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1 MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA Guia Didáctica para Docentes VOLÚMENES III Y IV

2 MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA Guia Didáctica para Docentes

3 Título: Manual de Gestión Tributaria Guia Didáctica para Docentes Volúmenes III y IV Autora: Danilda Pérez Coordinación y revisión técnica: Departamento Educación Tributaria en colaboración con técnicos de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Diseño y Diagramación: Michel A. Pantaleón 1ª Edición Santo Domingo,

4 PRESENTACIÓN El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo económico y social del país, de la que todos/as los/as dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la autoridad tributaria tiene la responsabilidad no solo de cobrar los impuestos, sino también de orientar e informar a la población sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una cultura tributaria en la ciudadanía nacional. Con ese propósito, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) ha elaborado el Manual de Gestión Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes y estudiantes del bachillerato en Administración Pública y Tributaria, para proveerles las informaciones y los procedimientos tributarios que los capaciten para incursionar con éxito en el mundo de los negocios de una manera responsable, honesta y solidaria. La implementación del Manual de Gestión Tributaria en centros educativos del país, requiere el diseño de un instrumento que permita a los y las docentes adquirir los conocimientos teóricos y técnicos idóneos para orientar el aprendizaje de sus alumnos en el tema de los impuestos en nuestro país. Con esa finalidad, se ha elaborado la Guía Didáctica para Docentes, concebida como un recurso educativo que combina las actividades de afianzamiento y profundización de los contenidos temáticos con las sugerencias pedagógicas para abordarlos.

5 INDICE VOLUMEN III CALCULO DE IMPUESTOS Bloque temático 1: Operaciones de una Empresa. 1. Compra y venta y su relación con los impuestos. 2. Cuentas de operación de una empresa. 3. Registro de transacciones de una Empresa. Bloque temático 2: Cómo calcular los Impuestos. 1. Cálculo del Impuesto sobre la Renta (ISR) 2. Cálculo del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) 3. Relación del Número de Comprobante Fiscal (NCF) con el ISR y el ITBIS VOLUMEN IV DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Y EL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS) Bloque temático 1: Agentes de Retención de Impuestos. 1. Agentes de Retención del ISR. 2. Agentes de Retención del ITBIS. 3. Nómina de una empresa y retenciones de Ley. Bloque temático 2: Declaración y pago del ISR y el ITBIS. 1. Declaración jurada del ISR Personas Físicas o Naturales 2. Declaración jurada del ISR Personas Jurídicas o Sociedades 3. Declaración jurada del ITBIS 4. Presentación de la Declaración Jurada y pago de los Impuestos 5. Rectificación de la declaración jurada 6. Cese de operaciones de Personas Jurídicas y Personas Físicas Bloque temático 3: Cultura Emprendedora. 1. El Emprendimiento. 2. Tu Proyecto Personal: Negocio Independiente o Empresa? 3. Valores del Emprendedor

6 PROPÓSITOS herramientas y técnicas que... A) Generales 1. Proporcionar a los docentes herramientas y técnicas que le permitan desarrollar en los estudiantes las competencias necesarias para establecer las relaciones que existen entre las operaciones de compra y venta de productos y servicios, el Comprobante Fiscal (NCF) y el ITBIS, así como aplicar correctamente los procedimientos para calcular impuestos. 2. Promover el uso eficiente de estrategias y recursos que ayuden a los estudiantes a conocer y aplicar los procedimientos para la declaración y pago del ISR e ITBIS y a reconocer en la cultura emprendedora una alternativa para elevar su nivel de vida personal y familiar, al tiempo que contribuye con la disminución del desempleo y el desarrollo económico del país. B) Específicos 1. Conocer la relación existente entre las operaciones de compra-venta y los impuestos y la importancia de que los negocios y empresas lleven una contabilidad organizada, mediante el registro de las operaciones diarias. 2. Calcular el ISR y el ITBIS de Personas Físicas y de sociedades e identificar la relación del NCF con el pago de dichos impuestos. 3. Identificar los agentes de retención del ISR y del ITBIS, los instrumentos y vías que se deben utilizar al declarar y pagar dichas retenciones, así como aprender a elaborar una nómina de pago con los requisitos y datos exigidos por la DGII y la TSS para las declaraciones y pago de impuestos. 4. Conocer los procedimientos para hacer la declaración del ISR y el ITBIS y practicarlos en situaciones creadas, así como la realización de rectificaciones de las declaraciones, y el reconocimiento por parte de la Dirección General de Impuestos Internos del cese temporal o definitivo de las actividades del contribuyente, sea Persona Física o sociedad. 5. Obtener las informaciones y herramientas necesarias que le ayudarán a decidir si su meta de vida es desarrollarse como un emprendedor o emprendedora, creando su propia empresa o negocio. 3

7 METODOLOGIA SUGERIDA Esta es la segunda Guía Didáctica, la cual comprende los volúmenes III y IV del Manual de Gestión Tributaria. Al igual que en la primera, encontrará un resumen del contenido de cada bloque temático y sugerencias didácticas basadas en actividades que permitirán a los estudiantes construir los conocimientos propuestos en dicho Manual. Las actividades de la guía se desarrollan en el marco de la estrategia constructivista ECA, mediante la cual el abordaje de cada uno de los temas es presentado en tres fases: Exploración. Es el momento inicial de la clase, donde el docente indaga sobre los conocimientos o experiencias previas del estudiante sobre el tema que se va a desarrollar y sus expectativas de lo que pudiera aprender. En esta fase se le propone al docente, implementar actividades en la que el estudiante pueda dar o no algún nivel de respuesta, sin necesidad de investigar sobre su contenido. Sobre esa base se sugieren realizar actividades, tales como: 1. Lluvia de ideas con preguntas reflexivas sobre los conceptos claves del tema. 2. Observación de imágenes alusivas al contenido que se va a desarrollar. 3. Reflexión sobre un texto breve que permite al estudiante hacer la conexión de lo que sabe con lo que va a aprender. 4. Juegos educativos colocados en la plataforma de la página de la DGII, con el fin de que el estudiante recupere sus experiencias o saberes previos. 5. Comentarios acerca del contenido del tema a través de mapa conceptual. Conceptualización. Es la fase donde se produce el aprendizaje, por lo tanto, las actividades que aquí se implementan son básicas para el desarrollo de los contenidos, así como para la construcción de conocimientos y atribución de significados sobre lo que se está aprendiendo. En ese sentido, tenga presente que la mayoría de estas actividades deben ser realizadas en clase. Entre las actividades propuestas en esta fase se encuentran: 1. Discusiones 2. Comparaciones de ideas, conceptos, características 3. Análisis de información 4. Análisis de casos 5. Comentarios 6. Clasificaciones 7. Socializaciones 8. Prácticas en página web 9. Investigaciones 10. Elaboración de esquemas 4

8 Aplicación. En ésta el estudiante pone en práctica lo aprendido durante la fase anterior y tiene la oportunidad de ampliar sus conocimientos sobre el tema estudiado en el aula, así como aplicarlos en los diferentes ámbitos de su vida. Las actividades asignadas en esta fase pueden ser llevadas a cabo por el estudiante, tanto en el aula como fuera de ella, con la participación de la familia y otros miembros de la comunidad, pero en ambos casos los resultados deben ser conocidos por toda la clase. Algunas de las actividades recomendadas son: 1. Elaboración de brochures, carteles, anuncios, afiches 2. Consultas a contribuyentes 3. Exposiciones de trabajos 4. Presentaciones 5. Investigaciones 6. Elaboración de ensayo 7. Visitas a empresas Al final de cada volumen se propone una evaluación que integra los contenidos desarrollados en los diferentes bloques temáticos. IMPORTANTE!! Finalice el tema con un cierre pedagógico y una evaluación del contenido desarrollado. Es conveniente utilizar las secciones de exhortación denominadas: Es bueno saber, Tener en cuenta e Importante!! para reforzar el aprendizaje de los contenidos abordados. 5

9 CÁLCULO DE IMPUESTOS Volumen III

10 Cálculo de Impuestos VOLUMEN III Propósito especifico Establecer relaciones entre las operaciones de compra y venta de productos y servicios, el Comprobante Fiscal (NCF) y el ITBIS, para aplicarlas correctamente al calcular impuestos. Importancia del tema Las principales operaciones que realizan las empresas o negocios son las de compra y venta, ya sea de mercancías o de servicios. En dichas transacciones comerciales es importante, tanto para el negocio como para el cliente, que medie un documento que sirva para validar la operación, una factura o un Comprobante Fiscal. Al mismo tiempo, esto permite al negocio o empresa llevar un registro de las operaciones diarias, es decir, llevar una contabilidad organizada que le ayudará a la hora de calcular, declarar y pagar los impuestos que gravan sus actividades. Este volumen brinda al estudiante algunas herramientas para llevar la contabilidad de un negocio y los procedimientos para realizar el cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS). Contenido del volumen Bloque temático 1: Operaciones de una empresa. Bloque temático 2: Cómo calcular los impuestos. Para iniciar el volumen Muchos estudiantes de este nivel ya están pensando en la actividad económica, y desean generar entradas, por lo que tienen muchos intereses relacionados con los contenidos que trabaja este volumen, operaciones de compra y venta y los impuestos o tributos que se les aplican. Quizás no sepan cómo calcular los impuestos, pero sí identifican circunstancias en las que se les ha aplicado a alguna factura que pagaron ellos o sus padres. A partir de esas premisas promueva la identificación de las expectativas de sus estudiantes a través de la actividad que se le propone a continuación: 9

11 1. Inicie el desarrollo del volumen con la observación de la portada. Pida a los estudiantes que la miren detenidamente y lean el título; guie la actividad con preguntas dirigidas a que los estudiantes descubran el significado del título y que establezcan su relación con las imágenes y con otros contextos conocidos. Hágales preguntas como las siguientes: a) Qué significado le atribuyes a la palabra empresa? b) Cuáles empresas conoces? A qué se dedican? c) Q ué tipos de operaciones se realizan en una empresa? d) Has realizado alguna operación de compra? Qué tipo de producto o servicio? Dónde? e) Qué tipos de tributos o impuestos te han cobrado en esa compra? Te has detenido alguna vez a calcular si a ti o a tus padres le cobran el impuesto correctamente, supongamos en la factura del súper o del teléfono? 2. Lleve a los estudiantes al laboratorio de informática y motívelos para que realicen el juego de la TRIVIA, que se encuentra en la página web de la DGII: Educación Tributaria, el que le ayudará a recordar algunos conceptos trabajados en los volúmenes anteriores y prepararse para continuar con el estudio de los volúmenes III y IV. Este consiste en tres niveles con preguntas de opción múltiple. Recuérdeles leer las instrucciones antes de iniciar. De vuelta al aula, pregúnteles sobre sus inquietudes y expectativas con relación al estudio de este nuevo volumen. Nota: En estas actividades no es necesario que los estudiantes manejen los conceptos, simplemente se espera que creen las expectativas de los aprendizajes que podrían obtener con el desarrollo del contenido del volumen. 10

12 OPERACIONES DE UNA EMPRESA BLOQUE TEMÁTICO 1 a) Competencias a desarrollar 1. Reconocer la importancia para tu negocio o empresa de las operaciones de compra-venta y el cumplimiento de los requisitos legales que éstas conllevan. 2. Identificar las cuentas contables que necesita tu negocio para llevar una contabilidad organizada. 3. Desarrollar el proceso de registro de las operaciones diarias de tu empresa o negocio. b) Contenidos del bloque 1. Compra y venta y su relación con los impuestos. 2. Cuentas de operación de una empresa. 3. Registro de transacciones. c) Importancia del tema Toda empresa o negocio nace con el firme propósito de ofrecer, vender al público consumidor un producto o servicio, por tanto, esa es su actividad primordial. Pero, a su vez, también compra otros productos y servicios que le permitirán funcionar como tal. La compra y venta son las actividades principales de toda empresa o negocio. A ellas se suman muchas otras que dependerán de la naturaleza de cada negocio, del producto o servicio que ofrece. En el desarrollo de estas actividades se realizan diariamente diversas transacciones comerciales que deben ser registradas, lo cual permitirá mantener el negocio organizado y dirigirlo por senderos reales y promisorios. Archivar todos los documentos que intervienen en las actividades comerciales y llevar un registro de los movimientos diarios, ayudará a lograr este propósito. Para ello se establece el Catálogo de Cuentas Contables de la Empresa y se realizan los asientos diarios de las transacciones en los libros de registro. Este bloque temático permitirá a los estudiantes conocer la relación que existe entre las operaciones de compra y venta con los deberes tributarios de los ciudadanos y ciudadanas y las formalidades básicas que debe llevar a cabo un negocio o empresa para mantener unos registros organizados y poder cumplir sin dificultades con sus compromisos comerciales, sociales y tributarios. 11

13 Compra-venta y su relación con los Impuestos. Contenido 1 a) Aprendizajes esperados Identifican operaciones de compra y venta gravadas por impuestos. Determinan el uso que se le da a los recursos provenientes de los impuestos en su comunidad. Reconocen la importancia que tiene para la comunidad que las personas paguen los impuestos correspondientes. b) Resumen del contenido Las actividades comerciales se basan en la compra y venta, ya sea de productos o de servicios, una conlleva a la otra: yo compro lo que tú vendes o viceversa. Toda empresa debe llenar los requisitos legales que le permitan actuar como tal; uno muy importante es la utilización de los comprobantes fiscales en sus transacciones, lo cual le facilitará el registro de sus operaciones y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. EXPLORACION Actividad 1: Cuánto sabemos? Sugerencias didácticas Para recuperar los saberes de sus estudiantes sobre el tema, promueva una lluvia de ideas orientada por preguntas como: Qué es comprar? Qué es vender? Qué cosas has comprado o vendido? Qué otras cosas se pueden comprar y vender? Desde cuándo se realiza la actividad de compra-venta en tu comunidad? Por qué las personas compran o venden cosas? Actividad 2: Lectura y análisis. Después de la lectura individual del primer contenido del bloque: Compra-venta y su relación con los impuestos, organice grupos de cuatro o cinco estudiantes para que discutan acerca de: a) Las respuestas que dieron a las situaciones de compra y venta planteadas en la segunda página del contenido. Llegar a acuerdos grupales acerca del mismo. b) La forma en que han realizado actividades de compra en sus grupos: qué compraron o vendieron, a quién, cuánto pagaron, qué tipo de persona es el vendedor (Física o Jurídica), qué tipo de documento avaló su operación. NOTA: en la clase anterior al abordaje de este tema, solicite a sus estudiantes que lean en casa en el bloque 2 del volumen 1, sobre los principales impuestos en nuestro país, ya que ello servirá de base para comprender y desarrollar actividades en este bloque. 12

14 Pídales que presenten las conclusiones en un cuadro como el siguiente. Cada grupo ayudará al que está presentando a corregir sus errores, si los hay. El primero está realizado a manera de ejemplo. Qué compraron (artículo o servicio) Tipo de vendedor (Persona Física o Jurídica) Precio pagado Documento o comprobante de pago Impuesto pagado en la compra Una nevera Persona jurídica (tienda de electrodomésticos) RD$8, Factura para consumidor final ITBIS APLICACION Actividad 3: Investigación de campo: A dónde va el dinero de los impuestos? Divididos en seis grupos, tres de ellos visitarán en su barrio o localidad, diferentes personas, negocios, empresas, para preguntarles si han pagado impuestos, qué tipo de impuestos han pagado, a qué institución los han pagado. Los otros tres grupos, tomarán las informaciones que les proporcionen los grupos anteriores sobre las instituciones a las que pagan los impuestos realizarán una investigación acerca del uso que se da al dinero que reciben por concepto de los impuestos que pagan las Personas Físicas y Jurídicas. Conjuntamente, presentarán un informe acerca de la investigación que se expondrá en el mural del centro. El título del ensayo podría ser: IMPORTANCIA DE PAGAR LOS IMPUESTOS. 13

15 Cuentas de Operación de una Empresa. Contenido 2 a) Aprendizajes esperados Identifican las cuentas contables de una empresa o negocio y su representación gráfica. Determinan el uso e importancia de las cuentas contables en el registro de las operaciones del negocio o empresa. Determinan su patrimonio personal y familiar. b) Resumen del contenido Cuando una empresa inicia sus operaciones, inmediatamente debe comenzar a registrarlas, es decir, llevar sus libros de registro o contabilidad; para ello lo primero que debe hacer es establecer las cuentas contables del negocio o unidades de registro. Las cuentas contables representan los bienes, derechos y obligaciones de las empresas, lo cual determina su patrimonio. Las principales cuentas contables son tres: Activo, Pasivo y Patrimonio o Capital; de ellas se derivan otras subcuentas. Todas ellas forman el Catálogo de cuentas propio de la empresa o negocio, que se define dependiendo de su naturaleza, las actividades que realiza, los bienes que posee, etc. Estas se nombran con una palabra y un número, los cuales representan en el papel la realidad de los elementos que constituyen el patrimonio de la empresa. Por ejemplo: 04 INGRESOS. Las cuentas se representan gráficamente mediante una T, en la cual el lado izquierdo se llama Débito o Debe y el derecho Crédito o Haber. EXPLORACION Sugerencias didácticas Actividad 1: Las palabras clave y su relación con los impuestos. Escriba en la pizarra las siguientes palabras, pídales que las definan (pueden usar diccionario) y expresen la relación que ven de éstas con el tema de los impuestos. Registro de Transacciones Cuentas del Negocio Contabilidad Mayor o Libro mayor Ingresos Débito Activos Abonos Deudor Balance Patrimonio Capital Egresos Crédito Pasivos Cargos Acreedor Saldo 14

16 CONCEPTUALIZACION Actividad 2: Lectura y comentarios. En grupos de 5 o 6 estudiantes, leer y discutir el contenido número 2 Cuentas de operación de una empresa. Luego, realizar las actividades siguientes. Actividad 3: Revisión y corrección de conceptos. a) Revisar las definiciones que dieron a las palabras clave, en base al contenido leído; corregir si es necesario. b) En el siguiente gráfico (sistema de doble entrada), colocar los nombres correspondientes en cada parte (escribir los diferentes nombres que se le pueden dar) Actividad 4: Determinación de patrimonio familiar. En base al modelo desarrollado, determinar el patrimonio de una o dos de sus familias. Actividad 5: Visitas a negocios y empresas. Visitar algunos negocios y pedir que le muestren su catálogo de cuentas. Comparar con el catálogo de cuentas de la Repostería DELICIAS DULZURA. Luego, seleccionar una cuenta con cada tipo de saldo: acreedor, deudor, balanceada. Determinar si dichas cuentas tienen un saldo Normal y explicar. Actividad 6: Puesta en común y comentarios. Exponer los aprendizajes obtenidos en las visitas realizadas y las conclusiones a que llegó cada grupo. APLICACION Actividad 7: Investigación de campo: A dónde va el dinero de los impuestos? En dos o tres grupos, recopilar informaciones sobre la recaudación de impuestos de su provincia (DGII, DGA, Ayuntamiento, TSS) e investigar el comportamiento de los contribuyentes (si pagan a tiempo, si lo hacen de manera voluntaria, si se muestran comprometidos con el bienestar del país). Investigar también los montos que recauda mensualmente la institución y la forma en que se distribuyen estos recursos en beneficio de la comunidad. Actividad 8: Elaboración de afiche. Con las informaciones obtenidas en la actividad anterior, elaborarán afiches informativos y de concienciación ciudadana acerca de la importancia y los beneficios que brinda a la comunidad que los ciudadanos y ciudadanas cumplan con sus deberes tributarios. 15

17 Registro de las transacciones de una empresa. Contenido 3 a) Aprendizajes esperados Reconocen la importancia que tiene para los negocios llevar un registro organizado de transacciones. Elaboran registros de operaciones de empresas con datos ficticios. Inician los registros contables de un negocio real seleccionado. b) Resumen del contenido Llevar un registro diario de operaciones le permite a los negocios y empresas recopilar la información de todas las transacciones diarias que realice la empresa y acumularlas durante el mes, lo que permitirá tener una visión general y detallada de la situación financiera. El sistema de contabilidad se diseña según las necesidades de la empresa y después se pueden ir haciendo ajustes. Para ello es necesario conservar todos los documentos financieros como cheques y comprobantes de pago. Existen varios tipos de registros diarios: entradas o ingresos, salidas o egresos, de caja, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, entre otras. EXPLORACION Actividad 1: Lluvia de ideas. Sugerencias didácticas Descripción Importancia Elementos que se toman en cuenta Cuando se realiza Muestre a sus estudiantes el registro del grado o curso, y pregúnteles para qué sirve, cuál es la importancia que ven a ese instrumento. Pregunte también si conocen otros tipos de registros o si ellos y ellas han llevado alguna vez un registro de actividades que realizan o de las cosas que poseen. Después, pídales su opinión acerca de la importancia de que los negocios y empresas lleven un registro de lo que hacen y lo que tienen. 16

18 CONCEPTUALIZACION Actividad 2: Leer y sacar resumen. Pida a sus estudiantes que realicen una lectura grupal del contenido número 3 Registro de Transacciones de una Empresa. A medida que vayan leyendo deben ir subrayando las ideas principales y secundarias con dos colores de lápiz diferentes; también pueden hacer algunas anotaciones en su libreta o cuaderno. Con estas ideas podrán redactar luego un resumen de lo leído a modo de un ensayo. También pueden presentar su resumen en una tabla como ésta: Principales registros de operaciones de una empresa Actividad 3: Desarrollo de registros de operaciones. Formar siete grupos. En base a los siguientes datos, realizar los registros de la empresa; cada grupo escogerá el tipo de registro que va a realizar. El taller de mecánica DON PLACENCIA inició sus operaciones comerciales el día 23 de mayo del 2012, pero tú fuiste solicitado para organizar sus operaciones el día 15 de octubre del mismo año. El dueño, Sr. Placencia, te proporcionó las siguientes informaciones: 1. Inició con el siguiente capital: Local RD$360, Maquinaria: RD$184, Lubricantes RD$13, Herramientas: RD$42, Mobiliario: RD$18, Otros insumos: RD$10, Posee una deuda por préstamo con el banco de RD$155, y que en la cuenta corriente del banco LA SOLUCION había RD23, Debe un juego de herramientas que compró a crédito el día 5 por valor de RD$4, Le deben: RD$ por cambio de bujías del (Sr. Franklin); RD$ cambio compresor del (Da. Dolores) y RD$ cambio filtro de aire el día (el primo José). Hasta el día en que iniciaste la asesoría, el Sr. Placencia no llevaba registro de sus operaciones, después de tus orientaciones, comenzó a anotar diariamente. El primer día de registro fue el 16 de octubre; él te guardó las siguientes anotaciones: - Compró a crédito para pagar en 10 días lubricantes a LUBRITODO por RD$16, Pagó un juego de herramientas que había comprado a crédito por valor de RD$4, Pagó el arreglo de una maquinaria a JESUS BELEN por valor de RD$2,135.00, con el cheque No Pagó en efectivo la factura de electricidad por monto de RD$2, Compró un almuerzo para el ayudante por valor de RD$ para lo cual se usó dinero de caja. 17

19 - Realizó un chequeo de frenos al vehículo del Sr. Ramírez por RD$700.00, pago realizado con tarjeta de débito. - Un cambio de punta de eje y rodamientos a la Sra. Rosario por RD$3, Cambio de aceite y filtros a Rogelio por RD$850.00, pago recibido mediante el cheque 264 del Banco LA NAVIDAD. - Cambio de aceite y filtros a Lucrecia por , la cual pagó con tarjeta de crédito. - Arreglo de radiador a Manuela por RD$1,350 de lo cual le pagó RD$500 en efectivo y el resto le pagará dentro de 15 días. a) Realizar los siguientes registros diarios: Balance inicial o Registro de apertura. Diario de Ingresos Diario de Egresos (por compra) Diario de Egresos (por gastos) Registro de Caja Cuentas por Cobrar (mes) Cuentas por Pagar (mes) Presentar sus operaciones en un cartel y explicar el procedimiento que realizaron. APLICACION Actividad 4: asesorar negocios! En parejas, seleccionar un negocio de un familiar, amigo o vecino, que no lleve contabilidad organizada, para que les ayuden a iniciar sus registros de operaciones. Deben explicarles los procesos, la forma de hacerlo y ayudarles durante una semana a realizar los registros. Al finalizar la semana, harán una socialización de los trabajos realizados y los aprendizajes que lograron desarrollando esta práctica. Es importante que también expresen sus sentimientos, si se sintieron satisfechos cooperando con esas personas, los valores que aprendieron y que promovieron. 18

20 EVALUACION DEL BLOQUE TEMATICO I Con el propósito de verificar los aprendizajes de los estudiantes en el desarrollo este bloque de contenidos, aplique la siguiente evaluación, integrada por diferentes tipos de ítem que permiten la reflexión sobre lo aprendido. I.- A continuación escribe V si el enunciado es verdadero y F si es falso: a) Para que exista un acto de compra-venta el que compra debe entregar dinero o moneda al que vende. b) En toda factura se debe incluir por separado el monto del precio que está afectado por impuestos. c) Las facturas sólo se usan cuando se le vende a una Persona Física. d) Los profesionales liberales o trabajadores independientes también deben emitir Comprobantes Fiscales. e) Todas las empresas poseen la misma cantidad de cuentas de operaciones. II.- Completa las siguientes afirmaciones con la palabra o palabras que faltan. a) La es un contrato entre dos personas, el cual engendra derechos y obligaciones para ambas partes. b) Para fines tributarios, el inicio formal de la actividad económica de una Persona Física o Sociedad es el momento en que obtiene su y los. c) Las unidades de registro detallado que se usan para asentar los cambios que ocurren en el patrimonio de la empresa se llaman. d) La persona que recibe es deudora y la que entrega es. e) En la representación de una cuenta contable, los o se colocan a la izquierda y los o a la derecha. f) Las cuentas pueden tener saldo, o. III. Encierra en un círculo la letra que corresponda a la respuesta correcta: 1. En la fórmula C = A P, cuál de los siguientes enunciados es incorrecto: a) A representa los activos b) C representa el capital c) P representa los pasivos d) P representa el patrimonio 2. El saldo normal para las cuentas de pasivos debe ser a) acreedor b) deudor c) neutro d) saldado 19

21 3. El registro contable que se hace de un negocio con el estado de situación al momento de la apertura se llama: a) Registro de caja b) Inventario o balance inicial c) Catálogo de cuentas d) Libro diario 4. Este registro se hace todos los días al cierre de las operaciones y se usa una hoja para cada día. a) Registro de egresos b) Registro de ingresos c) Registro de cuentas por pagar d) Registro o libro de caja 5. El registro diario de egresos o salidas se divide en dos: a) Por gastos y compras b) Por pagos de salarios y servicios c) Por pago de servicios y compra de equipos d) Ninguna de las anteriores 20

22 CÓMO CALCULAR LOS IMPUESTOS BLOQUE TEMÁTICO 2 a) Competencias a desarrollar 1. Aplicar el procedimiento de cálculo del ISR de una empresa o negocio. 2. Calcular el ITBIS que deben pagar las empresas. 3. Establecer la relación del NCF con el pago del ISR e ITBIS. b) Contenidos del bloque 2.1: Cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) 2.2: Cálculo del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) 2.3: Relación del Comprobante Fiscal (NCF) con el ISR y el ITBIS c) Importancia del contenido Con el estudio de los contenidos de este bloque temático, los estudiantes podrán conocer los procedimientos que le permiten aprender a calcular el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), así como valorar la importancia de los Comprobantes Fiscales para las deducciones de los gastos de operaciones de las empresas, al momento de realizar el cálculo, la declaración y el pago de los referidos impuestos. 21

23 Cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) Contenido 1 Aprendizajes esperados Distinguen las tasas del Impuesto Sobre la Renta que se aplican a los diferentes tipos de contribuyentes. Aplican los procedimientos indicados por la DGII para calcular el ISR tanto de las Personas Físicas, como de las Personas Jurídicas. Calculan el ITBIS de las Personas Físicas y Personas Jurídicas. Resumen del contenido El Impuesto sobre la Renta (ISR) debe ser pagado anualmente por todos los contribuyentes, tanto por las Personas Jurídicas o Sociedades, como por las Personas Físicas entre los que se incluyen los profesionales liberales, Negocios de Único Dueño y los asalariados que devengan un monto anual gravado por este impuesto. El ISR es aplicado a los contribuyentes Personas Jurídicas por la ganancia anual de la empresa, y a los contribuyentes Personas Físicas por los ingresos obtenidos en actividades económicas realizadas durante el año. El cálculo del ISR se realiza sobre la base de las tasas definidas por el Código Tributario, las cuales presentan diferencias entre los tipos de contribuyentes, pudiendo estas ser modificadas por las leyes. Para las Personas Jurídicas el ISR se calcula con una tasa porcentual única del 29% para el periodo 2013 y se reducirá para el 2014 a un 28% y en el 2015 a 27% (Ley para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible) sobre las ganancias de la empresa, mientras que para las Personas Físicas se calcula con las tasas porcentuales de 15%, 20% y 25%, conforme a una escala de ingresos establecida cada año por el Banco Central, a partir del año EXPLORACION Actividad 1. Diálogo a partir de un esquema Sugerencias Didácticas Para introducir a los estudiantes en el estudio del tema sobre el Cálculo de los Impuestos y de este contenido, le sugerimos invitarlos a que antes de leer el mismo, observen el esquema que se encuentra al final de la segunda página. Guie la observación con preguntas que les lleven a entablar un diálogo, las cuales podrían ser: A) Qué idea te sugiere la fotografía de la izquierda? Qué significa una ganancia en términos económicos? Por qué las Personas Jurídicas deben pagar de sus ganancias, el Impuesto Sobre la Renta (ISR)? Conoces empresas que pagan anualmente el ISR? B) Qué ideas te sugieren las fotografías de la derecha? Sabes de algunas Personas Físicas que pagan el ISR? Conoces a personas que le descuentan el ISR de su salario? Tienes referencia de personas que pagan el ISR por ingresos de servicios prestados? 22

24 CONCEPTUALIZACION Actividad 2. Aprendiendo a calcular el ISR para Personas Jurídicas. Para que los estudiantes aprendan sin dificultad a calcular el Impuesto Sobre la Renta que deben pagar las Personas Jurídicas, es necesario que recuerden cuales actividades económicas y montos de ingresos están gravados por el ISR y cuales son exentos del mismo. Con ese fin le sugerimos indicarles consultar el Volumen I, bloque temático 2 y aclarar las dudas que pudieran tener al respecto. Inicie el análisis de los procedimientos para calcular este impuesto invitando a la realización de estas actividades: A) Cuánto ganó la empresa? Instruya para que en un tiempo asignado por usted, los estudiantes analicen en pareja, los ejemplos que explican el procedimiento con el que se determina la ganancia de las empresas. En el análisis deben identificar: los elementos que sirven de base para calcular la ganancia, el procedimiento de su cálculo, y la diferencia en la determinación de la ganancia entre una empresa comercial y una empresa de servicio (a las primeras se les calculan costos de producción y gastos de operaciones, mientras que las segundas solo tienen gastos de operaciones). Concluido el tiempo dedicado al análisis, provoque las respuestas pidiendo a las parejas que miren el cuadro con la fórmula para el cálculo, y expliquen lo siguiente: - Según la fórmula aritmética presentada, Cuáles son los elementos que sirven de base para calcular la ganancia de las empresas? (Ingresos, Costos y Gastos). - Mediante qué operación matemática se calcula la ganancia? (Ingresos-costos=ingresos brutos-gastos=ganancia) A partir de los ejemplos donde se utiliza el procedimiento del cálculo de las ganancias de las empresas El Mueble y Asesores Tributarios, pida a dos estudiantes que realicen en la pizarra (los demás en sus cuadernos), el cálculo de las ganancias de esas u otras empresas con otros montos. Al finalizar deberán resumir los resultados en un cuadro similar al de los ejemplos. Empresa 1: Ingresos durante el año 2012 por la suma de RD$970, Costos ascendentes a RD$ 410, Gastos por RD$ 208, Cuánto ganó la empresa durante ese año? Empresa 2: Ingresos durante el año 2012 por la suma de RD$745, Gastos por el monto de RD$ 224, Cuál es la ganancia? Cuando hayan concluido ambas operaciones, solicite a otros dos (2) estudiantes que expliquen el procedimiento que utilizaron para calcular las ganancias de la empresa en cada caso. Después haga estas preguntas a los demás: - De dónde obtienen las empresas los ingresos? - Cuáles operaciones se consideran costos para el cálculo de la ganancia? - Cuáles son considerados gastos? 23

25 B) Calculando el ISR de las empresas. Determinada la ganancia de las empresas anteriores, pida a los estudiantes que calculen el ISR que estas deben pagar, aplicando la tasa establecida para el año. Podría agregar otros montos de ganancias correspondientes a empresas reales o imaginarias para que trabajen en un cuadro como éste. Ganancia $352, $200, $198, $461, $520, $97, Cálculo de la Tasa del ISR para el año $352, x 29% ISR a pagar $102, Actividad 3. Aprendiendo a calcular el ISR para Personas Físicas. Los estudiantes deben aprender a calcular el ISR para estos contribuyentes, entendiendo que la aplicación de las tasas de este impuesto es determinada por el monto de sus ingresos anuales, de acuerdo a la escala establecida cada año. A) Para que sus estudiantes comprendan mejor el proceso del cálculo, es conveniente que inicie el desarrollo del tema con la presentación en power point, en la pizarra o en un cartel, de la tabla de escala anual y tasa que conocieron en el volumen I, bloque temático 2. Escala del ISR para personas Físicas en el año 2012 ESCALA ANUAL Rentas hasta RD$399, Rentas desde RD$399, hasta RD$599, Rentas desde RD$599, hasta RD$833, Rentas desde RD$833, en adelante. TASA Exento 15% del excedente de RD$399, RD$29, más el 20% del excedente de RD$599, RD$76, más el 25% del excedente RD$833, Analice con ellos cada escala induciéndolos a identificar el monto a partir del cual se aplican las diferentes tasas, comparando ambas columnas. Puede serle útil conducir la actividad con preguntas como estas: Hasta qué monto de renta o ingreso anual las Personas Físicas no tienen que pagar el ISR? Por qué? A partir de qué monto de ingreso estos contribuyentes tienen que pagarlo en las diferentes escalas? Qué es un excedente y cómo se determina? 24

26 En este punto los estudiantes deben tener claro que el excedente es la cantidad que sobrepasa al monto exento en cada escala, el cual se determina restando el monto exento de la cantidad máxima establecida en la escala. Ejemplo 1ªtasa ($599, ,923.00=199, excedente) También deben saber que el monto excedente es el monto que se grava (o monto gravado) sobre el cual se aplica la tasa porcentual en la escala correspondiente. Ej. 199, x 15%. B) Dé instrucciones para que individualmente analicen cada uno de los ejemplos en las diferentes escalas. Luego pida la participación para desarrollarlos en la pizarra, explicando cada uno de los pasos. C) Provea otras sumas de ingresos e indique trabajar en grupo, aplicando cada uno la tasa correspondiente a los ingresos obtenidos por diferentes tipos de contribuyentes. En plenaria, cada grupo debe presentar los resultados de la operación en un cuadro similar al de los ejemplos. Esta podría ser la actividad: Calculen el ISR en la escala correspondiente: Jesús es un profesional liberal, quien durante el año generó ingresos por RD$345, Carmelina es una asalariada que obtuvo un ingreso anual de RD$525, La farmacia Salud para todos, registró ingresos por RD$ 833,297.00, en el año anterior. El colmado Mis vecinos, está registrado en la DGII como Negocio de Único Dueño, y generó en sus ventas del año la suma de RD$ 432, El ingreso del año pasado de Rodolfo por su trabajo como abogado, fue de RD$798, La panadería-repostería Delicias Dulzura, es un Negocio de Único Dueño que obtuvo ingresos por sus ventas en el año pasado por un monto de RD$679, APLICACIÓN Actividad 4. Calculando el ISR de mi negocio Oriente a los estudiantes para que se imaginen dueño de un negocio el cual tiene nombre y calculen el ISR que pagaría por las ganancias del año. El registro contable del mismo presenta la siguiente situación: - Ventas diarias durante el pasado año con un promedio de RD$2, Reportes mensuales de ventas a la DGII por RD$74, Cuál será el ISR a pagar por el año, a partir del reporte de venta mensual y teniendo en cuenta los gastos de operaciones de la empresa? Actividad 5. Cuánto debe pagar esta empresa por el ISR? Una empresa reconocida en la comunidad que reportó ventas mensuales por un monto de RD$97, en el año, Qué cantidad pagará de ISR? Para calcularlo debes completar los datos registrados por la empresa en ese año: costo de producción y gastos de operaciones. Actividad 6. Calcula tu ISR En un supuesto, tu eres un profesional liberal que obtuviste ingresos en el pasado año por un monto de RD$567, ; como tal no tuviste costos, ni gastos. Cuál será el ISR a pagar? 25

27 Cálculo del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) Contenido 2 Aprendizajes esperados Reconocen que las Personas Físicas profesionales liberales tienen la obligación de pagar el ITBIS por sus honorarios, aunque no tienen la obligación de hacer declaración jurada de este impuesto. Aplican el procedimiento para calcular el ITBIS. Reconocen la importancia de los Comprobantes Fiscales para justificar los gastos de la empresa. Resumen del contenido El ITBIS debe ser pagado tanto por las Personas Jurídicas como por las Personas Físicas, con una tasa de 18% sobre el precio de la transferencia gravada y/o servicio prestado. Las personas Jurídicas y los Negocios de Único Dueño hacen el cálculo mensual de este impuesto para reportarlo a la DGII, basando el mismo en el monto del ITBIS cobrado en las ventas y en el monto del ITBIS pagado en las compras realizadas por la empresa a sus proveedores. Las Personas Físicas (profesionales liberales y trabajadores independientes) no tienen la obligación de reportar el ITBIS a la DGII, debido a que éste se les descuenta o retiene del monto que debe cobrar por un servicio prestado a una empresa o a una institución. EXPLORACION Sugerencias Didácticas Invitar a los estudiantes para que hagan acopio de su experiencia adquirida tanto en volúmenes anteriores, como en la vida cotidiana, y completen los esquemas escribiendo en hojas sin líneas y sin los nombres, la información requerida en cada aspecto: A) Mi experiencia con el ITBIS En este año mi familia y yo hemos pagado ITBIS por: Con un valor total aproximado de: RD$ 26

28 Sé que la tasa que se aplica al ITBIS es % Me he enterado de que las Personas Físicas pagan ITBIS por: Servicios prestados Y que las Personas Jurídicas o empresas lo pagan por: Compras de la empresa B) Puesta en común Cuando todos hayan completado las informaciones, recójalas, seleccione de tres a cinco al azar y pida a igual número de estudiantes que lean las respuestas en cada aspecto, mientras usted promueve comentarios de los demás al respecto. CONCEPTUALIZACION Actividad 2. Cómo calculan el ITBIS las Personas Jurídicas y Negocios de Único Dueño? En este apartado los estudiantes aprenderán a calcular el ITBIS a pagar por contribuyentes Personas Jurídicas, donde se han incluido los Negocios de Único Dueño siendo Personas Físicas, debido a que estos últimos utilizan el mismo procedimiento para calcular dicho impuesto. Se le recomienda comenzar el tema pidiéndoles leer el contenido en el párrafo inicial y el primer cuadro, identificando mediante el subrayado las operaciones en las que se basa el cálculo del ITBIS para estos contribuyentes. Convendría que realicen actividades como estas: A) Reflexión en la clase Guie la reflexión con preguntas que pueden ser: Las empresas cobran el ITBIS? A quién? Por qué concepto? Las empresas pagan ITBIS? A quién y por qué concepto? En que se basan las empresas para calcular el ITBIS? B) Análisis del cálculo en grupo Imparta instrucciones para que formen grupos no mayores de 4 estudiantes, indíqueles hacer el análisis de los ejercicios en los ejemplos 1 y 2. Luego seleccione dos de los grupos para que expliquen en la pizarra los pasos que deben dar los contribuyentes Persona Jurídica y Negocio de Único Dueño para calcular el ITBIS. En un lado de la pizarra, un integrante del grupo dibujará un cuadro parecido al de los ejemplos, donde irá escribiendo los conceptos y las cantidades correspondientes. C) Ejercicio entre todos Asegúrese de que todos comprendan este procedimiento. Para eso realice otro ejercicio con la participación de todos, pidiendo a uno de la clase que calcule en la pizarra el ITBIS de una empresa conocida en la comunidad, a partir de los montos que los demás aportan referidos a: - Total de ingresos de la empresa en el año. - Total de ITBIS cobrado por las ventas realizadas. - Total de ITBIS pagado en las compras hechas a sus proveedores. 27

29 Actividad 3. Cómo calculan el ITBIS las Personas Físicas profesionales liberales? Los estudiantes deben conocer el procedimiento para el cálculo del ITBIS que pagan los profesionales liberales por servicios prestados a Personas Jurídicas, aunque estos no lo reporten directamente a la DGII. Para lograr ese propósito se le sugieren actividades como estas: A) Lectura y comentario Después de leer el párrafo y revisar el ejercicio presentado a manera de ejemplo, provoque comentarios al respecto guiados por interrogantes como: Qué actividad económica está gravada con el ITBIS para los profesionales liberales? Qué tasa se aplica por esa actividad? Quién le cobra el ITBIS a los profesionales liberales? Quién reporta a la DGII el ITBIS cobrado a los profesionales liberales? B) Cuánto pagan de ITBIS? Instruya para que en grupo calculen el ITBIS a pagar por los profesionales liberales, a partir de las actividades y los ingresos obtenidos por esas actividades. Cada grupo decidirá el monto de ingreso por cada actividad propuesta. La actividad debe ser elaborada en un cuadro similar al que sigue: Actividad Ingresos Cálculo ITBIS ITBIS pagar 1. Servicio notarial a una compañía RD$ RD$ 2. Asesoría tributaria a una tienda RD$ RD$ 3. Elaboración de documentos para una institución RD$. RD$. 4. Honorario por servicio médico prestado a una clínica u hospital RD$ RD$ Luego de que los grupos hayan completado el cuadro, pedir a cada uno que desarrolle una o dos de las actividades en la pizarra. NOTA: La actividad del grupo debe quedar en el cuaderno de los integrantes del mismo. 28

30 APLICACIÓN Actividad 4. Presentación sobre el cálculo del ITBIS Divida la clase en dos grupos para que hagan una presentación por grupo sobre el ITBIS. Uno la hará sobre las personas jurídicas y negocios de único dueño y el otro acerca de los profesionales liberales. El procedimiento para ambas presentaciones será el siguiente: a) Grupo 1 - Investiga los ingresos, el monto cobrado en las ventas y el pagado en las compras de un negocio propiedad de un pariente o un comerciante de confianza de la comunidad. - En el caso de no encontrar los datos de un negocio real, el grupo debe crear imaginariamente un negocio, darle nombre y proporcionarse los datos. b) Grupo 2 - Investiga los ingresos u honorarios obtenidos por dos profesionales liberales que conozcan. - En el caso de no encontrar esas personas, dos de los miembros del grupo deben fungir como uno de esos profesionales. c) Ambos grupos - Hacen los cálculos correspondientes y presentan su actividad con el nombre del negocio o de los profesionales. La presentación deberá ser diseñada en power point o en papelógrafo. 29

31 Relación del Número de Comprobante Fiscal (NCF) con el ISR y con el ITBIS. Contenido 3: Aprendizajes esperados Conocen el uso de los distintos tipos de Comprobantes Fiscales. Valoran la importancia de los comprobantes fiscales para las deducciones de los impuestos. Resumen del contenido El cálculo y la declaración del ISR y del ITBIS sean realizadas por los contribuyentes Jurídicos o por los Físicos que incluyan deducciones o reducción de la renta bruta, deben ser avalados por facturas con el Número de Comprobante Fiscal (NCF), para poder validar el ingreso en las ventas, así como el costo y el gasto de las operaciones. El Comprobante Fiscal es una factura de uso imprescindible para sustentar las ventas de la empresa, entre éstos, los de uso común son los comprobantes utilizados permanentemente en las operaciones económicas. Estos permiten al contribuyente Jurídico validar la deducción de los costos y gastos de la empresa para calcular el impuesto Sobre la Renta o créditos del ITBIS y anular operaciones de ventas. EXPLORACION Actividad 1. Qué conozco sobre los NCF? Presente el modelo de factura que se encuentra más abajo. Solicite a sus alumnos identificar sus elementos o partes y digan la utilidad que ellos piensan tiene esa factura a la hora de las empresas realizar el cálculo, tanto del ISR como del ITBIS. Usted puede descargar este modelo de la página web de la DGII en la sección Comprobantes Fiscales /modelos de facturas y copiar digitalmente para proyectarla en data show. Comience identificando el tipo de la factura y pregunte sobre ella: Qué significado tiene ese nombre? Para qué sirven las facturas a los contribuyentes? Qué significan las siglas NCF y cuál es su función en las factura? Sugerencias Didácticas 30

32 CONCEPTUALIZACION Actividad 2. Ejercicio en grupo Para desarrollar este contenido le sugerimos que pida a los estudiantes formar grupos, distribuya entre ellos los Comprobantes Fiscales o facturas de uso común (códigos del 01 al 04) que se trabajan en este contenido, para que las observen y emitan opiniones sobre los siguientes aspectos: Factura código 01 Cuál es el nombre de la factura? Por qué debe colocarse el RNC, tanto de la empresa como de la persona a quien se le emite la factura? Cuál es la función del NCF en esta factura? Qué beneficio ofrece esta factura para las empresas con relación al ITBIS y al ISR? Factura código 02 Cuál es el nombre de la factura? Qué RNC debe aparecer en esta factura? A quiénes se les emite esta factura? Por qué esta factura no necesita el NCF? Qué uso tiene esta factura? Factura código 03 Cómo se llama esta factura? A quiénes se les emite? Por qué se les colocan dos NCF? Para qué las empresas emiten este tipo de factura? Factura código 04 Cómo se llama esta factura? A quienes se les emite? Por qué motivo se emite este tipo de factura? Para qué sirve esta factura? Pida a cada grupo que lea sus respuestas a las preguntas correspondientes, para que los demás grupos las conozcan. APLICACIÓN Actividad 3. Práctica en la página Forme nueve grupos de estudiantes, distribuya entre ellos los nueve Comprobantes Fiscales (los de uso común y los especiales). Los miembros de cada grupo deben ingresar a la página descargar e imprimir el modelo de factura que le corresponde y llenar el modelo de factura impreso, con datos si es posible de una empresa verdadera o de una ficticia. Presentar la factura en la siguiente clase. 31

33 EVALUACION DEL BLOQUE TEMATICO 2 Aplique la siguiente evaluación y promueva con ella una reflexión sobre lo aprendido. I. Completa correctamente los conceptos de más abajo, con las palabras encerradas en el cuadro: a) El ISR de las Personas Jurídicas se calcula con base en. b) El ISR de las Personas Físicas se calcula con base en. c) La ganancia de las empresas se calcula con base en. d) La tasa sobre la que se calcula el ISR para las Personas Jurídicas es. e) son tasas sobre las que se calcula el ISR de las Personas Físicas. f) es una factura de uso imprescindible para sustentar las ventas de la empresa. g) Las empresas calculan el ITBIS con base en el ITBIS en las ventas y el ITBIS en las compras. h) es el monto exento de pago del ISR para las Personas Físicas. i) Pagan el ISR las personas que devengan un salario por montos de en adelante. j) es aplicado a la compra y la venta de todo producto y servicio gravado por este impuesto. II.Selecciona el resultado que corresponda a cada uno de los cálculos siguientes: 1. Una compañía generó ingresos en el año por $245,000.00, tuvo costos 85, y gastos $38,000, su ganancia es de: a) $68, b) $121, c) $120, La fábrica de pantalones que al cierre de sus operaciones reportó una ganancia de $732,430.00, aplicando la tasa para el 2012, el ISR a pagar por esta empresa asciende a: a) $187, b) $103, c) $212, Para el asesor tributario que obtuvo ingresos en el año por $298,650.00, el monto a pagar por el ISR es: a) $0.00 b) $28, c) $12,