos provisionales realizados 246,000 SALDO A FAVOR 246, Por pagos definitivos en exceso. Casos de Impuesto al Valor Agregado calculando por mes de acuerdo con el artículo 5 de la LIVA. Concepto Enero Febrero Marzo Abril IVA trasladado 150, , , ,000 Vs. IVA acreditable 235, , , ,000 IVA a favor 85, ,000 76,000 IVA a cargo 322,

54 2.1.3 Por pago de lo indebido. Casos de IVA pagado sin que existiera la obligación. Concepto Enero Febrero Marzo IVA Determinado 0 150,000 90,000 Vs. IVA Pagado 110, , ,000 Pago de lo indebido 100, , Por estímulos fiscales. Es un beneficio económico concedido por la ley fiscal al sujeto pasivo del impuesto con el fin de obtener de él ciertos fines de carácter parafiscal. Se buscan fines exclusivamente extra-fiscales, como lo es el desarrollo de determinada actividad, estimulando a los contribuyentes con ciertas reducciones en la carga tributaria teniendo como resultado el fortalecimiento empresarial y el dinamismo comercial con el objeto de obtener ciertos fines de interés social. Los estímulos fiscales nacen mediante un decreto, siendo los facultados para emitir los estímulos el Ejecutivo Federal y el poder Legislativo. Los estímulos son creados para promover, animar cierta actividad económica en alguna región determinada y su objetivo a lograr deberá estar perfectamente bien determinado en el tiempo y el costo, también debe de ser medible y comprobable para verificar su eficacia. Este es un caso especial que merece en cada empresa un análisis cuidadoso de la situación que llevó a generar un saldo a favor. Antes tales circunstancias, la regla general (por supuesto que admite excepción), es que los estímulos fiscales directos no generan saldos a favor como estímulos, puesto que la condición establecida por el CFF es que se trate de: 47

55 Impuestos federales Que sean distintos de los que se causen con motivo de importación Que los administre la misma autoridad Que no tengan un destino específico Serán deducibles en la declaración anual los siguientes conceptos: Depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro. Se consideran cuentas personales especiales para el ahorro cualquier depósito o inversión que efectúe el contribuyente en una institución de crédito, siempre que manifieste por escrito a dicha institución que el depósito o la inversión se efectúa en los términos establecidos por el Artículo 218 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Pago de primas de contratos de seguros que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, la jubilación o el retiro. Estos contratos deberán ajustarse a lo dispuesto por la Ley sobre el Contrato de Seguro y reunir los requisitos correspondientes entre los que se encuentran el que deberán contener además el texto íntegro del Artículo 218 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y sólo podrán ser celebrados con las instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operación de vida. Acciones de las sociedades de inversión. Son las emitidas por dichas sociedades en instrumentos de deuda las cuales se relacionan en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal que puede consultar en este portal. El importe máximo que podrá deducirse por concepto de estímulos fiscales (incluidos los tres señalados anteriormente) no podrá exceder de $152, en el año. La primera condición implica que se trate de impuestos, y los estímulos no son impuestos aun cuando repercuten en ellos. A continuación veremos que en la LISR establece algunos estímulos. 48

56 a) Persona Físicas que depositan en cuentas personales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice el SAT podrán restar el importe de dichos depósitos de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa del artículo 177 de la LISR de no haber efectuado las operaciones mencionados. (Art. 218 LISR) b) Estimulo Fiscal a los contribuyentes del ISR por los proyectos de investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio de investigación o desarrollo de tecnología, contra el ISR causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito (Art. 219 LISR) 2.2 Compensaciones. Es una de las formas de extinguir obligaciones. Es el balance entre dos obligaciones que se extinguen recíprocamente si ambas son de igual valor, o sólo hasta donde alcance la menor, si son de valores diferentes. De la anterior definición se tiene que compensación es una forma de extinguir obligaciones, en este caso, obligaciones fiscales de pago de impuestos, cuando se está en presencia de obligaciones recíprocas; es decir, cuando un contribuyente tiene un impuesto a su cargo, y a la vez tiene una cantidad que la autoridad le adeuda (saldo a favor). De acuerdo con los artículos 2185 a 2188 del Código Civil, la compensación tiene lugar cuando dos personas tienen la calidad recíproca de ser deudores y acreedores y, cuyo efecto, es extinguir, por ministerio de la ley, las dos deudas, hasta por la cantidad que importe la menor. (Pérez Chávez y Fol Olguín, 2012, pág. 15) Establecen que: La compensación sólo procederá cuando ambas deudas consistan en una cantidad de dinero, o 49

57 cuando siendo fungibles las cosas debidas, éstas sean de la misma especie y calidad, siempre que se hayan designado al celebrarse el contrato. 2.3 Compensación Universal La compensación entre impuestos ya existía en la legislación fiscal mexicana; sin embargo, la compensación entre cantidades de distinta naturaleza estaba limitada y sólo podía utilizarse por algunos contribuyentes. Hasta el 30 de junio de 2004, los contribuyentes tenían el derecho de compensar los saldos de impuesto a su favor, contra las cantidades que estuvieran obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros (excepto el IVA) siempre que ambas cantidades derivaran de una misma contribución, incluyendo sus accesorios. Así lo establecía en artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CFF) vigente en esa época. Por su parte, la autoridad emitía reglas que permitían la compensación de ciertos impuestos de distinta naturaleza, siempre que el contribuyente cumpliera con una serie de requisitos. A partir de julio de 2004, se reforma el citado artículo otorgando a los contribuyentes el derecho a disminuir los saldos que tenga a su favor contra las cantidades que le resulten a pagar, aún cuando se trate de distintos impuestos, mecanismo al que se le ha denominado Compensación Universal. Por tanto, los contribuyentes que tengan saldos a favor de impuestos, ahora tienen una mayor facilidad de utilizarlos para extinguir sus obligaciones fiscales. Debemos conocer que el título de Compensación Universal es una expresión que no se encuentra señalada en el CFF, a pesar de que la denominación ha logrado darse a conocer como tal. En el punto siguiente observaremos de manera específica las contribuciones susceptibles de compensación y sus limitaciones. Lo anterior significa que no es universal la compensación desde el momento en que existen contribuciones que no son compensables. (Galindo Cosme, 2005, pág. 39) 50

58 Limitaciones de la Compensación Universal. El Código Civil al referirse a la compensación, aclara que en materia fiscal no procede la compensación excepto en los casos en que la ley lo autorice. Por tal razón existen contribuciones que no son compensables. No se podrán compensar bajo el esquema de compensación universal, entre otros, los siguientes supuestos (Servicio de Administración Tributaria, 2012): No procede la compensación universal de saldos a favor que se deriven de impuestos federales contra las siguientes contribuciones: Aportaciones de seguridad social. Las contribuciones de mejoras. Los derechos. Los aprovechamientos. Retenciones de IVA En ningún caso se puede compensar contra otros impuestos federales, las retenciones de IVA a las que se refiere el artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a cargo de los contribuyentes. Compensación de IVA contra IVA Tampoco se pueden compensar los saldos a favor de IVA, contra las cantidades que resulten a cargo de este mismo impuesto, es decir IVA contra IVA. Saldos a favor de IEPS Tratándose de saldos a favor a que se refiere la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, únicamente se podrán compensar contra el mismo impuesto a cargo del contribuyente, es decir, no procede la compensación contra otros impuestos federales. 51

59 Subsidio al empleo y crédito al salario. Los saldos a favor de subsidio al empleo o crédito al salario pendiente de aplicar no son susceptibles a la compensación universal, en virtud de que no son un impuesto, un saldo a favor o un pago de lo indebido, es decir, se trata de cantidades entregadas a los trabajadores conforme lo establece en el artículo Octavo, Tercero fracción VI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2008 y el artículo 115 de la misma ley vigente hasta el Diferencias a favor asalariadas. Las diferencias a favor de retenciones de ISR por concepto de salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos federales, en virtud de que los retenedores de conformidad con el artículo 116 de la Ley ISR, deben de efectuar la compensación de la diferencia que resulte a favor del asalariado contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a favor de un asalariado contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les hagan pagos por salarios, siempre que se trate de trabajadores que no estén obligados a presentar declaración anual y el retenedor recabe la documentación que compruebe las cantidades compensadas entregadas al trabajador con saldo a favor. Crédito diesel No resulta procedente la compensación universal del crédito diesel, contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un saldo a favor o un pago de lo indebido. Suministro de agua para uno doméstico. No son susceptibles a compensar contra otros impuestos federales, los saldos a favor de IVA, derivados de la prestación de servicios por el suministro de agua para uso doméstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas a los contribuyentes y que se destinan para la inversión en infraestructura hidráulica o 52

60 al pago de Derechos Federales establecidos en los artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos. Prescripción de créditos fiscales. Los créditos fiscales se extinguen por prescripción en los términos de cinco años. Por lo tanto no se podrán compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligación de devolverlas. Compensación de impuestos retenidos en exceso. No resulta procedente la compensación universal de los impuestos retenidos en exceso (pago indebido), ejemplo, los retenidos por concepto de honorarios y arrendamiento, contra otros impuestos federales a cargo del propio retenedor, toda vez que la compensación o devolución de dichas cantidades corresponden a las personas a las que les fueron retenidas las contribuciones de que se trate. Excedentes de ISR del IMPAC Los saldos a favor o remanentes de ISR que excedan del IMPAC en el ejercicio, no son susceptibles a la compensación universal, contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un saldo a favor ni pago de lo indebido; sin embargo, sí le es aplicable el tratamiento establecido en el artículo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única para 2008, que nos menciona que los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley que se abroga. 53

61 2.4 Requisitos para efectuar la compensación. 1. Lugar de presentación de los avisos. El artículo 16 del RCFF señala: ARTÍCULO 16. Cuando en los términos del artículo 23 del Código, el contribuyente efectúe la compensación total o parcial de cantidades a su favor derivadas de una misma contribución, deberá hacerlo ante la autoridad recaudadora correspondiente. Efectuada parcialmente la compensación, podrá continuar aplicando el saldo a favor en pagos futuros. (Resolución Miscelánea Fiscal, 2012) De acuerdo con la regla la documentación e información deberá presentarse ante : Administración Local de Servicios al Contribuyente. Administración Local de Grandes Contribuyentes. Administración Central de Recaudación de Grandes Contribuyentes. 2. Se deberá de presentar el aviso de compensación de conformidad con lo siguiente: (Regla II de la RMF para 2012) a) El aviso de compensación se presentará mediante la forma oficial 41 en los módulos de atención respectivos o vía internet, acompañado, según corresponda, de los anexos A, 2, 3, 5 y 6 de las formas oficiales 32 y 41. Adicionalmente, algunos contribuyentes tendrán que presentar dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los anexos que se indican a continuación: Los contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, IA, IETU e IDE, presentarán el aviso de compensación adjuntando adicionalmente, los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los anexos A, 2-A, 2-A Bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-54

62 Bis, 8-A, 8-A Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-BiS, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10 Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 Y 14-A, según corresponda. Las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, en materia de IVA, ISR, IETU, IDE e IA, presentarán la forma oficial 41, adjuntando a la misma los anexos A, 2-A, 2-A Bis, 7, 7-A, 8, 8-Bis, 8-A, 8- A Bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 Y 14-A mediante los dispositivos ópticos (disco compacto). Por lo que respecta al anexo 6, se deberá adjuntar el archivo en formato *.zip de forma digitalizada. Tratándose de remanentes que se compensen, no será necesaria la presentación de los anexos antes señalados. La información que se refiere este inciso deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico (F3241) disponible al efecto en la página de internet del SAT. Este llenado de los anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página. Conforme a la regla II.1.2 de la RMF para 2012 el aviso de compensación deberá presentarse antes las autoridades administrativas siguientes, según corresponda: En los módulos de servicios tributarios de la ALSC que corresponda su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel, o Solidaridad, en el estado de Quintana Roo, deberán presentarlo ante la ALSC de Cancún. Los avisos de compensación correspondientes a contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, podrán ser presentados ante dicha autoridad administrativa o ante la ALSC 55

63 autorizada que corresponda dependiendo de la circunscripción a la que pertenezca su domicilio fiscal conforme al siguiente cuadro. ALSC Guadalajara. Ubicada en: Av. Américas 1221, Torre A, Col. Circunvalación Américas, Guadalajara, Jal CP Veracruz. Ubicada en: Módulo Marina Mercante, Calle Marina Mercante, Antiguo Edificio de la Aduana s/n. Entre Miguel Lerdo de Tejada y Benito Juárez, Col. Centro, Veracruz, Ver. CP Monterrey. Ubicada en: Pino Suárez 790 Sur, Esq. Padre Mier, Col. Centro, Monterrey, Nuevo León. CP Hermosillo. Ubicada en: Centro FR Gobierno; Blvd. Paseo del Río Sonora, Esq. Galeana Sur PB, Edif. Hermosillo, Col. Villa de Seris, Hermosillo, Sonora. CP Celaya. Ubicada en: Rubén M. Campos s/n, Fracc. Zona de Oro 1, Celaya, Guanajuato. CP Circunscripción Colima, Jalisco, Nayarit, Michoacán. Campeche, Chiapas, Oaxaca, Quintana Roo, Tabasco, Veracruz, Yucatán. Coahuila de Zaragoza, Durango, Nuevo León, Tamaulipas, Zacatecas. Baja California, Baja California Sur, León, Tamaulipas, Zacatecas. Guanajuato, Aguascalientes, Querétaro, San Luis Potosí. Tabla 2.1 Presentación de los avisos de compensación (Pérez Chávez y Fol Olguín, 2012, pág. 17) Los contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de las circunscripciones del Distrito Federal, Estado de México, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Puebla y Tlaxcala, presentarán sus avisos de compensación directamente en las ventanillas de dicha unidad 56

64 administrativa en Avenida Hidalgo No 77, módulo III, planta baja, Col. Guerrero, Delegación Cuauhtémoc, CP 06300, México DF. 2.5 Aviso de compensación a través de internet. En México en los últimos tiempos se han diseñado mecanismos de acceso electrónico para el pago y el cumplimiento de las obligaciones fiscales por internet que lo colocan en la era de la modernidad que la globalización exige. Entre los principales beneficios se encuentran la suspensión de filas en las instituciones de créditos, la disminución de riesgo de manejo de efectivo, tramites que hasta hace poco tiempo se tenían que hacer de manera personalizada en las oficinas del Servicio de Administración Tributaria (SAT) y que cada vez son menos, hoy el contribuyente los realiza desde su oficina o su casa. El trámite de compensaciones por internet es uno de ellos y a continuación, veremos más a detalle este procedimiento. Mediante la Cuarta Resolución de modificación a la RMF para se estableció que los avisos de compensación de saldos a favor de contribuyentes, ya no se presenten utilizando el formato impreso (forma oficial 41), sino mediante formato electrónico. Dicha resolución entró en vigor el 25 de mayo de Sin embargo, el artículo cuarto transitorio de la resolución mencionada en el párrafo anterior precisó que el formato en papel referido podría seguir utilizándose hasta el 30 de junio de Por su parte, el artículo décimo noveno transitorio de la RMF para 2011 ofreció una prórroga para la utilización del la forma oficial 41, pues se indicó que el artículo cuarto transitorio de la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para resultó aplicable hasta el 31 de agosto de Asimismo, de acuerdo con el artículo décimo tercero transitorio de la RMF para 2012 (DOF 28/XII/2011), se volvió a prorrogar el uso de la forma oficial 41, pues señalo que el artículo cuarto transitorio de la Cuarta Resolución de 57

65 modificaciones a las RMF para , publicado en el DOF del 24 de mayo de 2011, resulto aplicable hasta el 1º de febrero de Por lo anterior, a partir del 2 de febrero de 2012, los avisos de compensación ya no pueden tramitarse en papel (forma oficial 41), por lo que tienen que presentarse en forma electrónica (por internet). En este sentido, el SAT ha incluido en su portal el formato electrónico 41 Aviso de compensación, mismo que debe ser empleado para la presentación de los avisos respectivos. Beneficios del aviso de compensación a través de internet según, esta nueva aplicación ofrece a los contribuyentes los beneficios siguientes : (Pérez Chávez y Fol Olguín, 2012, pág. 44) No necesitan hacer citas previas. No deben trasladarse a las oficinas del SAT. No deben presentar documentos en papel. No habrá tiempos de espera. No necesitan identificarse personalmente. No habrá necesidad de presentar constancias de representación personal. Descarga y llenado del formato 41 electrónico Para descargar el formato 41 se deberá acceder a la pagina del SAT, y se le dará clic en inicio, donde aparecerá la ventana principal; luego se seleccionará con un clic la liga Catálogo de Trámites, como se muestra a continuación: 58

66 Imagen 2.1. Procedimiento para descargar el formato 41 de un aviso de compensación vía internet (SAT, 2012) Aparecerá la siguiente pantalla: Imagen 2.2. Devoluciones y Compensaciones (SAT, 2012) 59

67 Se dirigirá a la liga Devoluciones y Compensaciones, y se abrirá la siguiente pantalla. Imagen 2.3. Descarga del formato 41 electrónico, para enviar aviso de compensación. (SAT, 2012) En la sección Compensaciones se elegirá con un clic la liga Presentación a través de Internet, y se desplegara la ventana siguiente: Imagen 2.4. Aviso de compensación de saldo a favor de ISR (SAT, 2012) 60

68 Según se observa, la pantalla contiene la descripción de las diversas opciones de las que se puede derivar el saldo a favor que se desea compensar. Las descripciones del saldo a favor que se despliegan son las siguientes: Aviso de compensación de saldos a favor del ISR vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor del IVA vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor del IMPAC vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor del IEPS vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor del IDE vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor del IETU vía internet. Aviso de compensación de otras contribuciones vía internet. Aviso de compensación de saldos a favor de grandes contribuyentes vía internet. En este caso para ejemplificar el llenado y el envío del aviso de compensación, se considera que el saldo a favor que se desea compensar es del ISR; por tanto, la opción a elegir es la denominada Aviso de compensación de saldos a favor del ISR vía internet, y se desplegará la ventana siguiente: Imagen 2.5 Descarga del formato 41 (SAT, 2012) 61

69 Se dará clic en la liga Para obtener el formato 41 electrónico dé clic aquí Posteriormente, aparecerá la siguiente ventana. Imagen 2.6. Versiones de formato 41 (SAT, 2012) De acuerdo con la imagen anterior, para descargar el formato electrónico en Excel el contribuyente podrá elegir la versión de Office que se apegue a sus necesidades. En este caso, se seleccionó la opción Formato para Office Enseguida, aparecerá la imagen siguiente. 62

70 Imagen 2.7. Como abrir el formato 41 (SAT, 2012) En esta ventana se dará un clic en el botón Aceptar ; después, se abrirá una pantalla para el llenado del formato 41 aviso de compensación. Posteriormente, le aparecerá el archivo en Excel, y le dará clic en el botón de Opciones tal y como se muestra a continuación: Imagen 2.8. Habilitar el contenido para poder manipular el formato 41 (SAT, 2012) A continuación le aparecerá en su computadora una ventana, la cual es una alerta de seguridad: Imagen 2.9. Activar la alerta de seguridad (SAT, 2012) 63

71 Dará clic en la opción Habilitar este contenido y posteriormente Aceptar. Después de este mensaje de alerta, usted tendrá activados los macros para poder manipular el formato 41 en Excel para su llenado. En este ejemplo, los datos del aviso para el llenado de esta pantalla son los siguientes: Aviso de compensación Indique si es persona física o moral (1): Persona física Indique si es grande contribuyente (2): No Clave de Registro Federal de Contribuyentes (3): BACN730218GS8 Nombre, denominación o razón social (4): Nereyda Balcázar Cartas Información de contacto: Correo electrónico (4a): Teléfono Extensión 1025 Datos del aviso de compensación (Apartado A) El aviso de compensación es (5): Normal Complementaria No (6): 1,2,3 el que se trate No de control (7): Información de la declaración en que se compensó (Apartado B) Tipo de declaración (8): Normal Impuesto que pagó con el saldo a favor (9): IETU Periodicidad (10): Mensual Periodo (11): Mayo Ejercicio (12): 2012 Fecha de presentación (13): 18/06/2012 Concepto a que corresponde su pago (14): IETU 64

72 Monto compensado (15): $5,250 Número de operación y/o folio de recepción (16): Número de saldos a favor que compensa (17): 1 Datos de la declaración en la que obtuvo el saldo a favor (Apartado C) Saldo inicial (18): Sí Saldo remanente (19): No de control donde se compensó por primera vez (20): No de control o número de folio del aviso inmediato anterior (21): Tipo de declaración en la cual se manifestó el monto que compensa (22): Normal Cómo se obtuvo el monto a favor (23): Saldo a favor Periodicidad (24): Anual Periodo (25): Ejercicio (26): 2011 Impuesto del que se obtuvo el saldo a favor (28): ISR ISR personas físicas. Concepto al que corresponde el saldo a favor (29): Actividad empresarial y profesional No de operación y/o folio de recepción (30): Monto total del saldo a favor (31): $5,120 Saldo a favor histórico antes de la compensación (32): $5,120 Fecha en que presentó la declaración del SF(33): 20/04/2012 SF actualizado antes de la compensación (34): $5,250 Presenta relación de proveedores y/o pedimentos (35): No Cantidad que utilizó del saldo a favor (36): $5,250 Señale el (los) anexo(s) que adjunta (37): A y 8 Remanente del importe de compensación (38): $0 Una vez asentada la información, la pantalla quedará como sigue: 65

73 Imagen Llenado del formato 41 (SAT, 2012) 66

74 Capturada la información en el formato, el archivo deberá guardarse tal como aparece en la aplicación de Excel, identificándolos con las siglas F41 mas la clave del RFC del contribuyente, sin espacios, ni guiones; por ejemplo: F41BACN730218GS8.xls. Concluido el procedimiento anterior, el siguiente paso será crear una carpeta en la computadora y guardar el archivo. Dicha carpeta deberá ser nombrada con la clave del RFC del contribuyente; por ejemplo: BACN730218GS8. Es de observar que dependiendo del tipo de compensación que se solicite, se deberá requisitar, imprimir y escanear el anexo que corresponda para adjuntarlo al aviso de compensación electrónico y su envío por Internet; en el caso de la compensación de saldo a favor del ISR anual contra el IETU del pago provisional, los anexos que se utilizaran son el A y el 8. Información adicional. La información adicional que debe presentarse con el aviso se deberá escanear y se guardarán los archivos correspondientes en la carpeta antes mencionada. De acuerdo con los requisitos que señala el propio formato electrónico 41 Aviso de compensación, la información adicional que debe presentarse electrónicamente para realizar la compensación de saldos a favor de ISR contra IETU a cargo, entre la otra, es la siguiente: Comprobantes de impuesto acreditable retenido o pagado (constancias de retenciones con firma autógrafa, en su caso, sello original, estados de cuenta bancarios en los que consten las retenciones de ISR, comprobantes de impuesto pagado en el extranjeros, entre otros). Cada documento o archivo deberá identificarse con el nombre de la información que se trate. 67

75 Archivo.zip Para prepara el aviso del formato 41 electrónico, sus anexos correspondientes y la información adicional deberán guardarse en un archivo.zip, conforme a lo siguiente: En el explorador de la PC o laptop se busca la ruta donde se encuentra ubicada la carpeta en la que se hayan guardado los archivos correspondientes par la compensación; se dará in clic en el lado derecho del mouse, en la opción Enviar a, Carpeta comprimida (en zip), como se muestra enseguida. Imagen Como comprimir el archivo en.zip (SAT, 2012) El archivo generado será el siguiente: Imagen 2.12 archivo.zip comprimido (SAT, 2012) 68

76 Procedimiento para presentar el aviso. Para la presentación del aviso de compensación por Internet se deberá acceder a la página de Internet del SAT, y en la sección Mi portal se requisitarán el RFC y la Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida (CIECF); posteriormente, se dará un clic en el botón Iniciar sesión, como se aprecia a continuación: Imagen 2.13 Iniciar sesión para el aviso de compensación (SAT, 2012) Hecho lo anterior, se abrirá la siguiente pantalla: Imagen Servicios por internet (SAT, 2012) 69

77 Se seleccionará con un clic la liga Servicios por Internet y aparecerá la siguiente pantalla: Imagen 2.15 Servicios o solicitudes de aviso de compensación (SAT, 2012) Se elegirá con un clic la liga Servicios o solicitudes y se abrirá la ventana siguiente: agen Solicitud de un aviso de compensación vía internet, (SAT, 2012) Im 70

78 Se seleccionará la liga Solicitud y posteriormente, aparecerá la siguiente pantalla: Imagen Tramites a solicitar, (SAT, 2012) Se dará clic en la flecha ubicada en la parte derecha del recuadro del rubro de trámite, enseguida, aparecerá la siguiente ventana y elegirá la opción de Aviso de compensaciones 71

79 Imagen Aviso de compensación, (SAT, 2012) Hecho lo anterior, se procederá a requisitar los datos generales del aviso de compensación. Imagen Adjuntar archivo de formato 41, (SAT, 2012) Como se observa en la pantalla anterior, en el campo Dirigido a deberá anotarse la palabra SAT, y en el rubro Asunto se anotará si se trata de un Aviso inicial 72

80 o un Aviso remanente, según sea el caso. Si se trata de una corrección, se deberá incluir la leyenda: Corrección al folio.. Luego como se aprecia en la pantalla anterior, en el campo Descripción se indicará el periodo al que pertenezca el saldo a favor y el impuesto de que se trate, y posteriormente, se dará un clic en el botón Adjuntar archivo y aparecerá la siguiente ventana: Imagen Cargar archivo del formato 41 para enviar el aviso de compensación, (SAT, 2012) Se dará un clic en el botón Examinar, y se mostrara la carpeta donde se encuentra el archivo por adjuntar. Se dará un clic en la carpeta BACN730218GS8 y aparecerá el archivo *.zip, generado antes; se dará un clic en ese archivo para adjuntarlo, y se desplegara la siguiente ventana: 73

81 Imagen Adjuntar archivo (SAT, 2012) Una vez adjuntada la información, se dará un clic en el botón Cargar, y se verificara que se haya registrado el archivo. Después aparecerá la siguiente ventana: Imagen Enviar el aviso de compensación con los archivos adjuntos, (SAT, 2012) 74

82 Se dará un clic en el botón Enviar y se mostrará el siguiente mensaje: Imagen Alerta de envío de solicitud, (SAT, 2012) Se dará un clic en el botón Aceptar, y se mostrará un acuse de recepción, el cual se podrá imprimir. Con esto queda concluido el procedimiento para presentar el aviso de compensación. 2.6 Presentación de Aviso de Compensación en forma personal. Para presentar el aviso de compensación de forma manual, es necesario que ingrese al portal del SAT para obtener el formato 41 tal y como se muestra a continuación. 75

83 Imagen Obtención del formato 41 para el aviso en forma personal, (SAT, 2012) 76

84 Posteriormente, le aparecerá la siguiente pantalla. Imagen Obtención del formato 41 de acuerdo al tipo de impuesto, (SAT, 2012) Al dar clic en la opción 41, ésta descargara el formato para que usted lo llene de forma manual como aparece a continuación. Imagen Formato 41 para presentar aviso de compensación en forma personal, (SAT, 2012) 77

85 Toda vez que haya llenado este formato, lo que procede es concretar una cita en el portal del SAT, Imagen Procedimiento para solicitar una cita y llevar el aviso de compensación, elaboración propia. Una vez que entregue su documentación, se le entregara un Acuse de Recibo sellado. Y con eso quedará concluido su Aviso de Compensación. 2.7 Plazos para presentar los avisos de compensación. El aviso de compensación se presentará dentro de los cinco días siguientes a aquel en que la compensación se haya realizado; sin embargo, también se podrá presentar de acuerdo con los plazos que a continuación se mencionan: 78

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