28/03/2016. Independencia del Auditor CONDICIONES PERSONALES DEL AUDITOR. Debe ser analizada desde el punto de vista: * Real (mental o de hecho)

Transcripción

1 CONDICIONES PERSONALES DEL AUDITOR La Independencia La idoneidad profesional título habilitante experiencia profesional capacitación permanente experto contable y con conocimientos en otras áreas Perfil óptimo (carácter, ética, análisis lógico, escepticismo) 2 Independencia del Auditor Debe ser analizada desde el punto de vista: * Real (mental o de hecho) * Aparente (percepción de terceros) 3 El código de ética, ratifica la independencia real: Deben actuar siempre con integridad, veracidad, objetividad y no intervenir en aquellos asuntos en los cuales carezcan de absoluta independencia de criterio. RT 37 expresa en sus puntos II. A, la condición básica para el ejercicio profesional de los servicios previstos en la Resolución: INDEPENDENCIA. 1

2 4 RT37 establece los casos en que el auditor no es independiente: 2.1 Relación de Dependencia con respecto al Ente objeto de Auditoria o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo. No se considera relación de dependencia el registro de documentación contable, preparación de EECC remuneradas por Honorarios; si no coincide con funciones de administración Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya información es objeto del encargo o de entes vinculados económicamente a aquel. 6 2

3 7 2.3 Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es objeto del encargo. No existe falta de independencia si el auditor es socio o asociado de entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o de entes económicamente vinculados, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo. 2.5 Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a que se refieren los estados contables y otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fija su monto mínimo sobre la base de Activo, Pasivo o Ingresos por ventas o servicios del ente. 3

4 10 VINCULACION ECONOMICA Entes económicamente vinculados: aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen alguna de las siguientes condiciones: Vinculación significativa de capitales. Tienen los mismos directivos, socios o accionistas. Con vínculos especiales que debieran ser considerados como una única organización económica. 11 ALCANCE DE INCOMPATIBILIDADES Los requisitos de independencia son aplicables tanto al contador que emite el informe, como para todos los miembros del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo (sean o no profesionales) En el caso de Sociedades de Profesionales, las incompatibilidades se extienden a todos los socios o asociados del Contador Público. 12 Otras Disposiciones Aplicables El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y código de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva. 4

5 13 El CEI, emitido por la IFAC, contiene las normas relativas a la independencia del contador público. Ningún Organismo Profesional miembro de la IFAC (FACPCE), contador público individual o firma profesional puede aplicar normas menos rigurosas que las incluidas en el CEI. 14 El CEI contine 3 partes: Parte A: Establece los principios fundamentales de ética y provee un marco conceptual que sirve de guía para identificar amenazas de incumplimiento de estos principios, para evaluar su significación y en su caso aplicar salvaguardas que las eliminen o las reduzcan a un nivel aceptable de modo tal que el cumplimiento del principio no se vea comprometido. 15 El CEI contine 3 partes: Partes B y C: Ilustran la aplicación del marco conceptual a situaciones específicas, ofrecen ejemplos de salvaguardas apropiadas para mitigar las amenazas 5

6 Principios Fundamentales a cumplir por el CPN: Integridad: directo honesto equitativo veraz Objetividad: No permitir prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida que comprometan su juicio profesional. Competencia Profesional y debido cuidado: mantener su conocimiento y habilidad profesional Confidencialidad: no divulgar la información adquirida como resultado de su ejercicio profesional Conducta Profesional: cumplir leyes y regulaciones vigentes. 16 Amenazas El cumplimiento de los principios puede verse afectado por amenazas que pueden agruparse: Interés Propio Revisión del Propio Trabajo Defensa o representación Familiaridad Intimidación 17 Salvaguardas Son recaudos para proteger la independencia contra las amenazas (eliminarlas o reducirlas a nivel aceptable) Pueden clasificarse: Establecidas por la profesión, legislación o regulación Originadas en el ambiente de trabajo: 1. Existentes en el cliente al que se le presta servicio de aseguramiento 2. Existente en los sistemas y procedimientos de la firma profesional. 18 6

7 Secuencia a cumplir por el contador al evaluar cuestiones de independencia: 19 Identificar amenazas del equipo y de la firma Evaluar significatividad considerando elementos cuantitativos y cualitativos. Identificar y aplicar salvaguardas Si las salvaguardas no fueran efectivas, se remueve la amenaza o se discontinúa el trabajo 20 Ejemplos de Amenazas Interés Propio: Interés financiero directo o indirecto en un cliente (deuda, tenencia de capital) Dependencia de un cliente respecto de los honorarios totales que percibe el profesional. Estrecha relación de negocios con el cliente. Preocupación por la pérdida de un cliente. Empleo potencial en el cliente. Honorarios contingentes Préstamos recibidos u otorgados de un cliente o sus directores o funcionarios. 21 Ejemplos de Amenazas Revisión del Propio Trabajo: Descubrir un error significativo durante la revaluación del trabajo hecho por el propio contador. Informar sobre la operación del sistema, luego de estar involucrado en su diseño o implementación. Haber preparado datos utilizados para generar registros contables que son la materia en cuestión del compromiso. Un miembro del equipo es o ha sido recientemente, director o funcionario o empleado del cliente. Ejecutar servicios para el cliente que afecta la materia en cuestión del compromiso de aseguramiento. 7

8 22 Ejemplos de Amenazas Defensa o Representación: Promocionar la colocación de acciones de una entidad que actúa en la oferta pública cuando ella es un cliente de auditoría. Actuar como representante de un cliente de aseguramiento en disputas o litigios con terceras partes. Asumir la representación del cliente ante la autoridad fiscal en cuestiones de interpretación de la legislación aplicable o ante inspecciones. 23 Ejemplos de Amenazas Familiaridad: Un miembro del equipo de trabajo tiene relación familiar inmediata o cercana con un director o funcionario del cliente. Un antiguo socio de la firma es director o funcionario del cliente o empleado en posición de ejercer influencia significativa y directa sobre la materia en cuestión del compromiso Aceptar regalos o tratamientos preferenciales de un cliente a menos que el valor sea claramente insignificante. Prolongada vinculación del socio o gerente a cargo del compromiso con el cliente 24 Intimidación: Ejemplos de Amenazas Recibir del cliente amenazas de discontinuación del compromiso o de reemplazo. Recibir del cliente amenazas de iniciarle juicio al auditor. Ser presionado para reducir en forma inapropiada el alcance del trabajo con el objeto de obtener una reducción de los honorarios. 8

9 25 a) Creadas por la profesión, legislación o regulaciones b) Originadas en el ambiente de trabajo: 1. De aplicación general 2. Aplicables a un compromiso específico Legales y profesionales a) Requisitos de educación (formación profesional), entrenamiento y experiencia. b) Normas referidas a la actuación de los contadores y supervisión de su cumplimiento. c) Régimen disciplinario con sanciones a los profesionales cuando existan desviaciones en el cumplimiento de las normas vigentes. d) Legislación específica respecto a cuestiones de ética e independencia. 26 Establecidas por sistemas y procedimientos del cliente a) Competencia y experiencia de los funcionarios del cliente que toman las decisiones de administración. b) Políticas y procedimientos que aseguran la emisión de información razonable. c) Código de ética corporativo que rija la actividad de los directores, funcionarios y personal del cliente. d) Comité de auditoría que supervisa los servicios prestado por la firma. 27 9

10 28 Establecidas por la firma profesional Directivos de la firma enfatizan la importancia de cumplir con los principios fundamentales. Publicación de las políticas y procedimientos para alentar a comunicar cualquier circunstancia que crean que afecta los principios fundamentales. Establecidas por la firma profesional Existen políticas y procedimientos: 1. para implementar y supervisar la calidad de los compromisos. 2. Identificar amenazas de interés propio o de relaciones entre miembros de la firma y el cliente, y monitorear los honorarios de un cliente en particular. 29 del Ambiente de Trabajo de compromisos específicos Revisión por un socio ajeno al compromiso del trabajo ejecutado. Régimen de consulta a terceras partes, ej.: el comité de independencia de la firma o el organismo profesional, sobre cuestiones conflictivas. Discusión con los directivos del cliente las cuestiones de ética e independencia. Rotación de los miembros superiores del equipo de trabajo. Remover cualquier miembro del equipo afectado por cuestiones de independencia

11 31 IMPOSIBILIDAD DE ELIMINAR LA FALTA DE INDEPENDENCIA Cuando los recursos disponibles de la firma son escasos para eliminar las faltas de independencia o reducirlas a nivel aceptable o se dispone no eliminar las actividades o intereses que generan la falta de independencia: DEBE RECHAZAR LA EJECUCION DEL TRABAJO 11